2010年_中级会计实务_讲义_1301
中级会计实务PPT课件
• 【知识点5】结余与结余分配的核算
• （一）事业结余的核算
• 事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附 属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋ 事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税 金＋对附属单位补助）
• ①借：事业结余
•
贷：各类支出
• ②借：各类收入
•
贷：事业结余
第10页/共46页
• 借：结余分配—提取专用基金
5300
•
贷：专用基金—职工福利基金
5300
• （2）结转未分配结余53000－5300＝47700（元）
• 借：结余分配
47700
•
贷：事业基金——一般基金
47700
第14页/共46页
• 【知 （1）购入各种债券时：
• 借：对外投资（实际支付的款项）
• 民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科 目来核算本单位的非限定性净资产。
•
第27页/共46页
• （1）期末结转非限定性收入
• 期末，民间非营利组织应当将各项收入科目中非限定 性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产
• 借：捐赠收入——非限定性收入
•
会费收入——非限定性收入
•
提供服务收入——非限定性收入
第23页/共46页
• 【知识点8】民间非营利组织会费收入的核算 • １．一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定
性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 • ２．民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收
入。 • ３．会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细
科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将 该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入 “限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310第一章总论一、财务报告不再仅是满足国家宏观经济管理的需要。
二、同一企业不同时期采用一致会计政策（纵向比较）不同企业采用规定的会计政策（横向比较）三、账面余额、账面净值、账面价值例：账面余额=固定资产科目余额净值=原值-折旧价值=净值-减值准备即：账面价值=原值-折旧-减值准备四、资产、负债的特征之一：是由过去的交易等形成的。
☆能够可靠地计量，是“确认条件”，不是特征资产是由企业拥有或控制的；负债是企业的现时义务（现时条件下已承担的义务）。
五、所有者权益的构成：①投入的资本、②直接计入所有者权益的利得与损失、③留存收益①投入的资本=注册资本+资本溢价资本公积等未分配利润、盈余公积②直接计入所有者权益的利得与损失：非日常活动形成的，与投入资本、分配利润无关的，所有者权益的变动。
③留存收益=盈余公积+未分配利润六、利润的来源构成：①收入-费用②计入当期利润的利得与损失还有投资收益、资产减值损失收入、费用→由日常活动形成；利得、损失→由非日常活动形成利得与损失可能不会影响当期损益，但一定会影响“所有者权益”；利得与投资者投入资本无关；损失与向投资者分配利润无关历史成本→受托责任观七、会计计量属性：①历史成本②重置成本③可变现净值④现值⑤公允价值其它属性→决策有用观使用原则：以“历史成本”为主；保证金额能够可靠取得且能可靠计量，亦可使用其他方式八、{新增} 企业的会计计量、确认、报告应该以“权责发生制”为基础第二章存货一、存货构成： [工程物资]不是生产经营过程中销售耗用的储备，不是“存货”二、存货成本的构成：①成本（价款/税费/运费/保险）②采购加工成本（直接人工/制造费用）③其他成本(设计费用等)关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税注意7%的税金抵扣（题目中给定）三、商品流通企业，运费、保险费等计入采购成本，也可以先归集再分摊。
金额较小的也可以直接计入损益四、合理途耗计入存货成本、收回的赔款冲减存货成本、意外灾害计入[待处理财产损益]、非常损失盘亏→[营业外支出]五、不计入成本的情形：①非正常消耗的直接材料、人工、制造费用②仓储费用（不包括生产必须的存储，如啤酒）六、委托加工：支付收回直接销售的“消费税”→[委托加工物资] ☆采购过程中发生的仍计入存货成本支付收回继续加工的“消费税”→[应交税费-应交消费税] 用于抵扣七、消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税（消费税=计税价格*消费税率）计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税率）另：销售时消费税=主营业务收入*消费税率八、存货期末计量原则：按成本与可变现净值孰低计量消费税为价内税，计入[营业税金及附加]九、可变现净值的确定：①按目的区分材料直接出售：材料售价-销售费用-税费材料加工产品出售：产品售价-加工成本-销售费用-税费②按售价确认①库存〈合同数量：全部以合同价确认→可变现净值有合同②库存〉合同数量：超出合同数部分按一般价格确认→可变现净值③合同标的未生产，但有生产其的材料，材料以合同价为标准计算十、账面价值的确定：①合同内→合同价同一存货不同情况下减值额分别确定后，成本价应合并减值总额计算计提/转回金额②合同外→市场价低于原账面价值部分计提[存货跌价准备]成本价可比性孰低孰低确认账面价值比较形成比较☆☆_____________________________________________________________________ qq:71670097_____________________________________________________________________ 第1页共22页_____________________________________________________________________ jilovejun@2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆十一、材料期末计量（账面价值确定）：①直接销售：成本/可变现净值孰低确认②材料用于生产产品：①产品未减值：材料按成本计量材料可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用-税金与材料是否跌价无关②产品发生减值：材料按成本/可变现净值孰低计量十二、计算步骤：①计算产成品可变现净值（售价-费用等）②与成本比较③成本低按成本计量；成本高按按可变现净值十三、存货跌价准备计提：Dr:[资产减值损失] Cr：[存货跌价准备] ☆多项存货计提时应分别计算是否应提，不可合并计算十四、期末可变现净值>成本①前期未提跌价准备：不作账务处理单项存货计提时，应区分有、无合同，进行减值测试②前期已提跌价准备：全部冲回，但不可多冲，即以前期提取的跌价准备为限期末可变现净值<成本时，也不一定要计提跌价准备，要视应提金额与前期已提金额的多少。
中级会计实务课件第1章
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
下(含一年)的各种借款。
核算企业因购买材料、商 品或接受劳务供应等而应 付给供应单位的款项。
03 会计记账方法
会计记账方法的种类与原理
会计记账方法的种类
会计记账方法主要有单式记账法和复 式记账法两种。单式记账法只记录经 济业务的一个方面，而复式记账法则 对经济业务进行全面、系统的记录。
会计记账方法的原理
会计的基本假设与会计信息质量要求
可靠性
要求会计信息真实可靠，能客观地反映企业的经济活动。
相关性
要求会计信息与决策者的决策需求相关联，有助于决策者做 出科学合理的经济决策。
会计的基本假设与会计信息质量要求
可理解性
要求会计信息清晰明了，便于使用者理解和使用。
可比性
要求同一企业不同时期或不同企业之间的会计信息具有可比性。
复式记账法的原理是“有借必有贷，借贷 必相等”。即每一笔经济业务都要在两个 或两个以上的账户中以相反的方向进行记 录，并且借方和贷方的金额必须相等。
借贷记账法的基本原理
借贷记账法的定义
借贷记账法是一种复式记账法，它以“借”和“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户 中以相反的方向进行记录。
02 会计要素与会计科目
会计要素的分类
资产
指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有 或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
01
所有者权益
指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。
03
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经
济利益的总流出。
05
02
中级会计实务课程讲义1
中级会计实务课程讲义1中级会计实务是中级会计职称考试中的核心科目之一，对于考生理解和掌握会计知识、提升会计实践能力具有重要意义。
在这门课程中，我们将深入探讨一系列关键的会计概念、原则和方法。
首先，让我们来了解一下会计的基本假设。
会计主体假设明确了会计核算的空间范围，它规定了会计工作所针对的特定单位或组织。
持续经营假设则假定企业在可预见的未来将持续经营下去，这是许多会计处理方法的基础。
会计分期假设将企业的持续经营活动划分为一个个相等的期间，以便进行定期的财务报告。
货币计量假设则规定了在会计核算中主要以货币作为计量单位，并假定货币的价值相对稳定。
接下来，我们来探讨会计信息质量要求。
可靠性要求会计信息真实可靠、内容完整。
相关性要求会计信息与使用者的决策相关。
可理解性要求会计信息清晰明了，便于使用者理解和使用。
可比性要求企业提供的会计信息在不同时期和不同企业之间具有可比性。
实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅依据法律形式。
重要性要求企业对于重要的会计事项应详细核算、单独反映，对于不重要的会计事项可以简化处理。
谨慎性要求企业在进行会计核算时保持谨慎，不高估资产和收益，不低估负债和费用。
及时性要求企业及时地进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
然后，我们进入会计要素的学习。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
【实用资料】2010年中级会计资格考试教材《中级会计实务》.doc
2010年中级会计资格考试教材《中级会计实务》目录第一章总论第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则第二章存货第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第四章投资性房地产第一节投资性房地产的定义、特征及范围第二节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理第四节商誉减值的处理第九章金融资产第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值第十章股份支付第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债第二节借款费用第十二章债务重组第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第十三章或有事项第一节或有事项的特征第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的运用第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第十五章所得税第一节计税基础和暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量第十六掌外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表这算第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第十八章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第十九章财务报告第一节财务报告概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第六节合并财务报表附注第七节合并财务报表综合举例第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算第一章总论第一节财务报告目标会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。
