企业研发支出会计处理方式

一、Ｒ＆Ｄ 活动的确认及阶段划分 Ｒ＆Ｄ 是 英 文 “ＲｅｓｅａｒｃｈａｎｄＤｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ”的 缩 写，意 为 “研 究 与试验性发展”，它属于科学技术领域的术语。联合国教 科 文 组 织 （ＵＮＥＳＣＯ）将 Ｒ＆Ｄ 活 动 定 义 为：为 了 增 加 知 识 总 量 （包 括 人 类、 文化和社会方面知识），以及运用这些知识去创造新的应用 而 进 行 的系统性创造工作。科学研究者 按 活 动 类 型 把 Ｒ＆Ｄ 活 动 分 为 基 础研究、应用研究和试验发展。而在今天的学术研究中，人 们 通 常 认为广义的 Ｒ＆Ｄ 活动包括全社会的所 有 科 研 活 动，狭 义 的 Ｒ＆Ｄ 专指企业为了经营 性 目 的 而 进 行 的 技 术 创 新 行 为 。 企 业 的 Ｒ＆Ｄ 活 动 与 其 他 的 生 产 经 营 活 动 相 比 ，具 有 以 下 几 个 特 点 ： １、具有创造性和扩散性。“创 造 性”是 Ｒ＆Ｄ 活 动 最 本 质 的 特 征。而探索得到的新的创新成果易被模仿又使得研发成果具有扩 散的特性，从新技术研发成功到新产品的普及，最终使得整 个 社 会 的科学技术水平得以提高。 ２、产品周期性短。由 于 企 业 的 研 发 活 动 具 有 扩 散 性，使 得 产 品 的 周 期 随 着 科 技 的 进 步 而 逐 渐 缩 短 ，进 而 会 使 企 业 丧 失 核 心 竞 争 力 ，丧 失 竞 争 优 势 。 ３、不确定性和高风 险 性。Ｒ＆Ｄ 活 动 的 创 造 性 决 定 了 其 不 确 定性，也 使 得 Ｒ＆Ｄ 投 资 充 满 了 风 险：研 发 活 动 初 期，企 业 预 先 投 入大量资金，若项目失败，资金有可能无法收回；研发活 动 过 程 中， 新技术有可能中途失 败，也 有 可 能 无 法 运 用 到 产 品，使 之 商 业 化； 研发项目完成后，新技 术 产 品 是 否 能 占 领 市 场、被 消 费 者 认 可，仍 然不可确定。 ４、未来性。首先，企业 研 发 活 动 的 投 入 所 带 来 的 效 益 具 有 一 定滞后性，需要三年到 五 年 的 时 间 积 累 才 可 能 表 现 出 来 ；其 次，企 业 进 行 研 发 活 动 的 扩 散 性 ，即 新 产 品 从 研 发 成 功 到 普 及 的 时 间 也 是 企 业 所 无 法 预 期 的 ，所 以 同 样 具 有 未 来 性 。 ５、具有高投入和高回报的特性。Ｒ＆Ｄ 活动是创造性的 活 动， 对资本和 人 力 资 源 要 求 很 高，需 要 长 期 持 续 的 投 入。 而 企 业 对 Ｒ＆Ｄ 活动进行 投 资 的 最 终 目 的 就 是 使 企 业 价 值 最 大 化 。 所 以， Ｒ＆Ｄ 活动一旦取得成功，将创造出领先于其他企业甚至行业的 竞 争 实 力 ，在 一 段 时 间 内 能 为 企 业 带 来 很 客 观 的 收 益 。 二、Ｒ＆Ｄ 支出的会计确认及处理 从会计角度看，研发支 出 是 指 在 研 究 与 开 发 过 程 中 所 使 用 资 产的折旧、消耗的原材 料、直 接 参 与 开 发 人 员 的 工 资 及 福 利 费、开 发过程中发生的租金 以 及 借 款 费 用 等 支 出。 从 广 义 上 来 讲，研 发 支 出 就 是 一 种 投 资 行 为 ，但 因 其 较 一 般 的 投 资 活 动 具 有 更 大 的 收 益不确定性和风险性，增 加 了 其 在 会 计 确 认 与 计 量 上 的 困 难。 国 内外关于研发的处理方式主要有如下几种： １、全 部 费 用 化 模 式 全部费用化是指将研 发 支 出 在 发 生 当 期 列 作 期 间 费 用 ，计 入 当期损益。采用这种处理方式的主要依据是研究与开发活动能否 产生未来经济效益具有高度不确定性。早在２００１年，中 国 企 业 会 计制度规定，在研究和开发中的所发生的材料成本，直接参 与 研 究
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与开发的职工工资和福利，研究和开发中所发生的租金、借 款 费 用 等直接计入发生时的当期损益。
