筹资与投资循环概述
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筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资循环培训
筹资与投资循环培训引言筹资和投资是企业发展过程中至关重要的环节。
无论是新创企业还是已经成熟的企业，都需要进行筹资和投资来支持其业务增长和资本扩张。
筹资包括吸引投资者、银行贷款以及发行债券等方式，而投资则涉及将资金投入到有潜力的项目中，以期获得回报。
本文将介绍筹资与投资循环的基本概念，分析筹资与投资循环的关系，并探讨如何开展筹资与投资循环的培训。
筹资与投资循环的概念筹资与投资循环是指企业在资金需求和资本利用之间进行往复的循环过程。
筹资是企业为满足资本需求而进行的各种融资活动，包括通过股权融资、债券融资、银行贷款等方式获取资金。
投资则是企业将筹集到的资金投入到有潜力的项目或资产中，以期获得回报。
筹资与投资循环的目标是通过融资和资本配置来实现企业的增长和价值创造。
筹资与投资循环的关系筹资与投资循环有着密不可分的关系。
筹资是支持投资的基础，而投资则是筹资的目标。
只有通过筹资获得足够的资金，企业才能进行投资活动，实现业务增长和价值创造。
同时，投资的回报又可以为企业带来更多的筹资机会，扩大融资的规模和范围。
筹资与投资循环形成了一个正反馈的循环系统，推动企业不断壮大。
筹资与投资循环的重要性筹资与投资循环对企业发展至关重要。
通过筹资，企业可以获取到足够的资本，支持其业务增长和发展。
而投资则使企业得以将资金投入到有潜力的项目中，获得回报并提高企业的竞争力。
筹资与投资循环的成功实施能够帮助企业实现持续的创新和增长，为企业的长期发展打下坚实基础。
筹资与投资循环培训的必要性由于筹资与投资循环的重要性，对企业管理层和相关人员进行培训，提高其在筹资与投资方面的知识和能力，具有重要的意义。
筹资与投资循环培训可以帮助企业了解筹资与投资循环的基本原理和操作方法，提升筹资能力和投资分析能力，减少筹资与投资风险，提高资本运作效率。
通过培训，企业可以更好地理解筹资与投资循环的关系，优化筹资与投资的决策，更加有效地实施筹资与投资循环，推动企业持续发展。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
第十二章 筹资与投资循环概述
(二）资本公积的实质性测试 1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。 2、检查资本公积明细账，对股本溢价、其他资本 公积各明细的发生额逐项进行审查。 3、审查资本公积使用的合法性。 (三）盈余公积的实质性测试程序 1、检查盈余公积的提取是否符合规定并经过批准， 提取手续是否完备，提取的依据(税后利润)是否真 实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法， 有无多提或少提。 2、检查盈余公积的使用是否符合规定用途并经过 批准。
审计具体目标 记录中所有与借款有关的交易确实发生，记录的债务在资产负债表日确实存在； 记录中所有与借款有关的交易确实发生，记录的债务在资产负债表日确实存在； 所有涉及权益的交易确实发生，权益余额确实存在； 所有涉及权益的交易确实发生，权益余额确实存在；利息费用和已支付的股利确 系本期所发生的交易和事项所引起 发生的贷（ 发生的贷（借）款的增减变动及利息费用都已被记录，所有存在的与权益有关的 款的增减变动及利息费用都已被记录， 交易和余额都已被记录 负债确实为被审计单位承担的义务， 负债确实为被审计单位承担的义务，所有者权益确实代表所有者的法定求偿权 借款和债券金额，权益余额金额正确， 借款和债券金额，权益余额金额正确，能恰当反映其真实价值 与借款和债券债务有关的交易已被记入适当期间， 与借款和债券债务有关的交易已被记入适当期间，有关权益的交易记入适当的期 间 日记账和分类账的交易细节与总账中有关借款、 日记账和分类账的交易细节与总账中有关借款、债券债务和权益的余额相一致 借款、 借款、债券债务和权益项目已被恰当的分类 借款、债券债务和权益项目已在财务报表及附注中适当描述， 借款、债券债务和权益项目已在财务报表及附注中适当描述，且内容表述清楚
(三）财务费用的实质性测试 1、获取或编制财务费用明细表，检查其明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与报表 数、总账数及明细账合计数核对是否相符。 2、进行分析性复核。 3、选择重要或异常的财务费用项目，检查其原 始凭证是否合法，会计处理是否正确。 4、检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方 法是否正确，核对所用汇率是否正确。 5、检查利息支出明细账，确认利息收支的真实 性及正确性。
