第三章合并日后合并财务报表 (下实用版)
第3章 并购日后合并财务报表编制(2)
有变动 有变动
权益法调整后
（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。
借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷：长期股权投资 32 895 少数股东权益 12 255
30%
（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。
借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷：长期股权投资 32 895 少数股东权益 12 255
分配现金股利而未实际支付时，相应的债权债务一并抵消。
借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者分配 年末未分配利润 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者分配 年末未分配利润
同一控制下：
使用当期账面价值下的净利 润计算得来。
同一控制下：
4.调整分录：（★ ★ ★ ★ ★） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额， 账务处理： 借：长期股权投资 [子公司当期公允净利润份额] 贷：投资收益 [子公司当期公允净利润份额] ▲当然，如果子公司当期亏损，则： 借：投资收益 贷：长期股权投资
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润账务处 理：
首先计算后面调整抵消分录所需数据：
●A公司本年净利润（公允价值调整后） ＝12 000－150＝ 11 850（万元） ● A公司本年年初未分配利润（公允价值调整后） ＝2014年年末公允价值调整后的未分配利润 =5650（万元）（ 6 800 -1000-150） ● A公司本年年末未分配利润（公允价值调整后） =5 650＋11 850－2 400-6 000＝9 100（万元） ●甲公司本年投资A公司的投资收益（公允价值调整后） ＝11 850×70%＝8 295（万元） ●本年年末对A公司长期股权投资（公允价值调整后） = 29500+6545-3150+8295-4200=36990 ●本年少数股东损益（公允价值调整后） ＝11 850×30%＝3 555（万元） ●少数股东权益的年末余额（公允价值调整后） ＝12 255＋3 555－6 000×30%＝14 010（万元）
xs第三章购买日后的合并财务报表
净利润
加：年初未分配利润 可供分配利润 减：提取盈余公积
16 000
8 000 24 000
8 000
3 000 11 000
应付利润 未分配利润
2 000 10 000 12 000
1 000 4 000 6 000
要求：编制相关调整与抵销分录。
内部债权债务
应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款
例题1
A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权。 （1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 3000万元。 （2）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 3500万元。 分别上述情况编制会计分录。
权益法
2.损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应 分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损 益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被 投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部 分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时， 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公 允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确 认。
例题6
某母公司个别资产负债表应收账款80000 元中有50000元为子公司应付账款，母公 司按期末应收账款余额的千分之5计提坏 帐准备。
内部债权债务的抵销
连续编制合并会计报表时的抵消处理
上期坏帐准备余额的结转 借：坏帐准备 贷：期初未分配利润 本期内部债权债务的抵销 借：应付账款 贷：应收账款
1．不计提折旧的内部交易固定资产的处理
合并日后合并财务报表的编制
合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后，将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。
这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告，以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。
在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要遵循一定的准则和规定，以确保报表的准确性、可比性和可理解性。
本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。
2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下：首先，需要收集每个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应该是按照一致的会计政策编制的，以确保可比性。
2.2. 调整子公司财务报表在合并前，需要进行一些调整，以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。
这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目，以及调整会计政策等。
2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后，需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。
这个过程包括将各项财务数据加总，计算合并财务指标，如合并总资产、合并净利润等。
最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制，并包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要注意以下要点：3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时，需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。
如果会计政策不同，需要进行相应的调整，以确保报表的可比性。
3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中，需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。
这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况，需要进行相应的调整。
3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。
