出口退税对经济发展影响的实证分析

出口退税对经济发展影响的实证分析——以XXX为例出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在国内生产和流通各环节中已缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业的一种税收制度，其目的是使出口商品以不含税的价格进入国际市场，从而增强本国产品在国际市场的竞争力。

出口退税现己成为各国普遍采用的一项鼓励出口的税收政策,是被WTO规则所认可的一种国际上的通行做法，其功能是“避免重复课税、促进公平竞争"。

我国自1985年实行出口退税政策以来，对于构筑公平竞争的国际环境，促进国际贸易的发展，加快世界经济的一体化步伐，鼓励出口、扩大创汇，促进国民经济持续快速健康发展，增强国家的综合国力发挥了重要的作用。

本文以XXX为例，具体分析出口退税政策对XX出口企业、对XX经济增长及地方财政收入的影响，为更好地发挥退税政策的作用提供理论和实践依据。

一、实行新税制以来出口退税政策的简要回顾1994年实行新税制以来，国家为了适应日趋复杂的世界贸易环境，更好地发挥税收的杠杆调节作用，根据我国对外贸易及宏观经济形势，对出口退税政策进行了多次调整，以求保持对外贸易的持续增长。

1．1994 -1997年1994年实行新税制时，增值税暂行条例规定，对出口产品实行零税率，也就是按照产品适用的增值税率实行全额退税。

但由于受到税收管理水平和财政承受能力的影响，这项政策只执行了一年多，在1995年和1996年即降低了出口退税率，调整为3%、6%和9%三档。

2．1998-2004年，应对亚洲金融危机为了应对亚洲金融危机带来的各种不利影响，促进出口，1998年以后提高了部分产品出口退税率，变为5%、13%和15%、17%四档。

3．2004年，解决欠退问题由于出口退税率提高，再加上外贸出口连续三年大幅度、超计划增长，1999年开始出现欠退的情况，到2002年，累计欠退税款已经达到一定规模，为了解决这个问题，国务院决定从2004年月1月1日起改革出口退税机制，同时降低出口退税率。

调整以后，出口退税率变为5%、8%、11%、13%和17%五档。

4．2005—2008年7月，控制出口规模，优化出口结构从2005年开始，为了进一步控制“两高一资”产品出口，优化出口结构，同时鼓励高科技产品和高附加值产品的出口，国家又分期分批调低和取消了部分“两高一资”产品的出口退税率，适当降低了纺织品等容易摩擦的产品的出口退税率，同时提高了重大技术装备IT产品、生物医药产品的出口退税率。

2008年7月1日为缓解贸易顺差过大引起的各种矛盾，同时优化出口产品结构，促进经济结构调整，再次进行了大范围的调整，调整以后，出口退率变成5%、9%、11%、13%和17%五档。

5．2008年下半年-2010年，保增促调，应对全球金融危机自2008年下半年起，为了应对世界金融危机的影响，我国连续7次上调出口商品退税率(财税[08]111号, 财税[08]138号, 财税[08]144号, 财税[08]177号, 财税[09]14号, 财税[2009]43号)，调整后的效果十分明显。

6. 2010年—今，优化结构2010年6月，出台《财政部、国家税务总局关于取消部分商品出口退税的通知》（财税[2010]57号）规定，自2010年7月15日起，取消部分钢材、部分有色金属加工材等6类行业406种商品的出口退税率。

主要目的是为了配合国家节能减排、抑制产能过剩政策的实施，并且在取消406种出口退税率的商品当中，有部分商品是应对世界金融危机在2008～2009年刚刚上调过的。

二、出口退税对XX经济发展的影响分析出口退税政策对经济发展的影响，一方面以企业为中介，通过影响出口企业的出口数量和出口商品结构，影响经济总量和经济结构，进而影响经济发展。

而经济总量和结构的变化又会间接影响财政收入。

另一方面出口退税也会对财政收入产生直接影响。

其影响机制如图1。

图 1 出口退税政策效应1．出口退税对出口企业的影响出口退税影响最直接的自然是出口企业，它将直接影响到企业的出口额、资金周转，进而影响到出口企业规模、数量的变化。

⑴出口退税对企业出口额的影响追求利润最大化的企业在决定生产(出口)多少时，遵循的基本原则是边际收益=边际成本。

在增值税先征后退的情况下，企业的出口总成本TC =生产总成本+增值税额-退税额。

若企业生产的边际成本为mc ，出口价格为P (人民币价格，不考虑汇率因素)，增值税税率为t ，出口退税率为r ，则出口的边际成本()r t P mc MC-⋅+=，(见图2中的MC )。

该曲线在平均可变成本曲线以上部分即为该企业的供给曲线。

出口总收入()r t Q P TR+-⋅⋅=1， Q 为出口产品数量。

于是出口的边际收益()r t P MR +-⋅=1，(见图2中水平线MR )。

MR 与MC 的交点决定了企业利润最大化时的产量(出口量)Q 0。

当出口退税率r 提高时，出口边际成本中的()r t P -⋅项减小，在生产的边图 2 退税率对出口量的影响际成本mc不变的情况下，出口边际成本下降，出口边际成本曲线向下移动(见图2中MC’)，意味着供给增加。