审计学之筹资与投资循环
审计学之筹资与投资循环引言在现代经济运作中，筹资与投资是企业发展不可或缺的环节。
而审计学作为一门独立的学科，则是负责对企业的财务状况进行检查和评估的学科。
本文将探讨审计学在企业筹资与投资循环中的作用和意义。
筹资与投资循环的定义筹资与投资循环是指企业从筹集资金开始，经过投资实施，再到回报获得的一系列活动。
筹资是指企业通过各种形式筹集到资金，包括债务融资、股权融资等；投资则是指企业将筹集到的资金用于各种项目，包括固定资产投资、研发投资等；回报则是指企业根据投资所产生的效益获得的经济回报。
审计在筹资与投资循环中的作用在筹资阶段审计在筹资阶段扮演着重要的角色。
首先，审计可以对企业的财务状况进行评估，为投资人提供准确的财务信息，帮助他们作出决策。
其次，审计可以增加筹资的可靠性和透明度，提高投资人对企业的信任度，从而吸引更多的投资者。
最后，审计可以帮助企业遵守相关的法律法规，确保筹资过程的合规性。
在投资阶段审计在投资阶段同样起到重要的作用。
首先，审计可以对企业的投资项目进行评估，判断其可行性和风险，为企业提供决策参考。
其次，审计可以监督企业投资活动的合规性，并对企业的资金使用情况进行跟踪和审计，确保资金使用的合理性和效益。
最后，审计可以对企业的投资项目进行跟踪审计，及时发现和纠正问题，确保投资的有效回报。
在回报阶段审计在回报阶段同样具有重要地位。
审计可以对企业的财务报表进行核查和审计，验证企业的经营状况和财务状况的真实性和准确性。
同时，审计还可以对企业的税务情况进行审计，确保企业按照法律规定履行税收义务。
在回报阶段，审计为企业提供了一个客观和可信的审计报告，提高了企业在投资者和利益相关者中的信任度，为企业的持续发展提供了保障。
结论审计学在企业筹资与投资循环中扮演着重要的角色。
通过在筹资阶段提供准确的财务信息、增加透明度和合规性，审计帮助企业吸引投资者。
在投资阶段，审计评估投资项目的可行性和风险，监督资金使用的合理性，并及时发现和纠正问题。
筹资与投资循环审计-
（5）向相关金融机构发函询证交易性 金融资产期末数量以及是否存在变现 限制，并记录函证过程。取得回函时 应检查相关签章是否符合要求。
（6）抽取交易性金融资产增减变动的 相关凭证，检查其原始凭证是否完整 合法，会计处理是否正确：
（7）复核与交易性金融资产相关的损益计 算是否准确，并与公允价值变动损益及投资 收益等有关数据核对。
（8）复核股票、债券及基金等交易性金融 资产的期末公允价值是否合理，相关会计处 理是否正确。
（9）关注交易性金融资产是否存在重大的 变现限制。
（10）确定交易性金融资产的披露是否恰 当。
（四）长期股权投资审计
1.长期股权投资的审计目标 长期股权投资的审计目标一般包括：确定长
期股权投资是否存在；确定长期股权投资是 否归被审计单位所有；确定长期股权投资的 增减变动及投资损益的记录是否完整；确定 长期股权投资的核算方法是否正确；确定长 期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 确定长期股权投资减值准备增减变动的记录 是否完整；确定长期股权投资及其减值准备 的期末余额是否正确；确定长期股权投资及 其减值准备的披露是否恰当。
筹资活动的内部控制和内部控制测试
二、投资活动的内部控制和内部控制测试概 述
(一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。
投资活动的内部控制测试
（二）投资活动的内部控制测试
1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表
(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同 的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借 款。
(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额。
筹资与投资循环审计13powerpoint49页筹资与投资循环的概述
筹资审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利
投资审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资
三、涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动：债券股票 债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
· 投资活动：股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
