合并报表中特殊事项的处理
关于企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项的公告_百度(精)
浙江省国家税务局关于企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项的公告浙江省国家税务局公告 2011年第 6号2011-08-01根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税〔 2009〕 59号,以下简称《通知》、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》 (国家税务总局公告 2010年第 4号,以下简称《办法》规定,现将企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项公告如下:一、企业发生符合《通知》规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的, 由重组主导方提出备案申请, 向主管税务机关提交书面备案资料, 证明其符合各类特殊性重组规定的条件。
企业未按规定书面备案的,一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
二、企业重组主导方提出企业重组所得税适用特殊性税务处理备案申请,一般不超过次年 3月底。
税务机关原则上应在当年企业所得税汇算清缴前完成备案确认。
特殊情况需要延长的, 应将延长理由及时告知重组主导方以及各当事方税务机关。
三、企业重组主导方提出备案申请时, 应按规定向主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理备案申请表及相关资料,主管税务机关在收到备案申请后,依据《通知》、《办法》规定, 对企业上报的重组资料进行符合性审核, 确认企业重组业务符合企业所得税特殊性税务处理条件的,应出具《企业重组业务—所得税特殊性税务处理备案结果通知书》 (见附件 1 。
主导方收到主管税务机关《企业重组业务—所得税特殊性税务处理备案结果通知书》后, 应与其他重组资料一并交与重组当事各方主管税务机关。
四、若同一项重组业务涉及在连续 12个月内分步交易,且跨两个纳税年度,当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件, 并协商一致选择特殊性税务处理的, 可在第一步交易完成后, 由重组主导方向主管税务机关提出预备案申请, 主管税务机关在审核有关资料后,符合条件的, 可以暂认可适用特殊性税务处理, 出具《企业重组业务—所得税特殊性税务处理预备案结果通知书》(见附件 2 ,第 2年进行下一步交易后,重新准备相关备案资料报税务机关确认适用特殊性税务处理。
2022会计继续教育企业会计准则第33号-合并财务报表题库答案
2022会计继续教育企业会计准则第33号-合并财务报表题库答案企业会计准则第33号-合并财务报表（2022）及案例解析课后练习判断题：4、特殊交易的会计处理是合并报表的必不可少的内容。
[题号：Qh某011272]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：特殊交易的会计处理是合并报表中比较复杂的知识点，需要掌握。
1、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。
[题号：Qh某011263]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
2、企业集团中期期末编制合并财务报表的，仅包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
[题号：Qh某011255]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
[题号：Qh某011265]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
4、，表明投资方对被投资方拥有权力。
[题号：Qh某011259]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
5、母公司应当将其除母公司所控制的单独主体外的子公司纳入合并财务报表的合并范围。
特殊交易在合并财务报表中的会计处理内容
第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。
（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
【提示】合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动◇正商誉和负商誉如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有商誉100万元。
2×15年度乙公司无所有者权益变动。
2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 200万元，则该投资影响损益总额为200万元（售价1 200万元-取得时成本1 000万元）。
至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，因此，在计算投资收益时应考虑正商誉的影响，即投资收益=全部投资的售价1 200万元-（乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元+商誉100万元）=200（万元）。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1. 合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2. 合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3. 合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。
