财务会计项目6 核算固定资产业务

项目六核算固定资产业务⏹本项目理论基础：固定资产概念、特征、分类、折旧原理及方法。

⏹教学目的要求：使学生掌握固定资产计价、折旧等的计算，切实学会固定资产增加、折旧、后续支出、清查处置等的会计处理，了解投资性房地产与一般固定资产核算的区别。

⏹教学重点：固定资产增加、折旧、后续支出的计算和核算。

⏹教学难点：固定资产折旧、后续支出的核算、处置的会计处理。

任务一认识固定资产一、固定资产的定义与特征固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2）使用寿命超过一个会计年度。

二、固定资产的确认条件第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该固定资产的成本能够可靠地计量。

三、固定资产的分类１．按固定资产的经济用途分类1）生产经营用固定资产;2）非生产经营用固定资产。

２．按固定资产的使用情况分类使用中固定资产;未使用固定资产;不需用固定资产。

３．按固定资产的所有权分类自有固定资产;和融资租入固定资产。

４．综合分类1）生产经营用固定资产；2）非生产经营用固定资产；3）租出固定资产（指在经营性租赁方式下出租的、除房地产外的固定资产）；4）不需用固定资产；5）未使用固定资产；6）土地7）融资租入固定资产由于企业的经济性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。

但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。

任务二核算固定资产初始计量业务一、固定资产的入账价值固定资产应当按成本计价入账。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出即包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

１．外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

２．自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

３．投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

４．接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，按以下方式确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账价值。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：第一，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费作为入账价值；第二，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

５．盘盈的固定资产盘盈固定资产作为前期差错更正处理，在按管理权限报经批准前,应先通过”以前年度损益调整”科目核算。

6．融资租入的固定资产对于融资租入的固定资产，企业应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签定租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。

【确定入账价值应注意的问题】（1）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置费用等。

（2）固定资产成本中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

（3）企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理入账。

如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。

二、外购固定资产的核算若企业为增值税一般纳税人，则企业在购进设备、机械、运输工具以及其他与经营和管理有关的固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。

如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。

如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用状态。

（一）外购不需要安装的固定资产核算外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。

按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等。

例6-1甲公司为一般纳税人，2016年2月购入设备，买价30 000元，增值税5 100元，并支付包装费和专业人员服务费等2 000元，全部款项以银行存款支付。

借：固定资产 32 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 37 100 （二）外购需要安装的固定资产核算外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。

企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。

例6-2 甲公司为一般纳税人，2016年购入设备，买价500 000元，增值税85 000元，包装费3 000元，款项以银行存款支付。

设备安装时，领用A材料4 000元，同时在安装过程中发生人工费用3 000元。

（1）支付设备买价、税金、包装费借：在建工程 503 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 588 000 （2）领用安装的原材料借：在建工程 4 000 贷：原材料——A材料 4 000 （3）支付人工费用借：在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬——工资 3 000 （4）设备安装完毕交付使用借：固定资产 510 000 贷：在建工程 510 000 （三）外购多项没有单独标价的固定资产的核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

例6-3 甲公司2016年4月1日一次购入两台发电机组，其中A机组的总功率2万千瓦，B机组的总功率3万千瓦，总价款4 200 000元，增值税714 000元，发生运输（保险）费为10 000元，安装费15 000元。

假定A、B机组的公允价值分别为2 000 000元和3 000 000元。

款项已全部用银行存款支付。

A、B机组的总成本=4 200 000＋10 000＋15 000=4 225 000元A机组分配比例=2 000 000÷（2 000 000＋3 000 000）=40％B机组分配比例=3 000 000÷（2 000 000＋3 000 000）=60％则A机组应分配的成本=4 225 000×40％=1 690 000元B机组应分配的成本=4 225 000×60％=2 535 000元借：固定资产——A机组 1 690 000——B机组 2 535 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 714 000贷：银行存款 4 939 000 （四）超过正常信用条件付款的固定资产的核算企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。

在这种情况下，企业支付的合同价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。

所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计入未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入“财务费用”。

三、自行建造的固定资产的核算企业自行建造固定资产，可采用两种方式：自营在建工程和出包在建工程。

（一）自营方式建造固定资产的核算自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。

1.自营方式建造固定资产核算应设置的账户企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。

“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，本账户可按“建筑工程”、“安装工程”等进行明细核算。

2.自营方式建造固定资产的会计处理企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

工程完工后,若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。

在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报废及毁损时,用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。

工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

例6-4 2017年1月1日，某企业自行建造一座仓库，有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3 000 000元，增值税510 000元，款项以银行存款支付。

根据税法规定，2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。

借：工程物资 3 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 306 000——待抵扣进项税额 204 000贷：银行存款 3 510 000 （2）2月3日领用生产用原材料一批，实际成本为320 000元。

借：在建工程——建筑工程——仓库 320 000贷：原材料 320 000 （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资2 225 000元。

借：在建工程——建筑工程——仓库 2 225 000贷：工程物资 2 225 000 （4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少480 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿300 000元。

剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为270 000元。

①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程——建筑工程——仓库 261 600其他应收款——保管员 300 000贷：工程物资 480 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 81 600②剩余工程物资的实际成本＝3 000 000－2 225 000－480 000＝295 000(元)原材料的计划成本=270 000元借：原材料 270 000材料成本差异 25 000贷：工程物资 295 000 （5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为350 000元。