第3章-购买日后的合并财务报表
一、编制合并报表的一般程序
第3章 购买日后的合并财务报表
调整分录： a.调整子公司可辨认资产、 负债、或有负债至根据购买 日公允价值计算的资产负债 表日的金额 b.对子公司会计政策、会计 期间不一致的调整 c.母公司对子公司的长期股 权投资从成本法调整为权益 法
抵销分录： 抵销母子公司个别财务报表 加总数中重复记录的部分 （1）对子公司股权投资 （2）集团内部交易
第3章 购买日后合并财务报表
二、权益法
（二）权益法在会计处理上的主要特点
初始投资成本的处理。企业在进行长期股权投资的初始投资或追加投资时， 应按照投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不要求调整长期股权投资的成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的成本进行调整，并计入 取得当期的损益。 投资以后，对于被投资单位所实现的净利润或产生的净亏损，投资企业应 按其持有被投资单位的股权份额确认为投资收益或投资损失。由于被投资企 业个别利润表中的净利润是以账面价值为基础计算的，确认投资收益时，应 当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资 单位的净利润进行调整后加以确定。 当投资企业从被投资单位收到股利时，应减少投资企业的投资的账面价值， 因为，被投资单位宣告或发放的股利，并非投资企业的收益，而是投资企业 对被投资单位投资的部分清算。
第3章 购买日后的合并财务报表
图表4—1 N公司资产负债表和公允价值
2008年12月31 日
单位： 元
项目
账面价值
公允价值
银行存款
合并会计报表教材
合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。
合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。
本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。
2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。
•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。
•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。
3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。
合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。
本节将介绍合并范围的判断标准和方法。
3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。
合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。
本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。
3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。
本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。
3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。
本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。
本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。
5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。
同一控制下合并日后的合并财务报表编制
借：股本
100 000
资本公积
20 000
盈余公积
31 000
未分配利润——年末 79 000
贷：长期股权投资
184 000
少数股东权益
46 000
少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例 =230 000 ×20%=46 000（元）
（二）合并以后年份的合并财务报表的编制
表2 20×6年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿
一、同一控制下合并日后的合并财务报 表编制
（一）合并当年的合并财务报表的编制 （二）合并以后年份的合并财务报表的编制 （三）合并日后的合并现金流量表的编制
（一）合并当年的合并财务报表的编制
例1 假设P公司于20×4年12月31日以174 000元的代价
获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100
项目
利润表： 营业收入 减：营业成本 减：管理费用 加：投资收益——S公司 减：少数股东损益 净利润 股东权益变动表：
未分配利润——年初
加：净利润 减：提取盈余公积 减：已分配股利
P公司
S公司 （80%）
调整与抵销分录
借
贷
600 000 350 000 138 000 24 000
136 000
57 000 136 000√
80 000 180 000 144 000
500 000 904 000 160 000 500 000 170 000 17 000 57 000
904 000
20 000 100 000
140 000 260 000 60 000 100 000 20 000 25 000 55 000
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号--合并财务报表企业会计准则第33号--合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号——外币折算》和《企业会计准则第31 号——现金流量表》。
2第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
企业购并日后的合并财务报表
借：应付账款 600
贷：应收账款
600
借：应收账款—坏账准备 25
贷：未分配利润—年初 25
借：应收账款—坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
（3）若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收 账款为380万元，坏账准备余额为20万元。
借：应付账款
400
贷：应收账款
400
借：应收账款—坏账准备 25
2021/7/10
高级财务会计
2.按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作
底稿中应编制的调整分录为： 对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:长期股权投资 贷:投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借:投资收益 贷:长期股权投资
对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
乙公司：存货35万元
解：编制合并财务报表时的抵销分录
借:营业收入
350 000
贷:营业成本
300 000
存货
50 000
2021/7/10
高级财务会计
（三） 购买企业从集团内部购入的存货当期部分对外销售
•在合并工作底稿中编制的抵销分录: 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内购买企业的销售成本+销售 企业的部分销售成本)
借：应付债券
2 000 000
