中级会计借款费用讲义汇总
《中级会计实务》复习指导(十四)——借款费用.docx
第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是''相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）o应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。
考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。
二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用实际利息费用包括：银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息士折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票面利息统一称为借款利息o将折价和溢价的摊销单独表示。
【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。
发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
解析：其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。
但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是“相当长时间" 是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【例14—2】ABC公司于20x7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。
中级会计课件六、借款费用
如果所建固定资产的各部分分别完成， 每部分在其他部分继续建造过程中可供使 用，并且为使该部分资产达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成， 则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
如果所购建固定资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用，则 应当在该资产整体完工时停止借款费用资 本化。
如果中断是使购建的固定资产达到 预定可使用状态所必要的程序，属于正 常中断，则借款费用的资本化应继续进 行，即中断期间所发生的借款费用仍应 计入该项固定资产的成本 。
七、停止资本化
当所购建的固定资产达到预定可使用 状态时，应当停止借款费用的资本化；以 后发生的借款费用应于发生当期直接计入 财务费用。
借款费用的披露
当期资本化的借款费用金额 当期用于确定资本化金额的资本化率
返回
借：在建工程 （符合资本化条件） 财务费用 （不符合资本化条件）
贷：长期借款
因借款而发生的辅助费用的处理。
因安排专门借款而发生的辅助费用， 属于在所购建的固定资产(无形资产、存货) 达到预定可使用状态之前发生的，应当在 发生时予以资本化；以后发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用的金额较小，也可以于发生时 确认为当期费用。因安排其他借款而发生的 辅助费用应当于发生当期确认为费用。
四、资本化的开始
当同时满足为以购下建三固定个资条产件而时以，支企付现业金为、购 建某项固定转资移产非而现借金入资的产或专者门承借担款带所息发债务生形的 利息、折价式或发溢生价的的支摊出销。 、汇兑差额应当开 始资本化，计入所购建固定资产的成本
资产支出已经发生。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的
购建活动已经开始。
企业为购建固定资产（无形资产、存货） 而借入的专门借款所发生的借款利息折价或 溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条 件的，在所购建的固定资产（无形资产、存 货）达到预定可使用状态前所发生的，应当 予以资本化，计入所购建固定资产（无形资 产、存货）的成本；在所购建的固定资产 （无形资产、存货）达到预定可使用状态后 所发生的，应于发生当期直接计入当期财务 费用。
中级财务借款费用考点汇总
中级财务借款费用考点汇总1．借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。
包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2．企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
3．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
4．借款费用应当予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能将该部分一般借款相关的借款费用资本化，否则所发生的的借款费用应当计入当期损益。
5．借款费用开始资本化时点的确定：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
6．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
7．正常中断是使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断，正常测试停工和因冬季无法施工导致的停工等。
8．停止资本化时点的判断：①实体建造已经完成；②基本符合设计要求；③后续支出金额很少（或几乎不再发生）；④试生产出合格产品；⑤分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；⑥分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
9．购建或者生产符合资本化条件的资产需要进行试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
10．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2019中级会计实务讲义95讲第47讲借款费用的计量(2)
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（2）一般借款【例10-14】沿用【例10-13】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例10-13】。
鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷（20 000 000+100 000 000）×100%=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：资料回顾每期资产支出金额2×12年1月1日15 000 0002×12年7月1日35 000 0002×13年1月1日35 000 0002×13年6月30日完工2×12年累计资产支出加权平均数=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000（元）2×13年累计资产支出加权平均数=（50 000 000+35 000 000）×180÷360=42 500 000（元）【提示】此处的资本化率和资产支出加权平均数，都是以“年”为时间口径计算。
2019中级会计实务讲义95讲第45讲借款费用的范围,借款费用的确认
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
（1）折价或者溢价的摊销，也就是“利息调整”明细科目的摊销额，应计入利息费用。
（2）辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等交易费用，本质上也属于“利息调整”明细科目的构成。
借：银行存款贷：应付债券——本金、利息调整等（3）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
（4）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【提示】权益性融资不属于借款，其融资费用冲减股本溢价。
借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价【例10-3】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
【例题·单选题】（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】A【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
股票发行费用不属于借款费用。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
会计借款费用实务考试辅导讲义
会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。
在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。
2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。
它包括利息、手续费、担保费用等。
在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。
3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。
在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。
常见的计算方法包括简单利息和复利利息。
3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。
在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。
在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。
在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。
学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。
4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。
学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。
4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。
5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。
6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。
《中级会计实务》项目四借款费用
3.情境辨析过程
这其中借款手续费5万元、发行公司债券佣金100万元和借款利息10 万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质， 不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按 照借款费用进行会计处理。
练习题
【多项选择题】
下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．发行公司债券的印刷费 C．发行公司股票的佣金 D．借款的手续费
3. 情境辨析过程
根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合 资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生 产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可 销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借 款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。 反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生 产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件， 有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。
弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领导 “面对面”，直言不讳地指出：把本该列入年度经营损益的借款 费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少了 经营亏损或增大了盈利1 108万元，而且，还“一箭双雕”地又把 资产价值虚增了1 108万元。如果公司一意孤行，CPA就只好出具 保留意见的审计报告了。
借款费用应予资本化的借款范围
差异：是否指定用途
2
是
专门借款
一般借款 是否占用
为购建或者生产符 借入时，其用途通
合资本化条件的资 常没有特指用于符
否
产而专门借入的款 合资本化条件的资
项
产的购建或者生产
资本 化
费 用 化
长期负债及借款费用--中级会计师辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
长期负债及借款费用
考情分析
本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
基础知识：
考点一：应付债券
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。
反映在利息调整明细科目中。
发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
《中级会计实务》知识点总结：借款费用
借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。