第三节 借款相关账户审计
一、借款的审计目标：1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；2、确认借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；3、确认所有借款的会计处理是否正确；4、确定各项借款的发生是否符合有关法律的规定，是否遵守了有关债务契约的规定；5、确认借款余额在会计报表上的反映是否恰当。
第五节 投资相关账户审计
一、审计目标：确定投资是否存在。确定投资是否归被审计单位所有。确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整。确定投资的计价方法是否正确。确定投资的年末余额是否正确。确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资的实质性测试（一）源自易性金融资产的实质性测试（二）持有至到期投资的实质性测试（三）长期股权投资的实质性测试
筹资与投资循环内部控制的了解和测试
筹资循环索取借款或发行股票的授权批准文件。索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查利息支付情况。观察并描述职责分工。了解债券持有人明细资料的保管制度。抽查会计记录，判断会计处理的合规与完整性。
投资循环索取授权批准文件，检查其权限。索取投资合同或协议。观察并描述职责分工。了解证券资产的保管制度。了解是否定期盘点证券资产。抽查会计记录。
所有者权益项目的实质性程序
投资审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资
三、涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动：债券股票 债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
· 投资活动：股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
第三节 借款相关账户审计
一、借款的审计目标：1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；2、确认借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；3、确认所有借款的会计处理是否正确；4、确定各项借款的发生是否符合有关法律的规定，是否遵守了有关债务契约的规定；5、确认借款余额在会计报表上的反映是否恰当。
第五节 投资相关账户审计
一、审计目标：确定投资是否存在。确定投资是否归被审计单位所有。确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整。确定投资的计价方法是否正确。确定投资的年末余额是否正确。确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资的实质性测试（一）源自易性金融资产的实质性测试（二）持有至到期投资的实质性测试（三）长期股权投资的实质性测试
筹资与投资循环内部控制的了解和测试
筹资循环索取借款或发行股票的授权批准文件。索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查利息支付情况。观察并描述职责分工。了解债券持有人明细资料的保管制度。抽查会计记录，判断会计处理的合规与完整性。
投资循环索取授权批准文件，检查其权限。索取投资合同或协议。观察并描述职责分工。了解证券资产的保管制度。了解是否定期盘点证券资产。抽查会计记录。
所有者权益项目的实质性程序
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
第12章-筹资与投资循环审计
所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核
审计学之筹资与投资循环审计概述
一、筹资的交易类别测试
测试已发生的筹资业务是否均已登记入账
一般审计目标是完整性（与“完整性”认定有关）
根据上述审计目标，注册会计师通常采用从收入现金的收据、汇款通 知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等凭证追查至应付债 券明细账、股东明细账和有关总账的方法，来测试已发生的筹资业务是 否均已登记入账，并应特别注意是否存在低估负债的情况
投资业务的控制测试程序
第三节 筹资与投资循环的交易类别测试
一、筹资的交易类别测试 二、投资的交易类别测试
一、筹资的交易类别测试
测试登记入账的筹资业务是否真实