贷：持有至到期投资
2 000 000
2021/7/10
高级财务会计
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵 销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间 可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财 务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持 有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应 付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资 收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录 为：
合并日后合并财务报表的编制
定义与作用
合并财务报表定义
合并财务报表是指由母公司和其全部 子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。
作用
合并财务报表能够向财务报告的使用 者提供反映企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的会计信息，有 助于财务报告的使用者了解企业集团 的整体运行状况。
编制原则与要求
CHAPTER
所得税会计政策选择
会计政策一致性
在合并日后，母子公司应统一所得税会计政策，确保合 并财务报表中所得税处理的准确性和可比性。
所得税法规定
遵循国家所得税法规定，合理选择会计政策，如资产负 债表债务法或利润表债务法。
所得税会计政策选择
会计政策一致性
在合并日后，母子公司应统一所得税会计政策，确保合 并财务报表中所得税处理的准确性和可比性。
合并日后合并财务报表的编制
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并日后调整事项处理 • 合并日后编制合并财务报表步骤 • 合并日后特殊交易事项处理 • 合并日后所得税事项处理 • 合并日后现金流量表编制
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并日后调整事项处理 • 合并日后编制合并财务报表步骤 • 合并日后特殊交易事项处理 • 合并日后所得税事项处理 • 合并日后现金流量表编制
积；若转让价格低于市场价格，应确认营业外支出。
内部债务重组处理
若母公司与子公司之间进行内部债务重组，应根据重组协议和债务的市场价值，调整合 并财务报表中的相关项目。若重组协议中的债务减免或利率调整等条款导致债务的市场
价值发生变化，应确认资本公积或营业外支出。
内部债权债务重组处理
内部债权转让处理
在合并日后，若母公司与子公司之间进行内部债权转让，应根据转让价格和市场价格之 间的差异，调整合并财务报表中的相关项目。若转让价格高于市场价格，应确认资本公
合并财务报表编制原则、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
合并财务报表编制原则、直接投资及同⼀控制下取得⼦公司合并⽇后合并财务报表的编制第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序◇合并财务报表的编制原则◇合并财务报表的构成◇合并财务报表编制的前期准备事项◇合并财务报表的编制程序◇编制合并财务报表需要调整抵销的项⽬◇合并财务报表的格式⼀、合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的⼀般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：1.以个别财务报表为基础编制2.⼀体性原则3.重要性原则⼆、合并财务报表的构成合并财务报表⾄少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现⾦流量表和附注。
三、合并财务报表编制的前期准备事项（⼀）统⼀母⼦公司的会计政策（⼆）统⼀母⼦公司的资产负债表⽇及会计期间（三）对⼦公司以外币表⽰的财务报表进⾏折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料四、合并财务报表的编制程序（⼀）设置合并⼯作底稿（⼆）将母公司、纳⼊合并范围的⼦公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项⽬的数据过⼊合并⼯作底稿，并在合并⼯作底稿中对母公司和⼦公司个别财务报表各项⽬的数据进⾏加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项⽬合计数额（三）编制调整分录与抵销分录（四）计算合并财务报表各项⽬的合并⾦额（五）填列合并财务报表五、编制合并财务报表需要调整抵销的项⽬作为企业集团不存在的事项均应抵销，参见后续内容。
六、合并财务报表的格式（略）【例题·单选题】甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属⼦公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。
不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其⼦公司进⾏的下述调整中，正确的是（）。
（2017年）A．将⼦公司（⼄公司）1年以内应收账款坏账准备的计提⽐例由3%调整为与甲公司相同的计提⽐例5%B．对2×16年通过同⼀控制下企业合并取得的⼦公司（丁公司），将其固定资产、⽆形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进⾏调整C．将⼦公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式D．将⼦公司（戊公司）闲置不⽤但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售⾮流动资产并相应调整后续计量模式【答案】C。
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2020/5/4
19
内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）
内部债权与债务项目的抵销
应收账款与应付账款的抵销
初次编制合并财务报表时的抵销处理 1、内部应收应付款的抵消
借：应付账款 贷：应收账款
2020/5/4
12
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（2）借： 管理费用
150
贷：固定资产（替代累计折旧）
3000 150
2020/5/4
13
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
2020/5/4
31
P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录
借：营业收入 贷：营业成本
10 000 000 10 000 000
借：营业成本 存货
2 000 000 2 000 000
2020/5/4
32
存货内部交易业务的抵消（连年）
合并以后各期内部存货交易的抵销，包括年初未实 现内部销售利润的抵销和当年内部存货交易的抵销 两个内容，共分三步走账。
17
合并报表抵消与调整分录学习路径：
1、母子公司股权、股东权益和投资收益的抵消 2、债权债务内部交易的抵消 3、存货内部交易业务的抵消 4、固定资产内部交易业务的抵消
2020/5/4
18
内部债权债务内部交易业务的抵消
内部债权与债务项目的抵销
需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括