除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
浅谈合并报表中应收、应付票据的备抵处理
浅谈合并报表中应收、应付票据的备抵处理作者：许长亮来源：《财经界·学术版》2014年第19期摘要：本文从商业汇票的出票人、持票人，汇票状态等不同情况入手，分析判断合并报表时应收、应付票据备抵的若干情形，以期能对实际情况提供参考和借鉴。
关键词：应收应付票据合并备抵合并报表时应收、应付项目备抵是一个相对简单的合并事项，但相对特殊地，往来汇票之间的备抵因不同情形而处理方式又有所差别，本文试从这个角度展开对合并报表时的会计处理进行分析。
首先，区别商业汇票的业务结算关系和资金结算关系。
商业汇票的业务结算关系，是指商业汇票的前手与后手之间的直接经济事项结算关系。
这里的前手与后手包括未经背书转让的商业汇票的付款人与收款人，经背书转让的商业汇票的背书人与直接被背书人，以及商业汇票的贴现申请人与贴现银行；商业汇票的资金结算关系，是指商业汇票的持票人与付款人的资金收付结算关系。
这里的付款人，是商业汇票上的付款人（也即汇票承兑人），而非背书转让的背书人或贴现的申请人；这里的持票人，包括未经背书转让的商业汇票的收款人，经背书转让的持有该商业汇票的被背书人，以及经贴现的持有该商业汇票的银行。
了解这两种汇票关系后，下面就汇票出票人的不同来源在合并报表备抵时的各种情形分别讨论。
一、汇票的出票人为集团内企业汇票的出票人为集团内部企业，由于内部业务交易，签发给同一集团内的其他企业作为货款支付。
例如，A、B属同一集团内两个企业，A签发一张金额为100万元的承兑汇票给B，此时A账面记入“贷：应付票据-B 100万”（借方省略，下同），B记为“借：应收票据-A 100万”。
按期末未到期汇票的持有人是否仍为该集团内企业分为以下两种情况：（一）汇票持有人为集团内企业期末汇票持有人为集团内企业又分以下三种情况：（1）汇票仍为B持有。
合并报表时，按A、B记账的相反分录备抵即可。
（2）汇票为集团内其他企业持有，即B将汇票背书转让给集团内其他企业，如C，C或持有或转让，但转让的后手仍为集团内企业。
NC系统合并报表操作流程和注意事项
NC系统合并报表操作流程及注意事项目前用友NC系统内9月份的合并报表已经报出，且已经过核对，确保系统公式勾稽关系无误。
为了加强实际操作人员对合并报表模块的理解，保障操作人员顺利完成合并报表的报出，特针对本模块撰写此操作流程，请各公司使用人员仔细阅读。
一、个别报表1.1个别报表登入所有凭证录入完整，核查无误后，登入〖企业绩效管理〗－>〖企业报表〗－>〖报表数据中心〗，进入数据中心后，如下图所示，切换报表主组织到需进行计算的核算账簿，选择相应的会计月，并点击查询。
1.2个别报表计算1.2.1 点选上方选项卡〖数据〗－>〖计算〗，按照从左到右的顺序，从资产负债表开始一直到内部债权债务明细表进行逐个表格计算，请勿点击多表计算。
1.2.2 涉及到长期股权投资明细表跟内部债权债务表的数据，如下图所示，请一定要注意点表头对方单位下方的放大镜进去选择对应的组织，涉及到长期股权投资的单位操作人员，点击自己所需操作的业务组织，点击勾选下级；涉及到内部往来明细表的，点击全选。
1.3个别报表上报1.3.1计算后的个别报表经操作者核查数据无误后，需要进行上报工作，点击报表数据中心上方选项卡〖审核〗－>〖任务审核〗，进行报表审核，然后点击〖流程审批〗－>〖提交审批〗发起上报至报表人员，由报表人员点击〖报送管理〗－>〖任务上报〗，上报完成后，回到〖流程审批〗－>〖提交审批〗，再次提交审批至上级单位的报表管理人员。
1.3.2报表上报并提交审批完成后，回到〖企业绩效管理〗－>〖企业报表〗－>〖报送管理〗，报表主组织选择已上报单位的上级单位，会计月点选需要上报月份，在下面的报表组织选择当前组织的所有下级，点击查询按钮，在右边出来的概况中，选中需要确认的公司（可多项选择）。
然后点击上方选项卡〖确认〗按钮，完成层层上报。
注意：在个别报表数据完成后，可暂时先不上报及确认，此步骤可在合并报表中对账抵消确认无误，进行最后一步合并执行前再操作。
【实用文档】特殊交易在合并财务报表中的会计处理
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理◇追加投资的会计处理◇处置对子公司投资的会计处理◇因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释◇交叉持股的合并处理◇逆流交易的合并处理◇其他特殊交易一、追加投资的会计处理（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。
因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【教材例27-46】2×12年12月26日，甲公司以7 000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2 000万元、原账面价值为1 600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。
本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。
2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。
