几个业务循环中的控制测试和实质性测试一览表
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2．批准赊销信用。
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3．按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4．※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5．※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
销售与收款循环实质性测试
截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期1、了解内部控制的初步结论[注：根据了解本循环控制测试的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2、控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。
3、相关交易和账户余额的总体审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当）截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制订下列审计方案：（注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质性程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
）4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？。
业务循环审计的具体方法
业务循环审计的具体方法财务报表审计的组织方式大致有两种，一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户（account approach）。
此法下对审计工作的“分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。
二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。
循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。
通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。
下图例示了某些交易的会计处理过程。
实际上，循环法将记录于不同记账凭证中的交易通这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地安排审计工作。
交易从记账凭证至财务报表的信息流程某公司是制造性企业，注册会计师将其财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
公司循环划分在划分循环时还应注意各循环之间有一定的联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环同其他所有循环紧密联系。
各循环的流转关系如下图所示。
在循环法下，审计各个环节时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平，在得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。
有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。
比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该类账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。
审计案例分析-实质性程序与控制测试
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访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
销售交易的控制目标 内部控制和测试一览表
销售交易的控制目标内部控制和测试一览表内部控制目标1：登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客（发生）关键内部控制：1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的2.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。
3.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账4.每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。
常用的内部控制测试1.检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单2.检查顾客的赊销是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性。
4.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案常用的交易实质性程序1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对4.将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。
内部控制目标2：所有销售交易均已登记入账（完整性）关键内部控制：1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。
2.销售发票均经事先编号，并已登记入账。
常用的内部控制测试：1．检查发运凭证连续编号的完整性。
2．检查销售发票连续编号的完整性。
常用的交易实质性程序：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点的性质：1．针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。
CPA可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。
如果CPA也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
2．针对销售交易重复入账这类错误的可能性。
CPA可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。
3．针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
第十二章-销售与收款循环审计
第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。