中级会计实务讲义
中级会计实务讲义一、中级会计实务的重要性在财务领域，中级会计实务是一门至关重要的学科。
它不仅是对初级会计知识的深化和拓展，更是通往高级财务领域的重要基石。
对于从事会计工作的专业人士来说，掌握中级会计实务能够提升其在财务分析、预算编制、成本核算等方面的能力，从而为企业的决策提供有力的支持。
无论是企业内部的财务管理，还是外部的审计与税务申报，中级会计实务的知识都不可或缺。
二、资产相关内容资产是企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。
（一）货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在处理货币资金业务时，要严格遵循内部控制制度，确保资金的安全和准确记录。
（二）存货存货的核算包括取得、发出和期末计量。
存货的计价方法有先进先出法、加权平均法等。
存货跌价准备的计提是一个重要的知识点，需要根据存货的可变现净值与成本进行比较。
（三）固定资产固定资产的初始计量、折旧计提、后续支出以及处置都有明确的规定。
折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法等。
固定资产的减值一旦确认，在以后会计期间不得转回。
（四）无形资产无形资产的确认和计量需要注意其是否能够被可靠地计量和区分。
无形资产的摊销方法和使用寿命的确定也是重点。
三、负债相关内容负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（一）应付账款和应付票据要关注其入账价值的确定以及在现金折扣情况下的会计处理。
（二）应交税费包括增值税、消费税、企业所得税等各种税费的计算和核算。
（三）长期借款和应付债券长期借款的利息计算和账务处理，以及应付债券的发行、利息调整和到期偿还等。
四、所有者权益所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（一）实收资本要了解其初始投资的核算以及增减变动的处理。
（二）资本公积资本溢价、股本溢价以及其他资本公积的形成和用途。
（三）留存收益盈余公积的提取和使用，未分配利润的核算和分配。
五、收入、费用和利润（一）收入的确认和计量要满足一定的条件才能确认收入，不同的销售方式下收入的确认时间和金额有所不同。
1301中级会计实务-或有负债
答案： A
2.确认、计量、应用-未决诉讼
2012年12月31日，甲公司根 据类似案件的经验判断，一 起未决诉讼的最终判决很可 能对公司不利，预计将要支 付的赔偿金额在500万元至 900万元之间，且在此区间每 个金额发生的可能性大致相 同;基本确定可从第三方获得 补偿款40万元，赔偿金额中 包含支付给胜诉方的诉讼费 20万元则： 甲公司应对该项未决诉讼确 认预计负债的金额为( )万元。 管理费用（ ）万元 营业外支出（ ）万元 预期可获得补偿（ ）万元
借：营业外支出 680 管理费用 20 贷：预计负债 700 借：其他应收款 40 贷：营业外支出 40
2.确认、计量、应用-未决诉讼
（2008年）2007年11月， 甲公司因污水排放对环 境造成污染被周围居民 提起诉讼。2007年12月 31日，该案件尚未一审 判决。根据以往类似案 例及公司法律顾问的判 断，甲公司很可能败诉。 如败诉，预计赔偿2 000 万元的可能性为70%，预 计赔偿1 800万元的可能 性为30%。假定不考虑其 他因素，该事项对甲公 司2007年利润总额的影 响金额为（ ）万元。 A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000
必须同时满足 有一条不满足即变为 或有负债
二、或有负债、或有资产
例1： 对外担保-现实义务， 被担保方经营状况良好-不是很可能流出企业 结论：或有负债，披露不确认 例2： 200×年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠 纷，并且被乙企业提起诉讼。直到200×年末，该起 诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法 规尚不健全，从200×年末看，诉讼的最后结果如何 尚难确定。 不一定败诉-推定义务，或有负债，披露不确认
第一章中级会计实务课件
31
【例题1】根据资产定义，下列各项中 不属于资产特征的是( )。
A．资产是有形的、可辨认的
B．资产预期会给企业带来经济利益
C．资产是由企业过去交易或事项形 成的
D．资产能够可靠地计量
•
【答案】AD
32
【例题2】下列各项中，不符合资产会 计要素定义的是（ ）。
12
二、相关性--源于决策相关目标
• 相关性要求企业提供的会计信 息应当与财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助于财务 报告使用者对企业过去、现在 或者未来的情况作出评价或者 预测。
13
三、可理解性 • 可理解性要求企业提供的会计
信息应当清晰明了，便于财务 报告使用者理解和使用。
14
四、可比性 （一）纵向可比：同一企业对于
43
• 收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可
能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致
企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计
量。
44
【例题3】下列各项中，符合会计要 素收入定义的是（ ）。
A. 销售商品收入
B. 出售无形资产净收益
C. 转让固定资产净收益
A.委托代销商品 B.经营租入的设备 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 • 【答案】BC
33
二、负债 1.负债的定义和特征 • 负债是指企业过去的交易或者