2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10 000万元。
本例中，2×13年12月23日，甲公司进一步取得A公司15%的股权时，甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中，A公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需按照公允价值进行重新计量。
合并财务报表编制方法与特殊事项处理
合并财务报表编制方法与特殊事项处理目录1.集团内部债权债务的抵销2.集团内部存货交易的抵销3.集团内部固定资产交易的抵销4.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.合并现金流量表项目的抵销6.合并报表的编制技巧及附注的编制合并报表的整体编制思路合并报表是以纳入到合并范围的母子公司个别财务报表为基础，经母子公司个别财务报表数据汇总、抵销、合并财务报表层面视角差异转换调整以后，反映合并报表整体的财务状况和经营成果和现金流量。
合并报表数据=母子公司数据汇总+ 内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整常见的合并报表层面需要进行视角差异转换的业务合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表主附表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
会计实务中，有些单位的财务软件（用友、金蝶、浪潮等）里有合并报表模块，通过该模块来编制合并报表。
模块能够进行母子公司报表数据汇总，每一笔内部交易的会计分录双方均勾选是否属于合并集团内部交易，据此生成抵销凭证。
个别时候还需要通过手工编制或调整抵销凭证（例如：将母公司对子公司长投由成本法模拟为权益法）或编制中间过程的抵销表，然后由合并报表模块生成合并报表。
但是复杂的合并报表业务往往需要手工编制抵销调整分录，因为模块只是简单的提取数据，所以实务中很多单位、会计师事务所还是用EXCEL合并报表工作底稿来编制合并报表。
编好合并报表抵销调整分录需要掌握“大局观”编好合并报表抵销分录需要知道有哪些需要抵销常用的抵销分录类型1.内部债权与债务项目的抵销2.存货内部交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）3.内部固定资产\无形资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.内部现金流量表项目的抵销一、集团内部债权债务的抵销合并报表集团内部债权合并报表集团内部债务应收账款应付账款其他应收款其他应付款预付账款预收账款持有至到期投资应付债券应收股利应付股利应收利息应付利息应收票据应付票据其他流动资产-委托贷款短期借款其他非流动资产-委托贷款长期借款1.内部债权与债务项目的抵销，以应收账款、应付账款为例：（1）首次编制合并财务报表（比较简单）假定2015年内部应收账款、应付账款期末余额均为10000元，均为2015年首次发生。
NC系统合并报表操作流程及注意事项完整
NC系统合并报表操作流程及注意事项(可以直接使用，可编辑实用优秀文档，欢迎下载）NC系统合并报表操作流程及注意事项目前用友NC系统内9月份的合并报表已经报出，且已经过核对，确保系统公式勾稽关系无误。
为了加强实际操作人员对合并报表模块的理解，保障操作人员顺利完成合并报表的报出，特针对本模块撰写此操作流程，请各公司使用人员仔细阅读。
一、个别报表1.1个别报表登入所有凭证录入完整，核查无误后，登入〖企业绩效管理〗－>〖企业报表〗－>〖报表数据中心〗，进入数据中心后，如下图所示，切换报表主组织到需进行计算的核算账簿，选择相应的会计月，并点击查询。
1.2个别报表计算点选上方选项卡〖数据〗－>〖计算〗，按照从左到右的顺序，从资产负债表开始一直到内部债权债务明细表进行逐个表格计算，请勿点击多表计算。
涉及到长期股权投资明细表跟内部债权债务表的数据，如下图所示，请一定要注意点表头对方单位下方的放大镜进去选择对应的组织，涉及到长期股权投资的单位操作人员，点击自己所需操作的业务组织，点击勾选下级；涉及到内部往来明细表的，点击全选。
1.3个别报表上报1.3.1计算后的个别报表经操作者核查数据无误后，需要进行上报工作，点击报表数据中心上方选项卡〖审核〗－>〖任务审核〗，进行报表审核，然后点击〖流程审批〗－>〖提交审批〗发起上报至报表人员，由报表人员点击〖报送管理〗－>〖任务上报〗，上报完成后，回到〖流程审批〗－>〖提交审批〗，再次提交审批至上级单位的报表管理人员。
1.3.2报表上报并提交审批完成后，回到〖企业绩效管理〗－>〖企业报表〗－>〖报送管理〗，报表主组织选择已上报单位的上级单位，会计月点选需要上报月份，在下面的报表组织选择当前组织的所有下级，点击查询按钮，在右边出来的概况中，选中需要确认的公司（可多项选择）。
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注意：在个别报表数据完成后，可暂时先不上报及确认，此步骤可在合并报表中对账抵消确认无误，进行最后一步合并执行前再操作。
探究合并财务报表中的其他特殊问题
探究合并财务报表中的其他特殊问题摘要：随着经济全球化趋势的加剧，世界各国都频繁的出现企业合并的现象，而在企业合并过程当中势必会出现相关的问题，特别是财务表报中的一些特殊问题，很多时候显得模棱两可，如何处理好这些问题，将会直接影响企业的的发展，与企业的利益直接挂钩，本文从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面对合并财务表报过程的特殊问题做出简要论述。