（一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。
审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。
2.销货业务的内部控制和控制测试（1）表10-3 销货业务的内部控制和控制测试（2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。
如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。
3．销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；③登记入账的销货业务的估价．．准确；④登记入账的销货业务分类．．正确；⑤销货业务的记录及时．．；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。
采购和付款循环审计：控制测试,对经济业务以及应付账款的实质性测试(ppt 13页)
表 18 -1
采购与付款循环中的交易、账户、商业职能、相关文件和记录的分类
图画 18 -1
购买与支付循环账户
图 18 - 2
采购与付款循环中的符合 性测试与实质性测试的方
法
审计人员通过企业采购与付款流程图、问卷调查、穿行测试 来理解内部控制。
评估计划控制风险
购买授权 资产监督和其他职能的分离 即使记录以及独立的交易回顾
付款授权
确认主要的内部控制以及缺点，评估控制风险。 根据符合性测试的成本来调整实质性测试。
设计采购的符合性测试与实质性测试
记录收到的商品与服务和客户的一致（存在性） 已有的采购被记录 (完整性) 采购被准确地记录 (准确性) 采购被正确的分类 (分类)
应付账款余额明细测试的方法
第一阶段
确定可接受错报的 固有风险水平
第一阶段 第二阶段
评估控制风险 设计和执行
交易的符合性测试 以及实质性测试
第三阶段
设计和执行分析性程序
设计和执行应付账款明细测试
第18章
采购和付款循环审计： 控制测试，对经济业务以及应付账款的实质性测试
在采购与付款循环中的账户与交易分类
1. 采购商品和服务 2. 现金支付 3. 购买折扣与折让
Байду номын сангаас
循环与相关文件、记录的商业功能
v 填写购买通知 采购需求 采购通知
v 收到商品和服务 v 确认负债 v 采购日记账 v 总结采购报告 v 卖方发票 v 借方备忘录 v 收据 v 应付账款主文件账户 v 应付账款试算平衡表 v 卖方报表 v 检查 v 现金支付日记账
提款报账业务循环内部控制符合性测试程序表(doc 3页)
（1）通过检查合同、发票等证明文件上所签日期,查明费用发生时间是否合格；
除按贷款协定规定可以追溯或预付的费用支出,一切发生在贷款协定规定的生效
日前的费用支出都是不合格的支出。贷款账户关闭日后发生的费用也属不合格的费用。
（2）对于与提款申请表签发日间隔日期较长的费用支出,审计人员应追查到以前的同类报账资料,检查是否存在向世界银行重复报账的情况；
◆单项合同在费用支出报表限额以上的货物提款,是否附有摘要表、两份合同、发票及一份装运证明和原产地证明的复印件？如申请办理信用证,是否附有两份合同副本和开立信用证申请？如申请办理特别承诺,是否附有两份合同副本和三份信用证；
◆单项合同金额在费用支出报表限额以上的土建提款,是否附有摘要表、两份合同、发票和工程结算的复印件；
表3－10索引号：
（审计机关名称）
提款报账业务循环内部控制符合性测试程序表
审计期间＿＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
测试重点
测试程序
执行情况说明
工作底稿索引号
计划管理
1．通过观察和询问等方式,了解项目单位是否对提款报账实施计划管理。
2．取得项目单位当年的提款报账计划和计划编制说明,对照贷款协定的附件--提款计划和世界银行发来的支付信,检查：
3．将拨付的贷款资金数额与提款报账的资金数额相核对,查明是否有扣留提款单位贷款资金的情况。
债务的落实和会计处理
1．将“支付通知单”、“用款通知单”以及财政部门的对账单与有关会计记录相核对,查明是否及时入账。
2．将世界银行或财政部门发来的对账单与有关债务记录相核对,查明有无资金已到位却没有登记相应债务的情况。
（5）将提款申请表上列示的内容及金额与项目单位的会计记录相核对,检查有无不一致的情况。
生产与费用循环的内部控制及测试
• 薪金计算与分配应有的内部控制包括以下 几点：
• 1.对以下五个关键点，应通过恰当手续， 经过特别审批或一般审批：批准上工；
• 批准工作时间； 工资、薪金或佣金的审批 ；代扣款项审批；工资结算表和工资汇总 表的审批。
• 2.工时卡经领班核准，应有实际工时统计 记录。
• 3.工资分配表、工资汇总表完整反应已发 生的工薪支出。
• 4.采用适当的工资费用分配方法，并且前 后各期一致；采用适当的账务处理流程。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• (三)费用内部控制
• 费用是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及到企业经营管理的各个环节，关系到企 业产品成本的高低和企业盈利能力的大小 。一个财务管理较好的企业必然重视费用 内部责任控制与监督。费用内部控制包括 以下几点：
• (二)生产与费用循环的内部控制的进一步 评价
• 评价的主要内容包括以下几方面：
• 1.生产与费用循环内部控制是否健全完善 ；
• 2.生产与费用循环内部控制是否得到有效 执行；
• 3.生产与费用循环内部控制的整体强弱及 各个部分的强弱；
• 4.生产与费用循环内部控制可依赖性及内 部控制风险的大小。
• 二、了解与描述生产与费用循环的内部控 制
• 对于生产与费用循环内部控制，审计人员 可以通过询问、审阅、观察等方法进行了 解，并采用调查问卷、文字说明和流程图 等方法，将了解到的情况记录下来，形成 审计工作底稿。表9.1是一份有关生产业务 的内部控制测试问卷调查表。
• 三、生产与费用循环内部控制的测试与评 价
• (一) 生产与费用循环内部控制的测试
任务1—销售与收款循环控制测试汇总表
结果，制定下列
受影响的交易 和账户余额
完整性 （控制测试 结果/需从实 质性程序中 获取的保证
程度）
发生/存在 （控制测试结 果/需从实质 性程序中获取 的保证程度）
准确性/计 价和分摊 （控制测试 结果/需从 实质性程序 中获取的保 证程度）
截止 （控制测试结 果/需从实质 性程序中获取 的保证程度）
不适用
支持/低
不适用 支持/低
坏账准备
支持/低
支持/低 支持/低
不适用
支持/低
不适用 支持/低
应收账款：完整性 主营业务收入：完整性
应收账款：存在 主营业务收入：发生
应收账款：存在、完整性 主营业务收入：截止性
应收账款：计价与分摊 主营业务收入：准确性
本年度未发生 销售退回及索
赔
本年度未发生 销售退回及索
赔
本年度未发生 销售退回及索
赔
本年度未发生 销售退回及索
赔
(2) 对相关交易
和账户余额的审 根据控制测试的
权利和义务 （控制测试结 果/需从实质性 程序中获取的
保证程度）
分类 （控制测 试结果/ 需从实质 性程序中 获取的保 证程度）
列报 （控制测 试结果/需 从实质性 程序中获 取的保证
程度）
主营业务收入
支持/中
支持/中 支持/低 支持/低
