从内部控制浅谈巴林银行的倒闭事件

从内部控制浅谈巴林银行倒闭事件

摘要：1995年巴林银行的倒闭向世人敲响了金融业内部控制的警钟。反思巴林银行倒闭的成因，以加强企业内部管理，提高提高企业经营管理水平，成为了每一个企业管理者研究的重要内容。本文从内部控制的角度对巴林银行倒闭案的成因进行了分析, 提出建立、健全有效的内部控制制度并有效运行是企业发现、纠正错误行为, 防止财务造假的重要措施。建议企业要从完善内部控制环境和信息披露制度, 加强风险控制和内部审计几个方面着手进行内部控制建设。

关键词：内部控制，风险控制，控制环境

一内部控制理论的历史发展

内部控制概念最早由外部审计界提出。随着社会经济的发展，传统的以账为基础的审计方法已经不能适应变化了的经济环境，环境压力迫使审计界必须探寻新的审计理论和寻找新的审计方法。这样为了在新的经济环境下提高审计效率控制审计风险，开始提出内部控制概念，通过对内部控制的评审来确定审计师可能承担的审计风险和需要执行的审计业务量。

内部控制自提出后一般认为经历了以下四个阶段：

第一，内部牵制阶段。内部牵制是内部控制的最初形式，其核心思想是一项经济业务通过分工由不同的人共同完成，从而形成相互制约和牵制，并通过账目核对确保经济业务得到正确记录，会计信息真实可靠。

第二，内部控制制度阶段。这个时期将内部控制划分为两个部分：内部会计控制和内部管理控制。其中内部会计控制的作用是确保会计信息真实可靠、企业资产安全完整；内部管理控制是从企业经营的角度出发确保企业的方针政策得到贯彻实施，提高企业的经营效率，实现企业整体经营目标。

第三，内部结构控制。20世纪80年代外部审计界提出了内部控制结构，将内部控制界定为控制环境、会计制度以及控制程序三个部分。这一阶段，内部控制不仅包含了与企业经营效率和经营目标实现有关的内容，而且还保证会计信息真实可靠与资产安全完整。这从内部控制结构的定义看出，即“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策与程序。”这更突出了控制环境的作用，这时人们已经认识到内部控制并不是孤立存在而是置身于特定的

环境中并且深受环境的影响。

第四，内部控制整体框架。内部控制整体框架是内部控制理论研究的最新成果，代表了内部控制发展的最高水平。

二内部控制理论的最新成果及其特色

20世纪90年代，委员会提出了内部控制整体框架，这标志着内部控制理论研究取得了新的成果。它将内部控制的目标规定为实现企业经营目标、财务报告真实可靠以及为相关法律法规的遵循提供合理保证，同时明确规定内部控制的实施主体为董事会、经理层以及企业中其他员工。这使内部控制构成要素得到充实，分为以下五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督活动。客观的说这几方面均反映了企业生存的外部环境和内部环境的变化，是对影响内部控制在新时期发挥作用所有因素的综合概括。

内部控制整体框架认为在竞争激烈的市场环境下，企业时刻都面临着经营失败的风险，这就要求企业必须对自己的整个经营过程和业务特点都有深刻透彻的把握。并要客观分析企业整个经营环节可能存在的风险以及企业从事业务所特有的风险，在此基础上评价这些风险对企业经营可能产生的各种影响。信息与沟通是整体框架强调的第二个因素，因为及时有效的信息不但是决策的关键而且也是进行内部控制不可或缺的重要组成部分，及时的信息和沟通不仅使企业的所工有员了解自己的职责，并可以使管理者及时掌握各个层级业务活动的开展情况和其中蕴藏的风险。监督是内部控制执行过程中的自省过程，即为了保证企业各项规章制度得到有效的执行和贯彻对内部控制实施再控制。

三巴林银行倒闭案案例

成立于1763年的巴林银行集团，是英国伦敦城内历史最久并声明显赫的商人银行集团。1994年巴林银行税前利润高达1.5亿美元，其核心资本在全球1000家大银行中排名第489位。然而，在欧洲金融界拥有举足轻重地位的它却因为内部控制原因最终倒闭。

里森是巴林银行的一个区级职员，负责巴林银行在新加坡的工作他既是首席交易员，又是清算部经理。从1992年开始，他利用一个按巴林银行总部规定本该废止但他却私自保留的一个叫“88888”的账户进行不受任何约束的期货交易，结果造成高达14亿美元的巨额亏损，最后透支的金额超出整个巴林银行几亿美

元的资本，将整个巴林银行赔了精光，导致这座曾经辉煌的金融大厦轰然倒塌，最终走向坟墓。

四从内部控制分析其倒闭成因

（一）控制环境存在问题

1 管理层对企业经营业务的风险认识不足

银行是一个经营货币资金的企业，这决定了银行是一个高风险的企业，经营中需要拥有比其他行业更高的风险意识。而导致巴林银行倒闭的业务是衍生金融工具的买卖，如果说银行本身是一个高风险的行业，那么经营衍生金融工具需要更高的风险意识，要求管理者必须充分认识到衍生金融工具的“双刃剑”效应，实施更为严格的风险管理。在巴林银行倒闭案中管理层只看到衍生金融工具的正面效应而忽视了负面效应，从而也就没有对负面效应可能产生的风险迸行控制和防范。

2 管理层不重视历史经验的指示作用，突出表现是不重视资产负债表的作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。通过编制资产负债表，可以如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额极其结构状况，从而有助于使用者评价资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力和利润分配能力等。尽管资产负债表具有静态性，但它反映企业在某一时点的财务状况及承担的风险，企业可以通过它分析各种数据的正确性，检查内部是否存在做假账的问题。资产负债表具有如此重要的作用，而巴林银行主管却对它置之不理。1994年7月，资产负债表明显记录了里森的损失已达5000万英镑, 但巴林银行高层对此仍视而不见, 且巴林董事长彼得巴林发表过一段评语“若以为揭露更多资产负债表的数据就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”管理高层的疏忽和监管不力是导致巴林银行倒闭的重要原因, 而且也使3名高管受到法律惩处。

3 管理层没有应有的风险警觉意识

在巴林银行倒闭案中，当交易员里森由于违规操作使亏损不断加大并且不能通过自身周转来掩饰亏损时，开始要求伦敦总部汇入大量资金。由于亏损不断加大，里森开始超常规的向总部索要资金，这种情况下巴林银行总部不但没警觉到风险的存在，而且违反英格兰银行的规定向里森输送资金。这些均说明巴林银行