关键词：财务表报；企业；特殊问题随着我国国民经济的高速发展，企业合并的现象越来越常见，而随之而来的问题也层出不穷，而在企业合并过程中，合并财务表报可以说是最为重要的问题之一，那么在合并财务表报过程中应注意哪些问题，妥善处理好这些问题，对整个企业未来的发展至关重要。
下面从从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面做出简要的论述。
一、关联交易1.纳入合并范围的企业间销售存货。
当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。
若仅本期存在内部交易且内部交易的存货均向外部单位实现销售，合并抵销分录为：主营业务收入；贷：主营业务成本。
当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。
若存在尚未实现对外销售的存货，我们会将该部分未对外销售存货包含的内部利润予以抵销。
合并抵销分录为：借：主营业务收入；贷：主营业务成本，存货（未实现内部利润金额）由此可以看出，当期内部交易未实现的内部利润同时影响两表的净利润及未分配利润的相等关系，而上期未实现的内部交易利润若在本期仍未实现，则亦同时影响净利润及未分配利润的相等关系；若上期未实现的内部交易利润在本期已经实现，则其仅导致净利润不等，未分配利润仍然是相等的。
2.关联方内部往来提前坏账准备。
若初期不存在内部往来提取的坏账准备，本期内部往来提取坏账准备100万元，则抵销分录为：借：坏账准备100万元；贷：管理费用100万元。
2019年会计考试辅导：第A113讲_特殊交易在合并财务报表中的会计处理(2)
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。
即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。
在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。
因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
【例题】甲公司于2×17年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
2×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
购买日商誉=8600-9800×80%=760（万元）。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26000000贷：长期股权投资21500000投资收益45000002．甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
合并报表中特殊事项的处理PPT课件
❖ 借：长期股权投资——损益调整
❖
贷：投资收益
❖ 2、当期收到的净利润或现金股利
❖ 借：投资收益
❖
贷：长期股权投资——损益调整
❖ 3、对子公司除净利润以外所有者权益的其他变动，母公 司应享有的份额
❖ 借：长期股权投资——其他权益变动
❖
贷：资本公积——其他资本公积
20
❖ 第一步把分公司的长投放在少数股东权益中，所以应做以 下分录，把分公司的投资从少数股东权益中倒出来。（金 额为分公司的持股比例）
未消售，则： ❖ 借：期初未分配利润 200 ❖ 贷：主营业务成本 160 ❖ 贷：存货 40
11
1、交叉持股结构图
❖ 本部
分公司
真正的少数股东
❖
持股75%
持股15%
持股10%
❖ 子公司
❖ 由于集团内部对该子公司持股90%，应纳入集团 合并范围，需分别抵销本部和分公司对子公司的 投资。
12
交叉持股的思路
末余额的金额） ❖ 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）
9
利息抵销 ❖ 母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形
成的利息收入和利息支出的抵销： ❖ 借：投资收益 ❖ 贷：财务费用、在建工程等
10
内部交易抵销
❖ 本期内部购进1000元全部未售出，则： ❖ 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） ❖ 贷：主营业务成本 800 （内部消售方） ❖ 贷：存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） ❖ 期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元
❖ 借：少数股东权益 ❖ 贷：股本 ❖ 贷：资本公积 ❖ 贷：盈余公积 ❖ 贷：未分配利润——年末 ❖ 同理：把分公司的投资收益从少数股东损益中倒出来。
关于企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项的公告
浙江省国家税务局关于企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项的公告浙江省国家税务局公告2011年第6号2011-08-01根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称《通知》）、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号，以下简称《办法》）规定，现将企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项公告如下：一、企业发生符合《通知》规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，由重组主导方提出备案申请，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。