支持/低 支持/低 支持/低
应收账款
பைடு நூலகம்
支持/低
支持/低 支持/低
试的控根制据目计标划的实
施的控制测试，
业务循环
主要业务活 动
控制目标
日期： 2014年2月1日
相关交易和账户余额及其 认定
审计实务之一——各循环的特性及内控测试、实质性测试
江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第 10-14 章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试第一部分：考试大纲要求I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4 ．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同） II. 三年考纲体现（三年考题分析）审计实务之一――各循环的特性及内控测试、实质性测试各循环第一、二节的共同纲领：教材结构――审计业务循环（ 10~14 章）（首先看看教材目录――1 、2节――一样的标题！） 1.10-14 章为审计实务，为本书的第三部分； 2. 以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例； 3. 以循环审计法为主线； 4. 包括 14 章节特殊项目的审计测试。
一、循环审计法简介业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。
本书四个：Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环第七章、第八章均有。
可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。
由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第 14 章节中介绍。
循环审计法优、缺点以《企业会计制度》为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表 10―1 所示。
表 10―1 注意事项：①此表的划分并不是绝对的；②购货与付款循环一般与利润表项目无关；③生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。
表 10―1 业务循环 129/137[ 中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表： [经典例题 ] [2000 年单选题]甲注册会计师审计Ｗ公司 1999 年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。
第十二章收入循环的实质性测试共55页
（分类 正确性 计价与分摊）
2、登记入账的销货业务是真实的。
①对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为 内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊），才实 施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。
收入循环的实质性测试
实质性测试与控制测试
审计风险模型
审计风险
重大错报风险
＝ 可接受的检查风险水平
审
计 了解客
测 试
户及其 环境
控制测试
交易实 质性测 试
双重目的测试
分析 性测 试
余额、列报 与披露实质 性测试
可接受的检查 风险水平
性质
高
分析性复核和交 易测试为主
时间 期中审计为主
范围
较小样本 较少证据
②三类错误的可能性及测试：
A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额 B 重复入账，检查交易清单的编号 C 虚构发货，检查账簿及销货清单（赊销批准手续，发货批准
手续）
③ 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。
3、已发生的销货业务均已登记入账。
① 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收 入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易 实质性测试。(但当内控不健全时，就有必要进行)
②将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账， 应作为单独的一项测试程序进行。
③过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收 账款明细账和过入总账三项，并从其中之一追查其他两者；如 果加总与比较只限于这三者，即属于过账、汇总目标的测试。 其他目标，如计价目标等，其测试还要包括凭证之间的相互核 对和凭证与相关明细账的核对。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
订购单 1、适当的职责分离
销信用
单供货销售◎批 Nhomakorabea赊销的职能与销售职能分离
按销售单
向客户
记录销
交 易
装运货◎物销售、发货开、具收账款单三部门应分售离业务
◎与客户谈判至少两人以上,并与定立
合同的人员分离 录办收理款和业◎记务销售人员销折应售扣当退、避回折免、让接触销货现坏 关款账 业相 务
收 款 交 易
2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录
◎在销售发生前,赊销已经审批
◎非经正当审批,不得发货
◎销售价格、销售条件、运费、 折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批,不得 超越审批权限
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人 员的设置情况
◎销售与收款交易授权批准制度 的执行情况
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离,
注意：
完成控制测试后,审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价,确定其是 否存在重大的薄弱环节,若有重大的薄弱环 节,则应确定其对实质性程序的影响,并以 此为基础制定实质性程序方案,
工作实例
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收 款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关的审计工作 底稿中作了记录,现摘录如下：
要求：根据上述摘录,代注册会计师指出江南公司在销 售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议,
实例解析
1 出库单不应由销售部填制,
2 会计人员同时登记库存商品总账和明细账,不相容职务未 进行分离,应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品总账 和明细账,