Ｒ＆Ｄ 支出的全部费用 化 的 处 理 模 式 符 合 会 计 处 理 的 谨 慎 性 原则，同时也简化了核 算 程 序，递 延 了 企 业 所 得 税 应 纳 税 款，因 而 被广泛使用。但同时这 种 模 式 也 存 在 很 多 弊 端，不 能 有 效 地 反 映 研 发 活 动 的 投 资 和 回 报 、不 能 反 映 企 业 真 实 的 财 务 状 况 和 经 营 业 绩。全部费用化使研发 活 动 形 成 的 无 形 资 产 游 离 于 财 务 报 表 之 外 ，不 利 于 企 业 的 长 远 发 展 。
２、全 部 资 本 化 模 式 该模式也称为递延法。它是根 据 配 比 原 则 在 Ｒ＆Ｄ 支 出 发 生 时全部资本化，列 作 资 产，当 Ｒ＆Ｄ 活 动 取 得 收 益 时 再 进 行 摊 销。 该 方 法 假 定 研 发 支 出 在 未 来 几 年 能 产 生 持 续 性 的 影 响 ，预 计 部 分 项 目 可 以 成 功 产 生 收 益 ，在 一 定 程 度 上 消 除 了 企 业 的 短 期 行 为 。 但是，该方法在研发 期 间，会 虚 增 企 业 的 利 润，少 计 当 期 的 成 本；在收益期间，却恰 恰 相 反。 这 与 费 用 化 模 式 相 同，都 违 背 了 会 计处理的配比性原则。 从 企 业 资 产 方 面 来 看，这 种 模 式 高 估 了 企 业资产，扩大了投资者权益。另外，由于研发活动未来收 益 的 高 度 不确定性，一律将研发支出资本化，会使得企业的研发支出 和 收 益 缺 少 相 互 因 果 联 系 ，降 低 了 企 业 财 务 信 息 的 可 靠 性 和 真 实 性 。 ３、有 条 件 资 本 化 模 式 这种方法是将 Ｒ＆Ｄ 支 出 按 一 定 条 件 加 以 区 分，符 合 条 件 的 Ｒ＆Ｄ 费用资本 化，反 之 则 作 为 期 间 费 用 处 理 ，在 发 生 当 期 摊 销。 相对而言，这种会计处理模式是一种比较公允的做法：１．它 在 一 定 程 度 上 实 现 配 比 原 则，避 免 了 全 部 资 本 化 和 全 部 费 用 化 所 具 有 不 合理性；２．它符合会计准则的相关性原则，能够如实地反 映 企 业 真 实的财务状况，揭示企业的经济实质，以满足投资者投资决 策 的 需 要；３．它有利于正确反映企业的 真 实 价 值，避 免 对 Ｒ＆Ｄ 支 出 反 映 的 企 业 市 场 价 值 与 账 面 资 产 价 值 严 重 背 离 ，符 合 会 计 处 理 客 观 性 原则的要求。这种方法 体 现 了 研 究 与 开 发 活 动 的 经 济 实 质 ，并 且 此方法目前已成为国际主流方法。 以前，我国会计 准 则 规 定 Ｒ＆Ｄ 支 出 全 部 费 用 化 处 理 。 但 随 着经济的发展，研发活动对企业可持续性发展的重要性，国 家 和 企 业的研发投入越来 越 大，旧 会 计 准 则 对 Ｒ＆Ｄ 支 出 一 刀 切 会 计 处 理已不能适应经济形势的发展要求。因此在２００６年，我 国 财 政 部 颁布了新的《企业 会 计 准 则 》，并 在 准 则 中 对 Ｒ＆Ｄ 支 出 的 会 计 处 理方式转变为更能适应经济发展和各方利益者要求的有条件资本 化会计处理方式。无形 资 产 新 准 则 规 定：研 究 阶 段 的 支 出 计 入 当 期 损 益 ；开 发 阶 段 的 支 出 符 合 条 件 的 可 确 认 为 无 形 资 产 。 新会计准则的 实 施，改 善 了 旧 会 计 准 则 对 Ｒ＆Ｄ 支 出 会 计 处 理的多处不足之处。它可以督促企业向投资者等信息使用者提供 更多研发活动和 Ｒ＆Ｄ 支 出 的 相 关 信 息，对 完 善 我 国 的 证 券 市 场 起到一定的作用。同时 也 适 应 我 国 倡 导 自 主 创 新 的 口 号 ，是 国 家 对研究与开发活动重视的一个重要体现，与企业的长远利 益 一 致， 刺激企业研发活动的开展，也兼顾了其他相关利益者的需 要，向 他 们展示企业真实的当前经营状况以及未来的发展状况。 【参 考 文 献】
企业研发支出会计处理方式研究
张 卉
（西 安 石 油 大 学 油 气 资 源 经 济 与 管 理 研 究 中 心 ７１００６５）
【摘 要】Ｒ＆Ｄ 经 费 是 提 升 创 新 能 力 和 促 进 经 济 可 持 续 发 展 的 基 础 ，是 增强未来区域经济能力和核心竞争力的一种投资。研发活动对企业提 升 自 主 创 新 能 力 起 着 重 要 的 作 用 。何 为 Ｒ＆Ｄ 经 费 ，Ｒ＆Ｄ 活 动 又 有 哪 些 特 点 ，本 问 立 足 于 Ｒ＆Ｄ 理 论 ，对 企 业 研 发 活 动 特 点 进 行 介 绍 ，从 会 计 角 度 介 绍 了 Ｒ＆Ｄ 支 出 的 会 计 确 认 及 处 理 。 【关 键 词】Ｒ＆Ｄ 活 动 ；Ｒ＆Ｄ 特 点 ；确 认 模 式