企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
二、企业重组主导方提出企业重组所得税适用特殊性税务处理备案申请，一般不超过次年3月底。
税务机关原则上应在当年企业所得税汇算清缴前完成备案确认。
特殊情况需要延长的，应将延长理由及时告知重组主导方以及各当事方税务机关。
三、企业重组主导方提出备案申请时，应按规定向主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理备案申请表及相关资料，主管税务机关在收到备案申请后，依据《通知》、《办法》规定，对企业上报的重组资料进行符合性审核，确认企业重组业务符合企业所得税特殊性税务处理条件的，应出具《企业重组业务—所得税特殊性税务处理备案结果通知书》（见附件1）。
主导方收到主管税务机关《企业重组业务—所得税特殊性税务处理备案结果通知书》后，应与其他重组资料一并交与重组当事各方主管税务机关。
四、若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度，当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，并协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，由重组主导方向主管税务机关提出预备案申请，主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理，出具《企业重组业务—所得税特殊性税务处理预备案结果通知书》（见附件2），第2年进行下一步交易后，重新准备相关备案资料报税务机关确认适用特殊性税务处理。
几种特殊情况下合并现金流量表的处理
几种特殊情况下合并现金流量表的处理作者：宋姣姣来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第1期宋姣姣现金流量表是财务报表的三个基本报表之一，主要用于反映报表主体的现金（含现金等价物）的变动及变动原因。
随着社会的发展，投资者以及外部债权人对企业生成现金的能力、现金支付能力等资金状况的关注度越来越高，内部管理者也对企业收益的质量、资金周转状况以及资金的构成情况愈加重视，现金流量表在报表体系中的重要性随之提升。
与资产负债表、利润表相比，现金流量表编制历史相对较短，在实际操作过程中需探索的空间较大，笔者所在单位为大型上市公司，下属单位众多，重大的资产运作事项较为频繁，使笔者在合并现金流量表方面积累了较为丰富的实际经验，本文对近几年来遇到的特殊事项所采用的合并方法进行总结，与大家共享。
一、财务公司的合并处理企业会计准则第31号——现金流量表中第一章第二条显示：现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表；第二章第五条又规定：现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，同时明确了三项可以按照净额列报的情形。
依据准则规定，我公司在实际操作过程中，财务公司的单户现金流量表按照各项业务的净额填列，其他单户报表按照总额列报。
在合并报表时，集团公司内各个单位在财务公司的存款，反映在“现金”项目，财务公司按照各单位期初、期末存款的净变动额反映在“客户存款及同业存放款项净增加额”项目，同时增加期末“现金”余额，这样也就使得在合并报表范围内，同一笔资金在两个单位的单户报表上分别进行了反映，在合并时需编制抵消分录，减少“现金”和“客户存款及同业存放款项净增加额”，将合并报表范围内虚增的货币资金和客户存款及同业存放款项进行抵销，使抵消后的“客户存款及同业存放净增加额”仅反映合并报表以外单位在财务公司存放款项的增加或减少。
同样道理，“客户贷款及垫款净增加额”反映的是财务公司放贷资金的净变动额，合并范围内单位从财务公司取得（或偿还）贷款时计入“取得借款收到的现金（或）偿还债务所支付的现金”，报表合并时需编制抵消分录，减少“客户贷款及垫款净增加额”、“取得借款收到的现金（或）偿还债务所支付的现金”。
两项特殊业务在合并报表中的会计处理
两项特殊业务在合并报表中的会计处理徐筱婷【摘要】合并财务报表的编制方法有别于个别财务报表涉及很多调整分录和抵消分录.某些特殊的交易或事项要在合并报表中予以反应,其会计处理和相关调整不易理解.本文结合案例就两项特殊业务在合并报表中的会计处理进行了剖析,旨在进一步准确把握合并报表的编制方法.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2015(000)008【总页数】3页(P116-118)【关键词】合并财务报表;个别财务报表;控制【作者】徐筱婷【作者单位】陕西警官职业学院【正文语种】中文控制是合并财务报表的基础，只有被母公司控制的子公司，才应纳入合并报表范围。
有些企业不受投资企业的控制（比如联营企业、合营企业），当投资企业有其他子公司而需编制合并报表时，这些企业不应纳入合并报表范围，但其与投资企业间的某些交易事项在投资企业个别报表与合并报表中的处理是不同的，需要在编制合并报表时做出相应调整。
一、丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资针对母公司因处置部分投资导致对子公司的影响力由控制转为重大影响或与其他投资方实施共同控制的特殊业务，母公司在其个别报表、合并报表中的会计处理是不同的。
以下结合案例，详细剖析在母公司个别报表对丧失控制权情况下处置部分子公司投资做出会计处理的基础上，母公司合并报表将进行怎样的调整。