事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
34
• 现时义务：企业在现行条件下 已承担的义务，分为法定义务 和推定义务（如产品质量保证 费用）；
来经济利益 C.利润是企业一定期间收入减去费用
中级会计实务课程讲义1
第一部分第一至第四章讲解第一章总论1.直接计入所有者权益的利得和损失。
即“资本公积－其他资本公积”科目的内容。
2.直接计入当期利润的利得和损失等。
即“营业外收入”、“营业外支出”。
第二章存货一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税。
3.不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
②仓储费用如果是企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
中级会计实务最实用笔记讲义全
中级会计实务最实用笔记讲义全中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计采用将来时态。
企业会计采用权责发生制，而财务会计采用过去时态。
行政单位采用收付实现制，而事业单位则采用预算会计和权责发生制。
非营利组织也采用权责发生制。
二、财务目标财务目标的主要目的是为决策者提供有用的财务信息，以帮助他们做出决策。
有两种观点：受托责任观和决策有用观。
前者更强调可靠性，按历史成本计价，站在经营者角度；而后者更强调相关性（有用），采用其他计量方法，站在投资者角度。
使用人包括投资者、债权人、政府（工商、税务、银行、财政、证监会、___）和社会公众。
三、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的基础。
确认是指确定认可收入，计量是指计算和量化，报告是指反映主营业务收入。
基本假设包括会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围，具体内容，会计主体“人”，会计主体＞法律主体，会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体，持续经营，会计分期，货币计量，固定资产进行历史成本和折旧的基础，以及附注说明持续经营能力。
会计年度为一年，会计中期为小于一年。
记账本位币通常为人民币，而外币则是指记账本位币以外的货币。
四、会计基础收付实现制采用权责发生制、历史成本计价和重置成本。
会计计量基础包括可变现净值、现值和公允价值。
计量基础含义通常情况下采用历史成本。
历史成本是指取得或制造所需发生的各项支出（实际成本），如固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值。
重置成本是指按当前条件重新取得同样资产所需支出（现行成本）。
可变现净值是指变现后获得的净价值，如存货盘盈和固定资产盘盈。
现值是指未来现金流量折算为现在的价值，如固定资产的弃置费用和资产减值中未来现金流量的现值。
公允价值是指在公平交易中双方自愿进行交换的价值，如交易性金融资产、可供出售的金融资产、公允价值计价的投资性房地产、股份支付和生物资产。
债的增加企业在一定的会计期间内的经营成果，最终会导致所有者权益减少。
中级会计实务讲义总论
中级会计实务讲义总论 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#第1章讲义一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性, 是对会计信息质量的一项基本要求。
因为财务报告所提供的会计信息是投资者、债权人等的决策依据, 如果财务信息不能真实反映企业的经济活动的实际情况, 势必无法满足有关方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要, 甚至可能导致错误的决策。
二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计信息的价值, 关键是看其与使用者的决策需要是否相关, 是否有助于决策或者提高决策水平。
相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策, 证实或者修正过去的有关预测, 因而具有反馈价值。
相关的会计信息还应当具有预测价值, 有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。
【提示】在新会计准则中, 引入了公允价值计量属性, 这无疑增强了会计信息的相关性, 但同时却降低了会计信息的可靠性。
因此, 会计问题面临着在相关性与可靠性的平衡问题。
三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务报告使用者理解和使用。
企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用, 而要使使用者有效使用会计信息, 应当能让其了解会计信息的内涵, 弄懂会计信息的内容, 这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了, 易于理解。
只有这样, 才能提高会计信息的有用性, 实现财务报告的目标, 满足向使用者提供决策有用信息的要求。
会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品。
可理解性实际是当今会计面临的重大问题, 怎样将专业的会计信息提供给社会大众、非财会人员, 使之对其决策有用, 会计信息的可理解性显得尤为重要。
2010年中级会计职称考试《会计实务》真题及参考答案
2010年中级会计职称考试《会计实务》真题及参考答案四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。
凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。
凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。
）1．甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司发生的有关业务资料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。
