新金融工具准则-2020.11月培训
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新企业会计准则 ——新金融工具准则解析
目录
1 金融工具的概念 2 金融工具的计量 3 计量属性的逻辑 4 会计列报的逻辑 5 金融资产的分类 6 金融工具的减值
1
Part 1
金融工具的概念
© 2020 致同会计师事务所（特殊普通合伙）wenku.baidu.com权所有。
2
金融工具的概念
金融工具
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。
公允 价值
会计计量 属性
重置 成本
现值
可变 现净
值
14
计量属性的逻辑
财务会计报告的目标
会计计量（《企业会计准则——基本准则》）： • 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有
关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
CAS 22.2（2006）
是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融
负债或权益工具的合同。
CAS 22.2（2017）
所有金融工具均由合同确定，非合 同权利/义务不是金融工具。
3
金融工具的概念
金融资 产
CAS 22.3（2017）
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一 的资产：
主体自身权益工具被用作了“结算货币”
5
金融工具的概念
权益工 具
CAS 37.9（2017） 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的 合同。
企业发行的金融工具同时满足下列条件的，符合权益工具的定义，应当将该金 融工具分类为权益工具：
（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不 利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
4
金融工具的概念
金融负 债
CAS 22.4（2017）
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： （一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 （二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企 业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同 除外。
入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
CAS 22.32(2006)： 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交 易费用。但是，下列情况除外： （一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 （二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂 钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。
（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 （二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企 业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同 除外。
（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具， 该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如 为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或 其他金融资产结算该金融工具。
6
金融工具的概念
7
金融工具的概念
控制有形资产和无 形资产能创造形成 现金或其他资产流 入的机会，但并不 形成收取现金或其 他金融资产的现时 权利
11
金融工具的计量
金融负债的后续计量
后续计量（CAS 22.36(2017)）： • 初始确认后，企业应当对不同类别的金融负债，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计
入当期损益或以本准则第二十一条规定的其他适当方法进行后续计量。
CAS 22.33(2006)： 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将 来结清金融负债时可能发生的交易费用。 （二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。
企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在 初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。（CAS 22.34(2017)）
10
金融工具的计量
金融资产的后续计量
后续计量（CAS 22.35(2017)）： • 初始确认后，企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计
“受托责任观”与“决策有用观”
15
计量属性的逻辑
受托责任观
侧重于财务报告 的证实价值
偏向于信息的可 靠性和客观性 计量上采用可验 证的历史成本
“利润表观”
16
决策有用观
侧重于财务报告 的预测价值
偏向于信息的相 关性和有用性
计量上倾向于采 用公允价值
“资产负债表观”
计量属性的逻辑
“资产负债表观”
“资产负债表观”Balance Sheet Approach： • 关注于报告主体所拥有的财产，包括其拥有的经济资源以及向其他方交付经济资源的义务。 • 收益产生于经济资源和义务变动所导致的主体财产的增加，损失则产生于经济资源和义务变动
12
Part 3
计量属性的逻辑
© 2020 致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有。
13
计量属性的逻辑
会计计量属性
会计计量（《企业会计准则——基本准则》）：
• 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时，应 当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
历史 成本
8
Part 2
金融工具的计量
9
金融工具的计量
金融资产或金融负债的初始计量
初始计量（CAS 22.33(2017)）： • 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 • 企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或
根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当 按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
目录
1 金融工具的概念 2 金融工具的计量 3 计量属性的逻辑 4 会计列报的逻辑 5 金融资产的分类 6 金融工具的减值
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Part 1
金融工具的概念
© 2020 致同会计师事务所（特殊普通合伙）wenku.baidu.com权所有。
2
金融工具的概念
金融工具
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。
公允 价值
会计计量 属性
重置 成本
现值
可变 现净
值
14
计量属性的逻辑
财务会计报告的目标
会计计量（《企业会计准则——基本准则》）： • 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有
关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
CAS 22.2（2006）
是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融
负债或权益工具的合同。
CAS 22.2（2017）
所有金融工具均由合同确定，非合 同权利/义务不是金融工具。
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金融工具的概念
金融资 产
CAS 22.3（2017）
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一 的资产：
主体自身权益工具被用作了“结算货币”
5
金融工具的概念
权益工 具
CAS 37.9（2017） 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的 合同。
企业发行的金融工具同时满足下列条件的，符合权益工具的定义，应当将该金 融工具分类为权益工具：
（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不 利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
4
金融工具的概念
金融负 债
CAS 22.4（2017）
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： （一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 （二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企 业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同 除外。
入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
CAS 22.32(2006)： 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交 易费用。但是，下列情况除外： （一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 （二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂 钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。
（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 （二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企 业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同 除外。
（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具， 该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如 为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或 其他金融资产结算该金融工具。
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金融工具的概念
7
金融工具的概念
控制有形资产和无 形资产能创造形成 现金或其他资产流 入的机会，但并不 形成收取现金或其 他金融资产的现时 权利
11
金融工具的计量
金融负债的后续计量
后续计量（CAS 22.36(2017)）： • 初始确认后，企业应当对不同类别的金融负债，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计
入当期损益或以本准则第二十一条规定的其他适当方法进行后续计量。
CAS 22.33(2006)： 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将 来结清金融负债时可能发生的交易费用。 （二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。
企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在 初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。（CAS 22.34(2017)）
10
金融工具的计量
金融资产的后续计量
后续计量（CAS 22.35(2017)）： • 初始确认后，企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计
“受托责任观”与“决策有用观”
15
计量属性的逻辑
受托责任观
侧重于财务报告 的证实价值
偏向于信息的可 靠性和客观性 计量上采用可验 证的历史成本
“利润表观”
16
决策有用观
侧重于财务报告 的预测价值
偏向于信息的相 关性和有用性
计量上倾向于采 用公允价值
“资产负债表观”
计量属性的逻辑
“资产负债表观”
“资产负债表观”Balance Sheet Approach： • 关注于报告主体所拥有的财产，包括其拥有的经济资源以及向其他方交付经济资源的义务。 • 收益产生于经济资源和义务变动所导致的主体财产的增加，损失则产生于经济资源和义务变动
12
Part 3
计量属性的逻辑
© 2020 致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有。
13
计量属性的逻辑
会计计量属性
会计计量（《企业会计准则——基本准则》）：
• 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时，应 当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
历史 成本
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Part 2
金融工具的计量
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金融工具的计量
金融资产或金融负债的初始计量
初始计量（CAS 22.33(2017)）： • 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 • 企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或
根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当 按照该准则定义的交易价格进行初始计量。