案例1：甲公司于20×3年1月1日，以700万元的价格取得乙公司全部股权，投资当时乙公司可辨认净资产公允价值500万元，商誉200万元。
20×3年 1月1日至20×4年12月31日，乙公司净资产增加100万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润75万元，持有可供出售金融资产的公允价值增值25万元。
20×5年1月5日，甲对外转让70%乙公司股权，取得处置收入630万元存入银行，此后甲对乙的投资比例为30%，对其财务和经营政策具有重大影响。
处置当日，剩余股权的公允价值为270万元。
合并报表编制及注意事项
前言： 19世纪末，美国发生第一次并购浪潮，此后在西方发达国家又发
生了四次并购浪潮，从而实现了企业规模扩大和企业垄断。我国企业 合并浪潮首次是发生在1949年以后，主要是带有社会主义改造性质 的公有经济对私营工商企业的合并。20世纪90年代以后，我国企业 合并不仅形式多样而且规模空前。企业为了扩大甚至垄断产品市场、 实行多样化经营从而快速在全国范围内兼并其他企业，全球经济一体 化使得兼并重组在世界范围内开展。在此前提下，一套反映集团整体 财务状况、经营业绩及未来前景的合并财务报表对企业财务信息使用 者来说不仅相关而且非常必要。
3、合并财务报表的范围 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享 有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有大多数 投票权的一方主导。因此，如果不存在其他相关因素，A公司拥有对C 公司的权利，因为A公司是C公司大多数投票权的持有人。 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动以董事会会议上多数表决权主导，A公司和B公司根据其享有C 公司所有者权益比例，各自任命6名和4名董事。因此，如果不存在其 他相关因素，A公司拥有对C公司的权利，因为A公司有权任命C公司相 关活动的董事会的大多数成员。
2、合并财务报表的组成
投资性主体的母公司本身不是投资性 主体，其控制的主体，包括间接控制
的主体，是否纳入合并范围？
母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的
子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条
规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期
关于合并报表中特殊情况的会计处理
１ ４ ０ ０ ０ ０
２ ０ ０ ０ ０
１ ０ ０ ０ ０ ０
、
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企 业 间零 散 的 配件 产 品购 销 业 务
现行市场 上企业 的生 产 、 采购基本上是 订单式 ， 有关产 品
数量 、 规格及付款条件 ， 在订单 中都有具体说 明， 对于一些零散 的配件 产品 ， 目前企业 间操作 模式是先按 定单交期 发货 ， 月末
销售方将本月发货 明细做对账单与购买方 对账确认 。 从时间上 来说 ， 只有 到次月才能履行开票 手续 。 如某分公 司向母公 司订单采购某产 品一批 ，数量 １ ０ ０ ０ ０ 个
库存商品 二、 分公 司采购的产品用作 固定资产
２ ０ ０ ０ ０
如某分公 司向母公 司订单采购某产品１ 台，母公司成本价 每台１ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 售价每个１ ４ ０ ０ ０ ０ 元（ 不含税 ） ， 付款期 为６ ０ 天， 由 于需安装调试 ， 根据《 企业会计准则１ ４ 号一 收入》 ， 商 品所有权上
４ ０ ０ ０ ０
借： 应付账款——暂估应付账款
贷： 发 出商 品
固定 资 产
三、 企 业 采 购 中 货 到单 未到 业 务 （ 增 值税 发票 末 收 到 ）
如某分公司向母公 司订单采 购某产 品１ ０ ０ ０ 个， 母公 司成 本 价每 台１ ０ 元， 售价每个１ ４ 元（ 不含税 ） ， 付款期 为６ ０ 天， 母 公司货
实务与操作关于合并报表中特殊情况的会计处理合并会计报表是以整个企业集团为一个主体以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响而编制的其内部销售的合并抵销处理有关教材中都有较为全面的阐述但实际操作中存在着一些特殊性本文就这一事项进行探讨
合并财务报表中的特殊事项分析
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括在该项 目中。 例： 某企业本期预提 固定资产修理费 １００元 ， ０ 预提短期
均未实现对外销售， 且上期不存在内部购销业务， 那么在合并
过 程中针对该 内部交易的抵销分 录会导致合并财务报表的净 利润及未分 配利润 比母公 司报表 的净 利润及 未分配利 润小
２ Ｏ万元 。
的股本 、 资本公积 、 盈余公积 、 子公司实现 的本期净利润 、 前期 净利润在母公司报 表中以当期投资收益或以前留存 收益 的形
项 目 ） 。
加： 预提费用增加 （ ： 减 减少 ）
财务费用 存货的减 少（ ： 减 增加 ） 经 营 ０ ０ 一 ０ １０ ０ ０
填列 这个项 目时 ，注意不要 简单地 根据资 产负债 表上
以上业务使 利润增加 ４ ０ 元 （ ０ ０ ０ 不考 虑所得税 ）对经 ， 营活动现金流量的影响是 ０ 。现金 流量 表补充资料部分相关
维普资讯
工作 研 究 － 口
合并财务报表中的特殊事项分析
北京 刘冠勋 张 博
现行 企业会计 准则 及 《 企业 会计制度 》 要求母公 司对纳 入合并财务报表合并范 围的子公司采取权 益法核算 ，确认为 母公司的投资收益 ， 编制合并财务报表过程 中再将确认的 在