一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）
核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至与借款或证券发 行有关的原始凭证，索取相应的授权文件、借款合同或协议、证券契约、 承销或包销协议等
转让证券或收回其他投资 取得投资收益
取得证券或其他投 审批授权
一、筹资与投资所涉及的主要业务活动
投资活动的业务主要有以下环节
二、筹资与投资业务中 涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动
1．债券或股票 2．债券契约 3．股东名册
4．公司债券存根簿 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议
7．有关记账凭证 8．有关会计科目的明细账和总账
➢ 授权审批控制 ➢ 职责分离控制 ➢ 收入和支出款项的控制 ➢ 筹资登测试 筹资业务的控制测试程序
评价筹资业务内部控制 测试筹资业务内部控制 了解筹资业务的内部控制
二、投资业务的内部控制和内部控制测试
投资业务的内部控制
➢ 授权审批控制 ➢ 职责分工控制 ➢ 投资资产安全保护控制 ➢ 会计控制
二、投资业务的内部控制和内部控制测试
评价投资业务的内部控制
筹资与投资循环审计概述
《案例1102资本来源的审计》解答： ⑴注册资本增加可能有三种来源： ①新收到投资者投入的资本； ②资本公积或盈余公积转赠资本； ③分配股票股利。 ⑵从以下两个方面审查其合法性： ①增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定； ②增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力 机构批准。
⑵资本公积的实质性测试 ①检查资本公积形成的合法性。
11.4 所有者权益审计
所有者权益审计包括实收资本（股本）、资本公积、 盈余公积和未分配利润审计。只需在资产、负债审 计基础上花较少时间，一般采用详查法。 11.4.1所有者权益审计目标 ⑴确定所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯 遵守。 ⑵确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他业 务会计记录的合法性与真实性。 ⑶确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的 合法性、真实性。 ⑷确定所有者权益反映是否恰当。
《例P249接受现金捐赠会计处理》： 据《企业会计准则》之规定无错误 《案例1103吸收新投资者投资会计处理错误》
③确定资本公积是否在资产负债表和所有者权益变动表中恰当反映。
《案例1103吸收新投资者投资会计处理错误》解答： 该企业2013年吸收A公司投资20万元，其注册资本 达到100万元，其中A公司投资占注册资本的20%， 该企业2012年末资本公积为20万元，由于A公司加 入后对资本公积也享有分配权，因此，A公司的投 资额也应包含资本公积的投入数。假设A公司投入 的资本公积为X万元，则X÷（20+ X）=20%，解得 X=5万元。所以，A公司应投资25万元，实际投入21 万元，应补投4万元。投入固定资产的会计分录应 为： 借：固定资产 21万元 贷：实收资本 20万元 资本公积 1万元
பைடு நூலகம்
⑶盈余公积的实质性测试 资料：盈余公积、利润分配等账户、有关原始凭证 和决议。 方法：检查（审阅、复核）及重新计算 ①获取或编制盈余公积明细表 与总账、明细账核对，并检查凭证 ②检查盈余公积的提取 ③检查盈余公积的使用 ④检查盈余公积是否在资产负债表上恰当披露
筹资与投资循环概述
投资所涉及的主要业务活动
审批授权。
(1)
取得证券或其他
转让证券或收
投资。
取得投资收益。 回其他投资。
(2)
(3)
(4)
审计学
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
筹 资 要活 业动 务所 活涉 动及 的 主
01
审批授权。
02
签订合同或协议。
03
获得资金。
04
计算应付利息或股利。
05
偿还本息或发放股利。
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环涉及主要凭证和会计记录
2．投资活动涉及的凭证和会计记录
（1）债券投资凭证。 （2）股票投资凭证。 （3）股票证书。 （4）股利收取凭证。 （5）长期股权投资协议。 （6）投资总分类账。 （7）投资明细分类账。 （8）有关记账凭证、会计明细账和总账。
审计学
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环涉及主要会计记录
