第三章合并日后合并财务报表 (下实用版)

（1）借：存货
1100
贷：资本公积
1100
（2）借： 营业成本
1100
贷：存货
1100
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P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：资本公积
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
100
（2）借： 应收账款 （替代本期坏账准备） 100
贷：营业成本 借：营业成本
贷：存货
（当期内部交易销售收入） （期末存货中包含的未实现内部销售利润）
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30
例16：
P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P 公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元， 该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品 2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。
5
学习目标
合并抵消与调整分录 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
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6
2011版 例25-2 P484(同一控制 合并日后)
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
借：长期股权投资 10500*0.8=8400
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
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**余额 3820
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P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
上节回顾（合并、购买日合并报表）
例4：
2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元）， 取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资 产、负债情况如下表所示：
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项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
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P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（2）借： 管理费用
150
贷：固定资产（替代累计折旧）
3000 150
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P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
划线指出上下两种处理方式的差异 提问？？？？？？？？？？？？
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7
2011版 例25-2 P484（指出双方差异）
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款
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内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）
内部债权与债务项目的抵销
应收账款与应付账款的抵销
初次编制合并财务报表时的抵销处理 1、内部应收应付款的抵消
借：应付账款 贷：应收账款
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调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
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合并报表抵消与调整分录学习路径：
1、母子公司股权、股东权益和投资收益的抵消 2、债权债务内部交易的抵消 3、存货内部交易业务的抵消 4、固定资产内部交易业务的抵消
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内部债权债务内部交易业务的抵消
内部债权与债务项目的抵销
需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括
应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投
资产减值损失
07年计提25 07年余额为0
07年转出25
未分配利润 07年转入25
07年年末余额 （08年年初余额）
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存货内部交易业务的抵消（原理）
一、抵销原理：
内部存货交易是指企业集团内的母公司与子公 司、子公司相互之间发生的商品或产品的购销业务 ，即关联交易。
从企业集团整体的角度看，内部存货的购销业 务只属于存货的存放地点发生变动，既不能实现销 售收入，也不能发生销售成本，存货的成本也不能 增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认 了销售收入、销售成本并增加了存货的成本。因此 在编制合并会计报表时要进行抵销。
备余额）
（年初内部应收账款计提的坏账准
贷：未分配利润——年初
3、本年因内部应收账款而新提的坏账准备抵消
借：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余
额）
贷：资产减值损失
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内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
例14：续例13
P公司持有S公司80％的股份。P公司2008年个别资产 负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品 发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账 款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负 债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发 生的应付购货款。
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内部债权债务——母子公司个别账务处理
P公司应收账款 07年500
P公司坏账准备 07年计提25
S公司应付账款 07年500
P公司资产减值损失 07年计提25
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内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）
P公司编制合并财务报表时的抵销分录
借：应付账款
5 000 000
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P公司编制合并财务报表时的抵销分录
借：应付账款
6 000 000
贷：应收账款
6 000 000
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
借：应收账款——坏账准备 50 000
贷：资产减值损失
50 000
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内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
P公司 账面价值
4 312.50 6 200 3 000 5 000 7 000 4 500 0
30 012.50
2 500 3 750 375 6 625 7 500 5 000 5 000 5 887.50 23 387.50 30 012.50
2020/5/4
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P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录
借：营业收入 贷：营业成本
10 000 000 10 000 000
借：营业成本 存货
2 000 000 2 000 000
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存货内部交易业务的抵消（连年）
合并以后各期内部存货交易的抵销，包括年初未实 现内部销售利润的抵销和当年内部存货交易的抵销 两个内容，共分三步走账。
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
合计（1）
借：存货
1100
固定资产
3000
贷：应收账款
资本公积
合计（2）同合计（1）
1100 3000 100
100 4000
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（3）提问上节成本法转权益法的应用 成本法做法？ 权益法做法？ （4）（5）（6） 做法参考上节，复述。
2020/5/4
1、年初未实现内部销售利润的抵销：
年初未实现内部销售利润是指期初存货中包含的内部
销售企业的毛利。
由于在合并以后年度，内部销售企业已将上年内部销售
的利润转入了下年的年初未分配利润中。所以，在下年度编
制合并会计报表时首先应作如下抵销分录：
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S公司
账面价值
公允价值
450 255 2 000 2 150 3 000 500 0 8 355
450 450 2 000 3 800 5 500 1 500 0 13 700
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005 5 505 8 355
2 250 300 300 2 850
2、因内部往来款产生的坏账准备抵消
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
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内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）
例13：
P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资 产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售 商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔 应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年 个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购 进商品存货发生的应付购货款。
10
调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400） =8400 期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润 本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利
合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）
借：投资收益
8400
少数股东损益 2100 （子公司 利润10500*0.2=2100）
借：长期股权投资
8400
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
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8
2011版 例25-2 P484（如何调整双方差异）
合并工作底稿调整分录如下： （1）借：长期股权投资
贷：投资收益
8400 8400
（2）借：投资收益 贷：长期股权投资
3600 3600
2020/5/4
32 137.50 38 762.50
450 255 2 000 2 150 3 000 500
0 8 355
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005
5 505 8 355
2008年6月30日 单位：万元
调整与抵销分录
借方
贷方
合并金额
4
合并财务报表（下）
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存货
（内部销售企业的毛利）
2020/5/4
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存货内部交易业务的抵消（首年）
编制合并报表当年，子公司将成本100万的产品销售给 母公司，销售价格150万元。
（1）问从集团角度看，此笔交易虚增多少销售收入，虚增多 少销售成本，虚增多少存货价值？
（2）编制存货内部交易业务的合并抵消分录。
填空： 借：营业收入
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/5/4
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内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
1、内部应收应付款抵消
借：应付账款
贷：应收账款
2、上年因内部款计提的坏账准备抵消
借：应收账款——坏账准备
年初来自百度文库分配利润 2800
贷：年末未分配利润 6800 P482
提取盈余公积 2000 P484
向股东分配股利 4500 P484
2020/5/4
11
母公司个别报表所记“应收股利”以及 子公司个别报表的“应付股利” 在集团整体角度来看是多余分录，应予以抵消
（5）借：应付股利 3600 贷：应收股利 3600
2020/5/4
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存货内部交易业务的抵消（首年）
存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入）
贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本）
借：营业成本
贷：存货 （内部销售企业的毛利）
或可理解为
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本）
10 850 13 700
2
P公司购买日的会计分录
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价
87 500 000 10 000 000 77 500 000
请编制购买日合并调整与抵消分录
2020/5/4
3
项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和20所20/有5/4者权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50