例： 某企业支付赞助费３ ０ 元， ０ ０ 与债权人达成协议， ０ 以
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权益法核算
子公司实现净利润部分 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 子公司宣告发放现金股利及利润 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
投资抵销分录
借：实收资本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 贷：长期股权投资——子公司 贷：少数股东权益 借：投资收益（本部） 借：少数股东损益（分公司+真正的少数股东） 借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——提取盈余公积 贷：未分配利润——向所有者的分配 贷：未分配利润——年末
分公司的投资采用权益法核算
直接进行抵消 借：少数股东权益 贷：长期股权投资 借：投资收益 贷：少数股东损益
分公司的投资采用成本法核算
权益法核算+抵消 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积 贷：未分配利润——年初
把最原始的合并抵销分录做一次 权益法核算三步走 1、当期子公司实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 2、当期收到的净利润或现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 3、对子公司除净利润以外所有者权益的其他变动，母公 司应享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
A公司抵销C公司的投资（期初）
分录一： 借：实收资本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 贷：资本公积（母公司享有子公司净资产的份额） 贷：少数股东权益 分录二： 借：资本公积 贷：盈余公积（母公司享有子公司盈余公积数） 贷：未分配利润 （母公司享有子公司未分配利润数）
将上面的式子进行合并，整理： 借：少数股东权益 借：未分配利润——向所有者的分配 借：未分配利润——提取盈余公积 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资——成本法 贷：资本公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润——年初
实际工作中分录为： 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资——成本法 贷：资本公积 贷：未分配利润——年初 贷：未分配利润——提取公积金 贷：未分配利润——向所有者的分配 1、如果分录中有“商誉”，应再借“商誉”。 2、提取的公积金和向所有者的分配应该为负数。
3、单边挂账的问题举例
单边挂账的处理办法：1、把做账务处理的一边的 账务处理红冲；2、为另一边补做账务后在进行抵 销。(根据实际情况)
抵销分录中利润分配的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 借：投资收益 借：少数股东损益 贷：未分配利润——年末 贷：未分配利润——提取公积金 贷：未分配利润——应付普通股股利
问题1：C公司年初数既在原B公司合并报表中，又在A公司 合并报表体系下，合并报表中出现两次C公司期初数。 此时应编制分录，将原B公司合并报表年初数所含的C公司 剃除，由A公司进行直接合并抵销。 问题2：A公司期初没有对C公司的长期投资，无法抵销C公 司的所有者权益。 由于合并报表年初合并方不存在对被合并方的股权投资， 所以合并净增加子公司的净资产，这部分增加额先调整列 资本公积（股本溢价）；然后以母公司资本公积（股本溢 价）余额为限还原子公司中母公司享有的留存收益份额。
抵销本部对子公司的投资
借：实收资本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 贷：长期股权投资——子公司 贷：少数股东权益（分公司+真正少数股东）
抵销本部投资收益和子公司的利润
借：投资收益（本部） 借：少数股东损益（分公司+真正的少数股东） 借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——提取盈余公积 贷：未分配利润——向所有者的分配 贷：未分配利润——年末
A公司抵销C公司的投资（期初）
A公司在合并日确认长期股权投资 借：长期股权投资 按子公司所有者权益的份额 借：管理费用 相关直接费用（审计、评估等） 贷：银行存款 付出的对价 贷：资本公积 差额
A公司抵销C公司的投资（期初）
一般情况下长投的初始成本对应子公司的实收资 本，这里初始成本对应子公司的所有者权益的份 额，做合并报表时，子公司的留存收益被抵销， 为体现子公司的留存收益（一体化存续原则）， 需从母公司资本公积——资本溢价中还原子公司 的留存收益。合并资产负债表期末数，仍需做还 原子公司合并日前的留存收益。也就是还原年初 资产负债表要做，期末合并资产负债表还要做。 借：资本公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润
合并报表中特殊事项的处理
目录
0、合并报表基础知识 1、交叉持股本部的和子公司抵销 2、交叉持股分公司和子公司的抵销 3、单边挂账的问题举例 4、集团内级次变化的抵销处理
合并工作底稿的体系
合并会计报表
差额表