（1）公司债券。 （2）股本凭证。 （3）债券契约。 （4）股东名册。 （5）公司债券存根簿。 （6）承销或包销协议。 （7）借款合同或协议。 （8）有关记账凭证、会计明细账和总账。
审批授权。
(1)
取得证券或其他
转让证券或收
投资。
取得投资收益。 回其他投资。
(2)
(3)
(4)
审计学
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
筹 资 要活 业动 务所 活涉 动及 的 主
01
审批授权。
02
签订合同或协议。
03
获得资金。
04
计算应付利息或股利。
05
偿还本息或发放股利。
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环涉及主要凭证和会计记录
2．投资活动涉及的凭证和会计记录
（1）债券投资凭证。 （2）股票投资凭证。 （3）股票证书。 （4）股利收取凭证。 （5）长期股权投资协议。 （6）投资总分类账。 （7）投资明细分类账。 （8）有关记账凭证、会计明细账和总账。
审计学
筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环涉及主要会计记录
（1）公司债券。 （2）股本凭证。 （3）债券契约。 （4）股东名册。 （5）公司债券存根簿。 （6）承销或包销协议。 （7）借款合同或协议。 （8）有关记账凭证、会计明细账和总账。
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投资循环所涉及的主要业务环节、凭证、 账户与记录如表11-2所示
二、审计目标
（一）筹资循环的审计目标 筹资循环审计的具体目标如表11-3所示 （二）投资循环的审计目标 投资循环审计的具体目标如表11-4所示 三、筹资与投资循环固有风险的评价 （一）筹资循环固有风险评价 筹资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：
（2）复核公司章程 （3）审查盈余公积的真实性 （4）验证盈余公积账户的记录 （5）确定盈余公积是否公允披露 4、未分配利润的审查 （1）获取或编制未分配利润明细表 （2）复核公司章程，授权凭证和相关法规
（3）验证未分配利润的记录 （4）确定是否公允披露 二、投资循环账户审查 1、短期投资的审查 （1）获取或编制短期投资明细表 （2）执行分析性程序 表11-7 为投资分析性程序常用比率 （3）验证短期投资的真实性
第十一章 筹资与投资循环 审计
第一节 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环交易与账户 （一）筹资循环交易内容 企业的筹资循环由与取得和偿还资金有
关的交易组成。该循环包括两个主要交 易种类： （1）负债筹资交易 （2）所有者权益交易 筹资循环业务环节如图11-1所示
筹资计划 会计记录
筹资作业 收取款项 还本付息 支付股利
对筹资循环内部控制的测试应确定以下 事项：
（1）筹资活动是否经过授权批准；
（2）筹资活动的授权、执行、记录、实 物保管等是否严格分工；
（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体 系和记录制度，并定期检查
（二）测试投资循环内部控制 对投资循环内部控制的测试应确定以下
事项： （1）投资项目是否经授权批准； （2）投资项目的授权、执行、保管和记
比率 1、负债与资产总额比 2、已赚取公司债利息 3、利息费用与负债比
计算公式 负债总额÷资产总额 营业利润（息税前利润）÷公司债6）复核利息费用 （7）确定是否公允披露 2、应付债券的审查 （1）获取或编制应付债券明细表 （2）执行分析性程序 （3）复核授权凭证和合同
录是否严格分工； （3）有无健全的有价证券保管制度；
（4）有关的核算方式是否符合有关财务 会计制度的规定，相关的投资收益会计 处理是否正确；
（5）是否对投资效益进行适当的监控
第三节 筹资与投资循环账户 审查
一、筹资循环账户审查 （一）负债筹资账户审查 1、银行借款的审查 （1）获取或编制银行借款明细表 （2）执行分析性程序 表11-5 为负债分析性程序常用比率 （3）复核授权凭证和合同 （4）函证银行借款
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1405: 3005:30:1205: 30:12Oct-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三5时30分 12秒Wednesday, October 14, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.142020年10月14日 星期三 5时30分12秒20.10.14
