税收筹划作业
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2014 年 4 月２2 日
作业（二）
2.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要
耗用甲材料加工产品。现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。
分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？
解：R=小规模纳税人的含税价/一般纳税人的含税价依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：
B与A的实际含税价格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,应当选择B企业。
C与A的实际含税价格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，应当选择C企业。
从含税价格比率方面考虑, 某生产企业应当选择B企业或C企业。由于B企业与C企业的不含税价格是一样的，对于某生产企业来说，其税后现金净流量是一样的。考虑到资金的时间价值，某生产企业应当选择C企业签订购销合同。
3.某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的
- 1 - 含税销售收入。该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。
解：假设销售商品对应的成本为A ，
无折扣销售方式：
应缴增值税(销项税额)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%
=123.50万元
应缴所得税=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25%
=181.62-0.25A 万元
无折扣销售方式的税负=123.50+181.62-0.25A
=305.12-0.25A 万元
折扣销售方式：
应缴增值税(销项税额)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%
=86.45万元
应缴所得税=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25%
=127.14-0.25A 万元
折扣销售方式的税负=86.45+127.14-0.25A
=213.59-0.25A 万元
该商场折扣销售所降低的税负
=(305.12-0.25A) –(213.59-0.25A) =91.53（万元） 该商场折扣销售的让利损失
=(287+308）÷70%-(287+308）=255（万元）
折扣销售最终的让利损失=255-91.53=163.47（万元 ）
因此，该商场折扣销售所降低的税负并不足以补偿让利损失，只能部分补偿让利损失（即91.53万元），该商场折扣销售最终的让利损失为163.47万元。