金融企业资产减值准备会计问题的研究【开题报告】

本科毕业设计（论文）

开题报告

题目金融企业资产减值准备会计问题的研究

学院商学院

专业会计学

班级会计071

学号

学生姓名

指导教师

完成日期 2010-01-08

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

金融企业的资产是金融企业进行经营活动的基础,其数量和质量直接影响着企业经营规模和成果,其信息质量的高低还会影响财务会计报告使用者对金融企业信息的有效利用及决策。随着我国经济与全球经济的日渐融合,会计标准的国际化协调已成必然。然而长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国各类金融企业对资产减值问题重视不够，导致金融企业资产不实、虚盈实亏的现象较普遍。因此，通过确认资产减值可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。在此基础为提高我国金融企业整体管理水平，增强市场竞争能力和生存能力，实现与国际会计惯例的接轨，我国于2006制定出台了《企业会计准则》，也进一步表明了对金融企业资产减值准备会计问题研究的现实意义。

（二）选题意义

由于存在上述种种问题，对金融企业资产减值准备会计的研究就显得尤为迫切。金融企业资产减值问题既是一个理论问题又是一个具有实践意义关乎企业发展的重要课题。特别是在《企业会计准则》下对资产减值会计有了新的阐述，由于我国对资产减值会计的研究历史较短，实践经验积累较少，存在研究的必要性。目前，各学者对其研究有各自的见解和观点，特别是存在问题方面，各抒己见，。

尽管人们对资产减值会计的研究有了一定的成果，但对于各企业资产减值会计的运用还没有形成统一的认识，由于各企业性质的不同从而使资产减值会计运用也不尽相同，特别是金融企业，关于资产减值的运用有待于进一步的探讨的研究。同时从发展的角度看，资产减值会计在我国金融企业的全面推广实施势在必行，这有利于真实反映我国金融企业的资产状况和财务状况，有利于减轻不良资产给我国金融企业管理带来的负面影响。论文拟在系统整理已有研究成果的基础上，分析金融企业资产减值会计运用的现状，找出影响的制约因素，提出对金融企业资产减值会计实施障碍的对策及建议。

（三）文献综述

1.国外的研究现状

（1）美国资产减值会计的发展

虽然资产减值会计思想最初在欧洲大陆形成，但是那还不是真正意义上的资产减值会计，只是稳健原则在会计上的应用。随着二战的结束，经济重心转移，美国成为世界经济的领军人，同时也成为世界会计的先行者，投资者和银行等债权人要求企业编制稳健的资产负债表，资产减值会计由此迅速发展起来。在SFAS NO.121发布之前，美国先后对存货减值、短期投资减值、长期投资减值、或有会计事项作出了规范，但均分散在不同的准则中，并且对持有和使用的资产的减值问题未予规范，这样的漏洞成为许多美国企业自行计提减值或注销来操纵企业盈余的众矢之的。

为了增强企业信息的可靠性和可比性，抑制企业盈余操纵的行为，AICPA的会计准则执行委员会ACSEC要求FASB对资产减值问题进行专题研究。1980年，ACSEC首次向FASB递交了一份名为“对账面价值不能完全回收的长期资产的核算”的问题报告，首次对永久性标准提出了质疑。1995年发布了SFAS NO.121，准则针对长期资产、可辨认的无形资产以及相关的商誉等项目区分不同的资产类型进行规范：对于持有或将继续使用的资产，当有关事项或变化的环境预示着资产的账面价值可能无法收回时，企业应当估计资产使用和最终处理所产生的未来现金流量，如果这个未折现的未来现金流量的金额小于账面价值，企业应当根据资产的公允价值确认资产减值；对于待处置的资产，应以账面价值与公允价值减去销售成本的差额中价值较低的一方确认。但是由于其没有提供如何具体实施资产减值准则的实际指导，也没有涉及处于处置状态下企业分布的会计处理，针对这种情况，FASB于2001年发布SFAS NO.144，要求企业对所有通过出售处置的长期资产均按账面价值与公允价值孰低计量。自此，长期资产的减值处理形成了较为完善的规范体系。