至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。
甲、乙公司均不再上诉。
其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。
（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债 700贷：其他应付款 500以前年度损益调整 200借：以前年度损益调整 50贷：递延所得税资产 50②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整 150贷：利润分配——未分配利润 150③因净利润变动，调整盈余公积：借：利润分配——未分配利润 15贷：盈余公积 15（2）财务报表相关项目单位：万元【相关链接】考点相似题目：轻一P216综合题第1题资料（2）、P297第1题资料（4）、P346第7题中资料（4）。
中级会计实务_第一章 总论_2010年版
1、确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（）。
A:会计主体B:持续经营C:会计分期D:货币计量答案:A解析:会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
2、出现权责发生制与收付实现制的区别，进而出现应收、应付、递延、待摊等会计处理方法是建立在一个基本前提基础之上的，这一前提是（）。
A:持续经营B:会计主体C:会计分期D:货币计量答案:C解析:由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
3、资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，其会计计量属性是（）。
A:现值B:可变现净值C:历史成本D:公允价值答案:D解析:在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
4、关于费用，下列说法中错误的是（）。
A:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出B:费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认C:企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益D:符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表答案:D解析:符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
5、依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。
A:收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B:收入会影响利润，利得也一定会影响利润C:收入源于日常活动，利得源于非日常活动D:收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加答案:C解析:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十三章或有事项一、本章概述（一）内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。
考生应重点关注如下考点：1.预计负债的确认条件；2.预计负债的金额计算及账务处理；3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；（二）历年试题分析页脚内容1二、知识点精讲13.1 或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；页脚内容2手写板提示：以商标侵权事项为例，说明未决诉讼属于或有事项。
2.或有事项的结果具有不确定性；手写板提示：肯德基起诉肯德炸鸡，赔偿金额不确定，属于或有事项。
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
（三）或有事项的分类1.满足预计负债确认条件的或有事项；2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；页脚内容33.或有资产。
13.2 或有事项的确认和计量13.2.1 或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；重点把握“很可能”的标准确认：3.该义务的金额能够可靠地计量。
13.2.2 预计负债的计量页脚内容4（一）预计负债的初始计量1.最佳估计数的确认（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。
（2）如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确认——即“加权平均数”【例13－2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
『正确答案』在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000＋1 600 000）÷2＝1 300 000（元）有关账务处理：页脚内容5借：营业外支出――赔偿支出――乙公司 1 300 000贷：预计负债――未决诉讼――乙公司 1 300 000【例13－3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。
20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。
『正确答案』在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。
有关账务处理：借：营业外支出――赔偿支出 1 000 000贷：预计负债――未决诉讼 1 000 000【例13－4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