合并抵销（及调整）分录汇总表
抵销（及调整）事项计算基础表
基础资料（母＼子公司会计报表及附注等）
通过上面的抵销分录可以得到这个结论：子公司 分配股利和母公司的收益之间的关系为：子公司 分配股利，则子公司的净利润就会减少，子公司 实现净利润归属于母公司的部分减少，因此，母 公司投资收益就会减少。
例如：子公司有400万的净利润不分配股利，则 分录为： 借：投资收益 400*15%=60 贷：未分配利润——年末 60 子公司有400万的利润，分配的利润为100万， 分配后的净利润为300万，则分录为： 借：投资收益 300*15%=45 贷：未分配利润——年末 45-15=30 贷：未分配利润——应付普通股股利 100*15%=15 母公司投资收益减少部分和子公司分配给母公司 现金股利的数字相等。
本部对子公司投资进行权益法核算
处理方法和一般合并抵销分录相同，只是把分公司和真正 的少数股东作为少数股东处理。 子公司实现净利润部分 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 子公司宣告发放现金股利及利润 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
取消权益法介绍
如果本来采用权益法核算的单位通过成本法直接 抵销的话需要在做一组会计分录：取消权益法， 取消权益法核算和权益法核算科目相同，方向相 反。
期初长期股权投资+子公司净利润归属于分公司 的份额-分配给分公司的净利润或现金股利+除净 利润外子公司所有者权益变动归属分公司的份额 =期末长期股权投资
子公司分配股利，分公司确认，抵销分录为： 借：应付股利 贷：应收股利 借：投资收益 贷：未分配利润——应付普通股股利
子公司分配股利分录为 借：未分配利润——应付普通股股利 贷：应付股利 分公司未做账务处理，将子公司分配股利的分录 冲回 借：应付股利 贷：未分配利润——应付普通股股利
恢复盈余公积(可不恢复)：
恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的 盈余公积金数额 借：提取盈余公积 贷：盈余公积=子公司本期提取的盈余公积×母 公司所占有的股权份额 恢复以前年度提取的盈分积 借：期初未分配利润 贷：盈余公积= 子公司以前年度提取的盈余公积 × 母公司所占有的股权份额
2、对分公司长投核算的处理
完成本部和分公司的抵销，下一步就是把分公司 的投资从少数股东权益中剔除出来加入。分公司 对子公司的投资可能采用成本法核算，也可能采 用权益法核算。当分公司对子公司的投资采用成 本法核算时，从少数股东中倒的时候需要先进行 权益法核算，如果分公司采用权益法核算直接从 少数股东中倒出投资。
1、交叉持股结构图
本部
分公司
Байду номын сангаас
真正的少数股东
持股75%
持股15%
持股10%
子公司
由于集团内部对该子公司持股90%，应纳入集团 合并范围，需分别抵销本部和分公司对子公司的 投资。
交叉持股的思路
先抵销本部对子公司的投资，此时分公 司和真正的少数股东作为少数股东权益，然 后再把分公司的权益从少数股东权益中倒出 来，交叉持股完成。
往来抵销
母子公司、子公司相互之间的债权债务项目 借：应付账款 贷：应收账款 借：预收账款 贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：应付债券 贷：持有至到期投资等
坏账准备抵销
1、“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：坏账准备（已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额） 贷：资产减值准备（本期提取的坏账准备金额） 2、“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：坏账准备（已提取的坏账准备金额） 借：资产减值准备（本期坏账准备余额小于上期 末余额的金额） 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）
剃除原B公司合并报表年初数所含的C公司
1、将原B公司合并报表年初数所含的C公司净资产剃除 借：长期股权投资－投资成本B公司 C公司的投资成本 借：资本公积－年初数 C公司资本公积中B享有份额 借：未分配利润－年初数 C公司留存收益中B享有份额 借：少数股东权益－年初数 借：负债各明细项目 C公司负债各明细项目 贷：资产各明细项目 C公司资产各明细项目
4、级次变化的抵销处理
本年所属企业由三级转为二级，属于同一控制下 企业合并形成的合并抵销
如图例：A公司（母公司） B公司（二级 子公司） A公司（母公司） B公司 C公司
C公司（三级 孙公司） B公司当年减少子公司，报表期初数仍含该子公司（C公 司），不调整期初数；A公司本年直接合并C公司。
利息抵销
母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形 成的利息收入和利息支出的抵销： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等
内部交易抵销
本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 800 （内部消售方） 贷：存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） 期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元 未消售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：主营业务成本 160 贷：存货 40