（2）英国关于对资产减值的研究

英国会计准则委员会于1998年7月颁布了第11号财务报告准则（FRS11）“固定资产及商誉的减值”，又于同年12月进行了修订。由于英国会计准则允许对固定资产的价值进行重估，在历史成本外，可选用现值（重置成本与可收回金额较低者）作为固定资产的计价方法，所以其固定资产减值的会计处理方法与其他国家的做法有所不同。英国1985年公司法规定，只有永久性的资产价值的减

才确认为减值，并记入损益或冲减该资产的重估价盈余（revaluation reserve）。这种永久性的价值减少是由于资产本身或用资产的环境发生变化而引起的。除了由资产经济利益的丧失所引起的减值（即永不可能恢复）外，确认的永久性减值损失，应先冲减该资产原有的重估价盈余，不够的部分才在当期确认为损失。这种减值也可以看作是资产重估增值的一种特殊的转回。同时对于资产减值确认基础，英国会计界又规定：英国FRS11 第27 段认为[9]，收益产生单位应通过将报告主体的全部收益尽可能划分成许多基本上独立的收益流的方式加以确定，主要的资产应当在各个收益产生单位之间进行系统合理的分配。那么，在实际可行的情况下,应该单独对固定资产的使用价值进行估计,但是在不能合理地确定单项固定资产产生的现金流量时,应该根据收益产出单元计算使用价值。

（3）国际会计准则机构对资产减值的研究发展

随着世界经济全球化的发展，国际投资、国际贸易日益重要，资本市场日益壮大，资本流通速度日益加大，这对会计准则国际趋同的要求越来越迫切。在这种情况下，对资产减值会计进行国际规范成为必然。1996年国际会计准则制定委员会做出了制定资产减值会计准则的决定。因为在此之前，国际会计准则中有关资产减值的规定都散布于存货、固定资产、投资等具体的准则中，没有统一的规范，影响会计核算的一致性。另外，原规定对资产减值损失的确认和计量没有具体的规定。例如，准则中没有明确规定是否应该对未来现金流量进行折现，而折现与否在计量结果有重大差异，严重影响着会计信息的可比性。又如，原准则中规定无形资产和商誉的摊销期不得超过20年，但理事会于1996年3月决定重新考虑，在某种特殊情况下，如果对无形资产和商誉实施充分、可靠的减值测定，其摊销期是否可以超过20年。这些在客观上要求国际会计准则制定委员会就资产减值的确认、计量做出系统明确的规定。1998年4月在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了《国际会计准则第36号——资产减值》（Impairment of Assets,IAS36），并于同年6月发布。此项准则的发布实施对于完善现行国际会计准则，进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息可比性，起着重要的作用。在2004年IASB修订了IAS NO.36，变化主要发生在与商誉有关的减值测试部分。

2.国内研究现状

就我国而言，对资产减值的研究与运用到目前为止可分为三个阶段：一是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。二是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。三是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。

1、对于资产减值会计相关概念的阐述

《新旧资产减值的比较研究》（徐军许仕芳，2008）认为新准则中关于资产减值的阐述是我国会计准则建设方面的重要跨越和重大突破，比较认同新准则关于“资产组”的概念。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流如应当基本独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

《关于资产减值准备会计的问题研究》（王仲兵，2007）阐述了资产减值会计的理论依据。他认为资产减值会计的理论起点是企业性质和资产计量基础。企业性质是作为价格机制的替代物。同时提出了一个较为新颖的观点，资产减值会计的实质是资产的会计学概念向经济学概念转移。把资产解释为经济资财。

2 对于资产减值确认及计量的研究

《浅谈我国资产减值准备的现状，成因及对策》（李红，2006）认为资产减值的确认是会计处理程序和实现财务报告的第一个步骤，它对实现财务会计目标以及会计处理程序，方法的选择都有重要的制约作用。强调关于资产减值准备的确认主要有三种标准即永久性标准，可能性标准和经济性标准。同时对于我国目前的计量标准做了一定概括，认为我国现行需