同时，边际收益MR增加，边际收益线向上移动(见图2中MR’)。

MR’与MC’交点决定了退税率提高后企业利润最大时的产量(出口量)Q1。

可见，退税率提高，企业的出口量增加。

在出口价格变化不大的情况下，出口额也将增加。

同理，退税率降低，企业的出口量减少，出口额减小。

当然，以上结论成立的前提是国际经济形势不发生剧烈变动，出口需求没有大的变化。

现实中这个条件无法满足，因此，从实际统计数据中没有发现两者的同向变化关系(见图3)。

图 3 2007-2011年XX出口增长率与综合退税率1从图3中，我们不仅没有看到两者的同向变化关系，反而看到了两者的变化方向相反。

最显著的是2009年，在综合退税率明显提高的情况下，出口增长率不增反降，而且下降幅度不小，由23.76%下降到-8.16%，下降了31.92个百分点。

究其原因，有以下几个方面：①这种情况正说明了出口退税政策遵循的是相机抉择原则，逆经济风向而行。

提高退税率的，一般是在世界经济形势不佳，出口受阻的情1出口增长率根据《XX统计年鉴·2011》11-21 分地区出口总值，嘉善历年出口总值计算得到；综合退税率=免抵退税额/免抵退出口销售额况下采取的政策，而降低税率，一般是在国内出口增速过快，外贸顺差过大的情况下发生的。

也即在国内出口增速下降时，国家提高出口退税率，使综合退税率上升；而在国内出口增速较快时，则降低退税率，使综合退税率下降。

②影响出口数量的因素很多，有企业生产成本、汇率、国外需求等，而对国外需求有直接影响的进口国的经济增长率对出口数量的影响更为显著。

我们曾计算过嘉兴市分国别出口增长率与进口国GDP增长率的相关系数，出口美、日、德、意的出口增长率与相应国GDP增长率的相关系数分别为0.97、0.78、0.81、0.85。

③具体到2009年的情况，当时正处在全球金融危机从虚拟经济向实体经济蔓延的过程中，国际消费需求降低、再加上国内生产成本大涨、人民币持续升值，在这些情况的综合作用下，使退税率提高的利好被稀释了。

当然，这并不否定提高退税率的作用，事实上，这对减弱危机影响，尽快走出困境，还是起到了明显的效果。

2010年出口的恢复性增长极为明显，出口增长率回复到2007年以来的最高水平。

使中国在这次世界性金融危机中成为受影响较小的国家。

(2)出口退税有利于出口企业的资金周转2007-2011年间，XXX免抵税额总额255684万元(表1)，年均减少企业纳税支出51136.8万元，为企业减轻纳税成本；实际退税总额367905万元，年均退税73581万元，缓解从紧货币政策给出口企业带来的资金短缺局面，帮助企业将更多的资金投入到生产、研发中去。

5年中，审核应退税额349403万元，实际退税367905万元，不仅及时将审核应退税款退还给企业，更是消耗了2006年底结存的应退未退税款18502万元，这其中有政策调整的因素，更主要的是国税退税部门“想企业之所想，急企业之所急”，加快出口退税单证的审核进度，提高退税效率，在严格管理的前提下，合理简化办税手续，有效提高退税管理效率，确保申报、审核、审批、退调库的“四及时”，以实际行动支持出口企业发展。

随着出口规模的逐渐扩大，退税金额逐渐增加，出口退税的资金缓解了企业在出口上出现的资金短缺现象，加快了资金链条的连接，激励了企业的发展。

⑶出口退税有利于出口企业数量、规模的增长正是由于出口退税等一系列鼓励出口政策的扶持、引导，近年来，XX出口企业数量、规模和比重均呈高速增长态势。

截止2011年12月31日，我县登记在册的出口企业946户，较之2005年的380户，平均每年增长近百户。

规模最大的出口企业，2011年出口额达万美元。

平均单个企业出口额从2005年的212.49万美元增加到2011年的246.93万美元，增加了34.44万美元。

出口总值由2001年的1.8216亿美元增加到2011年的23.36亿美元，增长了12.82倍。

2．出口退税对经济增长的影响出口退税对经济增长的影响是通过对企业出口数量(出口额)以及出口商品结构的影响实现的。

前者影响经济总量，后者影响经济结构。

⑴对经济总量的影响拉动经济增长的是消费、投资、政府购买和出口四驾马车，国内生产总值GDP=消费+投资+政府购买+净出口(X-M)。

因此，在其它因素不变的情况下，出口的增加直接增加了GDP。

而且，出口的增加，不仅使上游、上上游……企业产出增加，更会因收入增加引起消费、投资增加，从而使GDP以出口增加量的“贸易乘数”倍增加。

图4是1990-2011年XXX地方生产总值与出口总值变化曲线，从中可以看到，两者的变化方向大体一致，对此进行简单的线性回归，得到：GDP=11.96699X+318891.1, R2=0.973115s=(0.444774) (41420.76)t=(26.90580) (7.698822)其中GDP为地方生产总值(万元)，X为出口总值(万美元)。

图 4 1990-2011年XXX地方生产总值与出口总值11数据来源：《XX市统计年鉴·2011》可见，线性回归的拟合优度较高，出口对经济增长有显著影响，即出口每增长1美元，地方生产总值将增长近12元。

⑵对经济结构的影响由于历史和现实的种种原因，我国的经济结构尚有诸多不尽人意之处，与外贸出口有关的结构性问题也不少，诸如经济增长过度依赖出口，初级产品、初加工产品、劳动密集型产品出口比重过大等，国家一直致力于经济结构的调整。

近年来更是加大了调整的力度，历次出口退税政策调整中，也不乏调整结构的影子。