应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投
贷：营业成本 借：营业成本
贷：存货
（当期内部交易销售收入） （期末存货中包含的未实现内部销售利润）
2020/5/4
30
例16：
P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P 公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元， 该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品 2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。
10
调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400） =8400 期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润 本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利
合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）
借：投资收益
8400
少数股东损益 2100 （子公司 利润10500*0.2=2100）
2、因内部往来款产生的坏账准备抵消
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
2020/5/4
20
内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）
例13：
P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资 产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售 商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔 应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年 个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购 进商品存货发生的应付购货款。
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/5/4
2020/5/4
25
P公司编制合并财务报表时的抵销分录
借：应付账款
6 000 000
贷：应收账款
6 000 000
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
借：应收账款——坏账准备 50 000
贷：资产减值损失
50 000
2020/5/4
26
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
2020/5/4
28
存货内部交易业务的抵消（首年）
存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入）
贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本）
借：营业成本
贷：存货 （内部销售企业的毛利）
或可理解为
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本）
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
P公司 账面价值
4 312.50 6 200 3 000 5 000 7 000 4 500 0
30 012.50
2 500 3 750 375 6 625 7 500 5 000 5 000 5 887.50 23 387.50 30 012.50
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和20所20/有5/4者权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/5/4
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
2020/5/4
21
内部债权债务——母子公司个别账务处理
P公司应收账款 07年500
P公司坏账准备 07年计提25
S公司应付账款 07年500
P公司资产减值损失 07年计提25
2020/5/4
22
内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）
P公司编制合并财务报表时的抵销分录
借：应付账款
5 000 000
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/5/4
23
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
1、内部应收应付款抵消
借：应付账款
贷：应收账款
2、上年因内部款计提的坏账准备抵消
借：应收账款——坏账准备
2020/5/4
S公司
账面价值
公允价值
450 255 2 000 2 150 3 000 500 0 8 355
450 450 2 000 3 800 5 500 1 500 0 13 700
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005 5 505 8 355
2 250 300 300 2 850
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
合计（1）
借：存货
1100
固定资产
3000
贷：应收账款
资本公积
合计（2）同合计（1）
1100 3000 100
100 4000
2020/5/4
16
（3）提问上节成本法转权益法的应用 成本法做法？ 权益法做法？ （4）（5）（6） 做法参考上节，复述。
2020/5/4
存货
（内部销售企业的毛利）
2020/5/4
29
存货内部交易业务的抵消（首年）
编制合并报表当年，子公司将成本100万的产品销售给 母公司，销售价格150万元。
（1）问从集团角度看，此笔交易虚增多少销售收入，虚增多 少销售成本，虚增多少存货价值？
（2）编制存货内部交易业务的合并抵消分录。
填空： 借：营业收入
1、年初未实现内部销售利润的抵销：
年初未实现内部销售利润是指期初存货中包含的内部
销售企业的毛利。
由于在合并以后年度，内部销售企业已将上年内部销售
的利润转入了下年的年初未分配利润中。所以，在下年度编
制合并会计报表时首先应作如下抵销分录：
资产减值损失
07年计提25 07年余额为0
07年转出25
未分配利润 07年转入25
07年年末余额 （08年年初余额）
25
2020/5/4
27
存货内部交易业务的抵消（原理）
一、抵销原理：
内部存货交易是指企业集团内的母公司与子公 司、子公司相互之间发生的商品或产品的购销业务 ，即关联交易。
从企业集团整体的角度看，内部存货的购销业 务只属于存货的存放地点发生变动，既不能实现销 售收入，也不能发生销售成本，存货的成本也不能 增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认 了销售收入、销售成本并增加了存货的成本。因此 在编制合并会计报表时要进行抵销。
5
学习目标
合并抵消与调整分录 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
2020/5/4
6
2011版 例25-2 P484(同一控制 合并日后)
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利