比率 1、投资占资产总额比率 2、投资报酬率
计算公式 投资÷资产总额 投资收益÷投资总额
（4）验证短期投资账户的记录 （5）复核短期投资已赚取的收益 （6）审查有价证券的计价 （7）确定是否公允披露 2、长期投资的审查 （1）获取或编制长期投资明细表 （2）执行分析性程序
（3）验证长期投资的真实性 （4）验证长期投资账户的记录 （5）复核长期投资已赚取的收益 （6）审查长期投资的计价 （7）确定是否公允披露
第二节 筹资与投资循环内部 控制测试
一、了解内部控制 （一）了解筹资循环的内部控制 1、筹资的授权审批控制
2、筹资循环的职务分离控制 3、筹资收入款项的控制 4、还本付息、支付股利等付出款项的控
制 5、实物保管的控制 6、会计记录的控制 （二）了解投资循环的内部控制
1、投资计划的审批授权控制 2、投资业务的职责分工控制 3、投资资产的安全保护控制 4、投资业务会计记录控制 5、投资效益监控 二、测试内部控制 （一）测试筹资循环内部控制
1、筹资计划环节 该环节常见的问题是预算失误，造成资
金流量短缺或冗余不能满足生产的需要 或者增加了筹资的成本
2、筹资作业环节
该环节要特别注意的问题是不经授权或 批准非法筹资
3、现金流入环节
注意当筹资款项流入时，是否存在已回 收的筹资凭证不及进行注销，造成被多 次使用的风险
4、现金流出环节
本章关键术语
1、筹资循环：是由与取得和偿还资金有 关的交易组成。这个循环包括两个主要 交易种类：负债交易和股东权益交易
2、投资循环：是由与其他个体所发行的 证券有关的活动组成
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。05:30:1205:30: 1205:3010/14/2020 5:30:12 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1405:30:1205:30O ct-2014-Oct-20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。05: 30:1205:30:1205:30Wednes day, October 14, 2020
（4）函证应付债券 （5）验证应付债券账户的记录 （6）复核利息费用 （7）确定是否公允披露 （二）权益筹资账户审查 1、股本的审查 （1）获取或编制股本明细表
（2）执行分析性程序 表11-6 为所有者权益余额分析性程序常用财务
比率
（3）复核公司章程，授权凭证和相关法规 （4）审查投入资本的真实存在 （5）验证股本账户的记录 2、资本公积的审查 （1）获取或编制资本公积明细表
谢谢大家！
筹资循环业务环节内容说明如下： （1）筹资计划 （2）筹资业务 （3）收取款项 （4）还本付息，支付股利 （5）筹资记录 （二）投资循环交易内容 投资循环业务环节如图11-2所示：
投资计划 会计记录
投资作业 支付款项 投资收益 投资处理
（1）投资计划 （2）执行投资作业 （3）支付款项 （4）收益或处置 （5）投资记录 （三）筹资与投资循环涉及的账户对应关系 1、筹资循环涉及的账户
注意当有关筹资的现金流出时，是否存 在虚增筹资费用，形成账外资金的风险
5、会计记录环节
该环节容易产生筹资记录不真实反映的 风险
（二）投资循环固有风险的评价
投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：
1、投资计划环节 不重视该环节会导致盲目投资、投资效益差
2、投资作业环节 执行投资作业包括对相关业务的授权以及不同
筹资循环涉及的账户包括：短期借款、 长期借款、应付债券、财务费用、应付 股利、股本、资本公积、利润分配以及 现金存款类账户
筹资循环所涉及的主要业务环节、凭证、 账户与记录如表11-1所示
2、投资循环涉及的账户
投资循环涉及的账户包括：短期投资、 短期投资跌价准备、长期股权投资、长 期债权投资、长期投资减值准备、投资 收益、应收利息、应收股利以及现金存 款类账户
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1405: 30:1205:30:12October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日上午5时30分 20.10.1420.10.14
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三上午5时30分 12秒05:30:1220.10.14
比率 1、每股盈余 2、每股账面价值 3、所有者权益报酬率 4、权益负债比率 5、股利支付率
计算公式 净利润÷普通股股数 所有者权益÷普通股股数 净利润÷所有者权益 所有者权益÷负债总额 现金股利÷净利润