难在教材⽐较枯燥⽆味。
倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。
所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。
⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。
很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。
为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。
因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。
会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。
双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。
所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。
那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。
听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。
所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。
借款费用--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1借款费用一、借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
注意：不包括权益性融资费用。
【例题11·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.融资租赁中承租人确认的融资费用C.发行股票的发行费用D.外币借款本金发生的汇兑差额[答疑编号3265110401]『正确答案』ABD二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指1年或以上。
（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
借款费用的计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义2借款费用的计量三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）银行存款/应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数举例：比如1月1日支出100万元，2月1日支出50万元，3月1日支出60万元，计算累计支出加权平均数。
3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
【例题14·计算题】ABC公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。
⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。
名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。
典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。
(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)11负债及借款费用
第十一章负债及借款费用第01讲负债及借款费用考情分析本章内容较多,需熟悉和掌握的知识点比较多,同时也较琐碎,但整体难度不是很大。
从历年考试情况来看,本章主要以客观题形式进行考查,考核的重点为职工薪酬的确认和计量、融资租赁的核算、应付债券摊余成本的计算、可转换公司债券的核算、资本化期间起止时点的判断、借款费用资本化金额的计算等。
同时,本章内容也具有一定的综合性,可与固定资产、无形资产等基础章节相结合出题。
考生学习本章时,不能太过急躁,应多看教材,在理解的基础上多加练习。
[讲义编号NODE01186100110100000101：针对本讲义提问]第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
①短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
②离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
③辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
④其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
[讲义编号NODE01186100110100000102：针对本讲义提问]二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬的确认和计量1.一般短期薪酬的确认和计量[讲义编号NODE01186100110100000103：针对本讲义提问]【补充例题】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
中级会计实务 第47讲_借款费用的计量(1)
第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）注：除暂停资本化期间外，其他费用化期间的借款费用处理原则同上。
（即费用化期间的借款利息费用扣除闲置资金的投资收益）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
2.一般借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化期间（不符合资本化条件）资本化金额=累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）×所占用一般借款的资本化率其中：（★先专门，后一般）①资产支出的加权平均数（只算至完工）=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）【特别提示】如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率分录：借：在建工程财务费用贷：应付利息全部费用化（全部利息费用-资本化金额）分录：借：财务费用贷：应付利息【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
中级实务第十一章 长期负债及借款费用讲义
第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章基本结构框架第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十一章负债及借款费用知识点：借款费用（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考问题】【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
（二）借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。
“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【思考问题】①A公司于2015年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年7月1日完工，达到预定可使用状态。
利息资本化？『正确答案』不需要利息资本化，应费用化。
②甲公司向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。
利息资本化？『正确答案』为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中，其一般分录为：借：制造费用贷：应付利息2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
【思考问题】包括短期借款吗？包括。
3.借款费用资本化期间的确定（1）借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产借入借款, 开始资本化的时点?【例题·单选题】（2014年）2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。
甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。
A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日『正确答案』C『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。
（2）借款费用暂停资本化时点的确定中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
购建过程中由于资金短缺（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断。
非正常中断由于发生重大安全事故导致施工中断。
非正常中断【例题·单选题】（2013年考题）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。
A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响『正确答案』D『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。
【例题·多选题】（2011年考题）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。
A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断『正确答案』ABCD（3）借款费用停止资本化时点的确定总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
具体可从以下几个方面进行判断：①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。
甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。
A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日『正确答案』A『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。
【例题·多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化『正确答案』AD『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，因此选项B、C不正确。
④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
【思考问题】企业购建一条符合资本化条件的生产线，该生产线试生产结果能生产出合格产品，但产量未达到设计产量。
这种情况下，相关借款费用应该停止资本化？『正确答案』应该停止资本化。
⑤购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
比如，企业购建三条符合资本化条件的流水线，三条流水线分别用于独立生产不同的产品，这种情况下，某条流水线达到预定使用状态时，应该相应的停止该条流水线借款费用的资本化。
⑥购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
【思考问题】某企业为建设钢铁冶炼项目发生借款，建设选矿、炼铁、炼钢、轧钢四个车间，用以生产线材和板材，不对外销售铁锭、钢锭，选矿车间完工后，其他三个车间尚在建造，此时选矿车间相关借款费用是否继续资本化？『正确答案』应继续资本化。
【例题·单选题】（2011年考题）2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。
2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。
A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日『正确答案』C【总结】（三）借款费用的计量1.借款利息资本化金额的确定（1）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入（2）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：①2014年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；②2014年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。
问题①2014年资本化率？年资本化率＝（200×6%×8/12＋500×8%×5/12）/（200×8/12＋500×5/12）问题②第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×2/12）/（200×3/3＋500×2/3）第四季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×3/12）/（200×3/3＋500×3/3）（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）『正确答案』√【例题·计算分析题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：（1）2014年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，于2013年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。