增值税发票不能单独作为已付款凭证 (yang)

增值税发票能否直接作为付款凭证

增值税发票不能能单独作为已付款凭证，必须与其它的相关以其他证据如进帐单、支票存根等付款凭证证明确实已付款的事实。

一、增值税发票的性质

增值税发票是发票的一种，具有增值税一般纳税人资格的企业都可以到主管国税部门申请领购增值税发票，并通过防伪税控系统开具。具有增值税一般纳税人资格的企业可以凭增值税发票抵扣增值税。

增值税专用发票是我国为了推行新的增值税制度而使用的新型发票，与日常经营过程中所使用的普通发票相比，有如下区别：

1．发票的印制要求不同：根据新的《税收征管法》第二十二条规定：“增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。”

2．发票使用的主体不同：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。

3．发票的内容不同：增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。

4．发票的联次不同：增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联（用于留存备查），第二联为发票联（用于购买方记账），第三联为抵扣联（用作购买方扣税凭证），第四联为记账联（用于销售方记账），七联次的其他三联为备用联，分别作为企业出门证、检查和仓库留存用；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。

5．发票的作用不同：增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品、废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

二、相关的法律法规

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

《会计法》第十条第(三)项规定：“债权债务的发生和结算，应当办理会计手续，进行会计核算。”

《会计基础工作规范》第四十七条各单位办理本规范第三十七条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。

第四十八条原始凭证的基本要求是：

（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

……

第五十条会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。

记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证

三、相关案例

案例1

原告南宁某印务有限责任公司为被告广西某药业有限责任公司印制宣传画册及银菊单张，合计金额11550元，印务公司只出具11550元增值税专用发票给药业公司，被告据此认为原告既已出具增值税专用发票，根据贸易交割习惯，双

方已钱货两清，根本不存在未支付报酬款的问题。双方为此成讼。横县人民法院以被告以增值税发票证明已付款，但未提供如进帐单、支票存根等付款凭证证明确实已付款的事实为由对本案作出判决，判决被告付给原告价款11550元。

2005年10月，原告为被告承印宣传画册及银菊单张，被告销售部副经理龙某出具收条给原告，载明收到原告送来宣传册4000本整，与之前送来合计5000本。同年12月23日，龙某以经手人身份再次出具收条给原告，载明收到原告送来宣传画册5000本，每本1.55元，价款7750元，银菊单张40000份，每份0.095元，价款3800元，并加盖被告行政公章。同日，原告把开票日期为2005年12月23日，价税合计为11550元的广西增值税专用发票交给被告。原告经多次催收未果，遂提起诉讼。

横县人民法院经审理后认为：原、被告对双方存在的定作合同关系均无异议，双方的定作合同关系合法有效。原告主张于2005年10月为被告印制宣传画册5000本，每本1.55元，计7750元，印制银菊（单张）40000份，每份0.095元，计3800元，两笔价款共计11550元，有被告当时的工作人员龙某出具的收条证实，应予认定。被告以其于2005年12月23日收到原告开具的增值税发票为由，证明被告在收到原告发票的同时支付价款11550元给原告，但该增值税发票并不能起到物权凭证的作用。如被告要以增值税发票证明付款的事实，还需另外举证补强，以其他证据如进帐单、支票存根等付款凭证证明确实已付款的事实，由于被告未能提供上述补强证据加以证明，故对被告的主张不予采信。判决：被告支付原告承印宣传画册及银菊单张价款11550元。案件受理费470元，由被告负担。宣判后，原、被告在法定期限内均未上诉，现该判决已发生法律效力。案例2：

2005年2月25日，上诉人新疆亚贸公司(原审被告）向被上诉人加油站（原审原告）提供了一张票号为02779079号的中国银行空白转帐支票押在被上诉人处，以用于赊欠油款进行汽车加油。2005年7月至8月间，上诉人的工作人员多次在被上诉人处加油，共计赊欠油款3994.56元，上诉人当庭提交了被上诉人给其出具了两份增值税发票，一份金额为3374.91元，一份金额为619.65元，对两份增值税发票的真实性、合法性经双方质证均无异议，被上诉人对上诉人出具的619.65元的6张加油票及已支付该款的票号为00744873号的中国建设银行转帐支票存根无异议。双方就3374.91元是否已支付各持己见，一审法院支持了被上诉人（原审原告）的诉讼请求。上诉人认为3374.91元是上诉人的工作人员