3 会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际 销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格 不一致,应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的 价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量 和价格计算出金额,
审计学(第二版)第十五章-人力资源与工薪循环审计
2.工时记录和工薪表
（1）工时卡。记录员工每天上下班时间和工时数的书面凭 证。对大多数员工来说，工时卡是根据时钟或打卡机自动 填列的。（
(2)工时单。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。 通常在员工从事不同岗位的工作，或没有固定部门时使用。 (3)工薪交易文件。由计算机生成的文件，包括一定期间 （如一个月）内，通过会计系统处理的所有工薪交易。该 文件含有输入系统的所有信息和每项交易的信息，如员工 的姓名、日期、支付总额和支付净额、各种预扣金额、账 户类别。
第十五章 人力资源与工薪循环审计
【学习目标与要求】 通过本章的学习，掌握人力资源与工薪循环审计的主要
活动及凭证记录；人力资源与工薪循环的风险评估与控制 测试、人力资源与工薪循环的实质性程序。 【本章重点与难点】 ●人力资源与工薪循环的主要业务活动 ●人力资源与工薪循环的控制测试 ●应付职工薪酬审计
内部控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
工薪账项均经恰 对以下五个关键 检查人事档案； 当的批准（发生）点，应履行恰当 检查工时卡的
的批准手续，经 有关核准；检查 过特别审批或一 工薪记录中有关 般审批：批准上 内部检查标记； 工；工作时间， 检查人事档案中 特别是加班时间；的授权；检查工 工薪、薪金或佣 薪记录中有关核 金；代扣款项； 准的标记 工薪结算表和工 薪汇总表
将工时卡与工时 记录等进行比较
内部控制目标
记录的工薪为实 际发生的而非虚 构的（发生）
所有已发生的工 薪支出已记录 （完整性）
关键的内部控制
工时卡经领班核 准； 用生产记录钟记 录工时
工薪分配表、工 薪汇总表完整反 映已发生的工薪 支出
常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
各循环特性及内控和交易的实质性测试(ppt 190页)
06CPA《审计》班
（一）各循环所涉及的主要凭证和会计 记录对比表 10~14章主要凭证和会计记录对比表 (见下页)
12
06CPA《审计》班
货币资金
序 号
销售与收 款175
购货与 生产循环 付款206 233
筹资 259
投资260
293
1
顾客订货 单
请购单 生产指令 债券
股 票 或 现金盘点 债券 表
《审计》课件11
主讲:王生根
江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院
第10-14章之一 各循环特性及内控和交易的实质性测试
销售与收款
生产
货币资金 购货与付款
筹资与投资
1
06CPA《审计》班
第一部分：考试大纲要求
I．考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能，本
科目要求考生能够： 4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程
2 销售单
订购单
领发料凭 证
股票
经纪人 通知书
×
3
发运凭证
验收单
产量和工 债券契 债 券 契 银 存 余 额
时记录 约
约
调节表
工资汇总
企业的
4
销售发票
卖 方 发 表及人工
票
费用分配
股东名 册
章程及 有关协
×
表
议
5
商品价目 表
付 款 凭 材料费用
单
分配表
公司债
券存根 簿
表×未完转下× 页
13
06CPA《审计》班
Ｂ.购货与付款循环
Ｃ.生产循环
Ｄ.筹资与投资循环
第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；
《审计实务》第九章人力资源与工薪循环审计(精)
25
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
实质 性程 序3
三、工资总额真实性的审查 1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真 实性。 关注： 是否存在虚列员工名额，人为调节成本、 费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。 2.审查工资总额各组成项目的真实性。 检查各种奖金的发放是否真实、合法； 检查各种津贴、补贴的开支的真实性。
13
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
（3）审核制度 要求 工资业务经授权后实施，还要经有关主管 审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审 查。 人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、 记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的 真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪 酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷 及时向管理当局反馈信息。
【例题1· 单选题】对薪酬业务循环进行审计时， 审计人员可以通过观察与询问进行审查的是 （ ）。 A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离 B.薪酬费用账务处理是否正确 C.各种津贴和补贴发放标准是否合规 D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确 【正确答案】A
11
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
工薪计算
发放工薪净额
企业以电子货币转账系统或现金的方 式，将工薪净额发放给员工。
7
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要素
要求
一、业务循环中的内部控制 控制活动要素----业务授权控制，职责分 工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章） 1.职责分工 （1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
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所有销售交易均已登记入账(完整性)
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账
检查发运凭证连续编号的完整性