页脚内容6『正确答案』根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝450 000（元）有关账务处理：借：销售费用――产品质量保证――A产品450 000贷：预计负债――产品质量保证――A产品450 000【例题1·单选题】甲公司2006年销售收入4 000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。
根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的8%～10%。
公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。
2006年年末，甲公司应确认的负债金额为（）万元。
A.0B.22.4C.24D.23.2页脚内容7『正确答案』D『答案解析』如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。
如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。
该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4 000×2%×10%＋4000×（3%＋5%）÷2×5%＋4000×（8%＋10%）÷2×2%＝23.2（万元）。
2.预期可获补偿的处理手写板提示：A公司从银行贷款100万元，B公司为其进行担保，A公司由于经营失败资金紧张等原因，不能偿还贷款，则B公司要替A公司进行偿还贷款，则B公司的处理：借：营业外支出100页脚内容8贷：预计负债100如果A公司向B公司承诺，将来效益转好则给予B公司8万元的补偿，假定B公司认为该补偿基本确定可以收到，则：借：其他应收款8贷：营业外支出8如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。
该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。
资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。
【例题2·单选题】（2009年）2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。
2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。
A.90B.95C.100D.105页脚内容9『正确答案』D『答案解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
【例13－5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。
『正确答案』本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000－200000）的预计负债。
同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。
（二）预计负债的后续计量页脚内容10企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。
（三）相关会计分录1.在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债2.当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。
3.对于预期可获补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出页脚内容11（四）报表披露根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中相应披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。
【例题3·计算分析题】甲企业为工业生产企业，假定甲企业从2006年起生产和销售A 、B两种产品。
并建立为售出产品提供售后免费维修的服务体系。
企业为A产品的质量保证所确认的预计负债在2007年年初账面余额为30万元，A产品的质量保证期限为3年。
该企业对售出的A产品可能发生的维修费用按照A产品销售收入的1.5%－2.5%预计。
甲企业2007年A产品的销售收入及发生的维修费用资料如下（金额单位：万元）：甲企业为B产品质量保证所确认的预计负债在2007年年初账面余额为8万元，B产品已于2007年3月31日停止生产，B产品的售后质量保证截止日期为2007年12月31日。
甲企业库存的B产品已全页脚内容12部售出。
2007年第四季度发生的B产品维修费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生费用。
要求：（1）计算对A产品2007年年末应确认的预计负债。
（2）编制对A产品2007年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（3）编制A产品2007年发生的售出产品维修费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（4）编制B产品2007年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（5）计算甲企业2007年12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。
【答案及解析】（1）计算对A产品2007年年末应确认的预计负债：A产品2007年年末应确认的预计负债＝（1000＋800＋1200＋600）×2%＝72（万元）（2）编制对A产品2007年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）：借：销售费用72贷：预计负债72（3）编制A产品2007年发生的售出产品维修费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）：借：预计负债75贷：原材料43页脚内容13应付职工薪酬17银行存款15（4）编制B产品2007年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）借：预计负债 5贷：应付职工薪酬 5借：预计负债 3贷：销售费用 3（5）计算2007年12月31日预计负债的账面余额：预计负债贷方余额＝30＋72－75＋（8－5－3）＝27（万元）。