（2）复核公司章程、授权凭证和相关法 规
（3）审查资本公积的真实存在 （4）验证资本公积账户的记录 （5）确定是否公允披露 3、盈余公积的审查 （1）获取或编制盈余公积明细表
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月上 午5时30分20.10.1405: 30October 14, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三5时30分12秒 05:30: 1214 October 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午5时30分12秒 上午5时30分05:30:1220.10.14
业务的分工等，其中容易产生问题的是对投资 证券保管不善，导致账实不符
3、现金流出环节
现金流出环节与投资计划环节密切相关， 投资计划不当或失误会导致现金流出盲 目，没有回报
4、现金流入环节
该环节容易出现的问题很多，包括截留 投资收益，形成账外资金等
5、会计记录环节
企业进行盈余操纵往往是利用与投资相 关的会计处理来调节利润
二、审计目标
（一）筹资循环的审计目标 筹资循环审计的具体目标如表11-3所示 （二）投资循环的审计目标 投资循环审计的具体目标如表11-4所示 三、筹资与投资循环固有风险的评价 （一）筹资循环固有风险评价 筹资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：
（2）复核公司章程 （3）审查盈余公积的真实性 （4）验证盈余公积账户的记录 （5）确定盈余公积是否公允披露 4、未分配利润的审查 （1）获取或编制未分配利润明细表 （2）复核公司章程，授权凭证和相关法规
（3）验证未分配利润的记录 （4）确定是否公允披露 二、投资循环账户审查 1、短期投资的审查 （1）获取或编制短期投资明细表 （2）执行分析性程序 表11-7 为投资分析性程序常用比率 （3）验证短期投资的真实性
第十一章 筹资与投资循环 审计
第一节 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环交易与账户 （一）筹资循环交易内容 企业的筹资循环由与取得和偿还资金有
关的交易组成。该循环包括两个主要交 易种类： （1）负债筹资交易 （2）所有者权益交易 筹资循环业务环节如图11-1所示
筹资计划 会计记录
筹资作业 收取款项 还本付息 支付股利
对筹资循环内部控制的测试应确定以下 事项：
（1）筹资活动是否经过授权批准；
（2）筹资活动的授权、执行、记录、实 物保管等是否严格分工；
（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体 系和记录制度，并定期检查
（二）测试投资循环内部控制 对投资循环内部控制的测试应确定以下
事项： （1）投资项目是否经授权批准； （2）投资项目的授权、执行、保管和记
比率 1、负债与资产总额比 2、已赚取公司债利息 3、利息费用与负债比
计算公式 负债总额÷资产总额 营业利润（息税前利润）÷公司债6）复核利息费用 （7）确定是否公允披露 2、应付债券的审查 （1）获取或编制应付债券明细表 （2）执行分析性程序 （3）复核授权凭证和合同
录是否严格分工； （3）有无健全的有价证券保管制度；
（4）有关的核算方式是否符合有关财务 会计制度的规定，相关的投资收益会计 处理是否正确；
（5）是否对投资效益进行适当的监控
第三节 筹资与投资循环账户 审查
一、筹资循环账户审查 （一）负债筹资账户审查 1、银行借款的审查 （1）获取或编制银行借款明细表 （2）执行分析性程序 表11-5 为负债分析性程序常用比率 （3）复核授权凭证和合同 （4）函证银行借款
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比率 1、投资占资产总额比率 2、投资报酬率
计算公式 投资÷资产总额 投资收益÷投资总额
（4）验证短期投资账户的记录 （5）复核短期投资已赚取的收益 （6）审查有价证券的计价 （7）确定是否公允披露 2、长期投资的审查 （1）获取或编制长期投资明细表 （2）执行分析性程序
（3）验证长期投资的真实性 （4）验证长期投资账户的记录 （5）复核长期投资已赚取的收益 （6）审查长期投资的计价 （7）确定是否公允披露
第二节 筹资与投资循环内部 控制测试
一、了解内部控制 （一）了解筹资循环的内部控制 1、筹资的授权审批控制
2、筹资循环的职务分离控制 3、筹资收入款项的控制 4、还本付息、支付股利等付出款项的控
制 5、实物保管的控制 6、会计记录的控制 （二）了解投资循环的内部控制