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
销售发票均经事先编号并已登记入账
检查销售发禁连续编号的完整性
查验付款凭单后是否附有单据；
检查核准购货标志
检查注销凭证的标志
检查内部核查的标志
复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额
检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性
追查存货的采购至存货永续盘存记录
检查取得的固定资产
已发生的采购业务均已记录（完整性）
订货单均经事先编号并已登记入帐
表l3—2销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生)
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
验收单均经事先编号并已登记入帐
卖方发票均经事先编号并已登记入帐（不一定）；
检查订货单连续编号的完整性
检查验收单连续编号的完整性
卖方发票连续编号的完整性
从验收单追查至采购明细帐
从卖方发票追查至采购明细帐
所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）
计算和金额的内部查核
控制采购价格和折扣的批准
检查内部检查的标志。
对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对
所有耗费和物化
劳动均已反映在成
本中(完整性)
生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账
检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对
成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)
采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用
检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)
成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和
工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的
检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整
表l4—1采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键的内部控制
常用内部控制测试
常用交易实质性测试
所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）
请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后
购货按正确的级别批准
注销凭证以防止重要使用
对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查
审核批准采购价格和折扣的标志
将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较
复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性
采购业务的分类正确（分类）
采用适当的会计科目表
分类的内部核查
审查工作手册和会计科目表
检查有关凭证上内部核查的标记
参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
采购业务按正确的日期记录（截止）
表l5-I成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表
内部控侧目标。
关键的内部控侧
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)
对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批
销售交易的分类恰当(分类)
采用适当的会计科目表
检查会计科目表是否适当
检查证明销售交易分类正确的原始证据
内部复核和核查
检查有关凭证上内部复核和核查的标记
销售交易的记录及时(截止)
采用尽扭能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法检查尚未开具源自放账单的发货和尚未登记人账的销售交易
将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
内部核查
检查有关凭证上内部核查的标记
销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊)
每月定期给顾客寄送对账单
观察对账单是否已经寄出
将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账
由独立人员对应收账教明细账作内部核查
检查内部核查标记
将应收敞明细账余额合计数与其总账余额进行比较
检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记
登记入账的销售数最确系已发货的数最，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊)
复算销售发票上的数据
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
检查销销售发票是否经适当的授权批准
追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票
由独立人员对销售发票的缩制作内部核查
检查有关凭证上的内部核查标记
追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务
内部核查
检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在
检查内部核查标志
将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较
采购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）
应付帐款明细帐内容的内部查核
检查内部查核的标志
通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性
在发货前，顾客的赊购已经被授权批准
检查顾客的赊购是否经授权批准
追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账
检查销售发票连续编号的完整性
将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查
观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案
适当的成本核算流程和账务处理流程；内部棱查