1、投资计划的审批授权控制 2、投资业务的职责分工控制 3、投资资产的安全保护控制 4、投资业务会计记录控制 5、投资效益监控 二、测试内部控制 （一）测试筹资循环内部控制
1、筹资计划环节 该环节常见的问题是预算失误，造成资
金流量短缺或冗余不能满足生产的需要 或者增加了筹资的成本
2、筹资作业环节
该环节要特别注意的问题是不经授权或 批准非法筹资
3、现金流入环节
注意当筹资款项流入时，是否存在已回 收的筹资凭证不及进行注销，造成被多 次使用的风险
4、现金流出环节
本章关键术语
1、筹资循环：是由与取得和偿还资金有 关的交易组成。这个循环包括两个主要 交易种类：负债交易和股东权益交易
2、投资循环：是由与其他个体所发行的 证券有关的活动组成
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。05:30:1205:30: 1205:3010/14/2020 5:30:12 AM
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。05: 30:1205:30:1205:30Wednes day, October 14, 2020
（4）函证应付债券 （5）验证应付债券账户的记录 （6）复核利息费用 （7）确定是否公允披露 （二）权益筹资账户审查 1、股本的审查 （1）获取或编制股本明细表
（2）执行分析性程序 表11-6 为所有者权益余额分析性程序常用财务
比率
（3）复核公司章程，授权凭证和相关法规 （4）审查投入资本的真实存在 （5）验证股本账户的记录 2、资本公积的审查 （1）获取或编制资本公积明细表
谢谢大家！
筹资循环业务环节内容说明如下： （1）筹资计划 （2）筹资业务 （3）收取款项 （4）还本付息，支付股利 （5）筹资记录 （二）投资循环交易内容 投资循环业务环节如图11-2所示：
投资计划 会计记录
投资作业 支付款项 投资收益 投资处理
（1）投资计划 （2）执行投资作业 （3）支付款项 （4）收益或处置 （5）投资记录 （三）筹资与投资循环涉及的账户对应关系 1、筹资循环涉及的账户
注意当有关筹资的现金流出时，是否存 在虚增筹资费用，形成账外资金的风险
5、会计记录环节
该环节容易产生筹资记录不真实反映的 风险
（二）投资循环固有风险的评价
投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：
1、投资计划环节 不重视该环节会导致盲目投资、投资效益差
2、投资作业环节 执行投资作业包括对相关业务的授权以及不同
筹资循环涉及的账户包括：短期借款、 长期借款、应付债券、财务费用、应付 股利、股本、资本公积、利润分配以及 现金存款类账户
筹资循环所涉及的主要业务环节、凭证、 账户与记录如表11-1所示
2、投资循环涉及的账户
投资循环涉及的账户包括：短期投资、 短期投资跌价准备、长期股权投资、长 期债权投资、长期投资减值准备、投资 收益、应收利息、应收股利以及现金存 款类账户
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1405: 30:1205:30:12October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日上午5时30分 20.10.1420.10.14
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比率 1、每股盈余 2、每股账面价值 3、所有者权益报酬率 4、权益负债比率 5、股利支付率
计算公式 净利润÷普通股股数 所有者权益÷普通股股数 净利润÷所有者权益 所有者权益÷负债总额 现金股利÷净利润
（2）复核公司章程、授权凭证和相关法 规
（3）审查资本公积的真实存在 （4）验证资本公积账户的记录 （5）确定是否公允披露 3、盈余公积的审查 （1）获取或编制盈余公积明细表
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月上 午5时30分20.10.1405: 30October 14, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三5时30分12秒 05:30: 1214 October 2020
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业务的分工等，其中容易产生问题的是对投资 证券保管不善，导致账实不符
3、现金流出环节
现金流出环节与投资计划环节密切相关， 投资计划不当或失误会导致现金流出盲 目，没有回报
4、现金流入环节
该环节容易出现的问题很多，包括截留 投资收益，形成账外资金等
5、会计记录环节
企业进行盈余操纵往往是利用与投资相 关的会计处理来调节利润