第五章短期经营决策
管理会计 -第五章
第六章 短期经营决策实务 5
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业 在进行经营决策时，根据 不同备选方案计算出来的 成本差异。
第六章 短期经营决策实务
7
决策相关性： 相关成本。
概念：企业在进行经营决策时，必须从 多个备选方案中，选择一个最优方案， 而放弃另外的方案。此时，被放弃的次 优方案所可能获得的潜在利益就称为已 选中的最优方案的机会成本。也就是说， 不选其他方案而选最优方案的代价，就 是已放弃方案的获利可能。
（三）机会成本
解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租
方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第六章 短期经营决策实务 9
决策相关性： 相关成本。
概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。
X。
成本无差别 两方案相关固定成本之 差 （x0） 两方案相关单位变动成 本之差 点业务量 a1 a 2 b2 b1
第六章 短期经营决策实务 33
◎若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B 方案优于A方案； ◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A 方案优于B方案； ◎若业务量X＝X0时，则两方决策结果只会影响或决定企业近
期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方
资源限制条件下的决策
5-1
学习目标
1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决 策分析中的作用； 2、掌握确定相关成本和收入的方法； 3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。
5-2
学习目标1
了解短期决策的基本流程和定性分 析在决策分析中的作用
5-3
短期经营决策概述
1、短期决策的基本流程
（1）明确要决策的问题 （2）指明判断标准 （3）提出备选方案 （4）确定决策模型 （5）收集数据 （6）选择方案
162000
20000
55000
行政管理费用*
14000
12600
10500
37100
税前利润（亏损）
31000
39400
-500
69900
5-17
一、停止生产线决策
解析：（1）假设停产而转移出来的生产能力不能用做他用 则固定成本属于非相关成本不会随C产品的生产停止而
减少，所以，停止生产C产品的相关收入将减少150000元 ，而相关成本也减少120000元，从而使贡献毛益减少 30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少
自制的相关成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 专属固定性制造费用 合计 外购相关成本 自制零件节约成本
成本总额 150000 50000 50000 10000 260000 300000
40000
可见，企业不应选择外包，而应当自制零件。
5-21
三、半成品继续加工决策
【例4】美衣纺织厂的生产车间生产棉纱，可以立即对外 出售，也可以进一步织成白布后再对外出售。每织100000 米白布，需要棉纱90件。棉纱和白布的单位成本为：
变动制造费用 2000×2 合计 单位相关成本
短期经营决策实务
短期经营决策实务在实际的经营决策中，企业面临着很多问题，如产品定价、生产规模、销售推广等。
这些问题都需要企业管理者有科学的思维，合理的决策来解决。
而短期经营决策的目标是在有限的时间内，最大限度地提高企业的经济效益。
其中，产品定价是企业在短期内必须要面临的一个问题。
产品定价是企业经营活动的核心之一，直接影响到企业的销售收入和利润。
在定价时，企业需要综合考虑市场需求、竞争对手、成本费用等因素，确保产品定价能够覆盖成本，并且具备一定的竞争力，以吸引更多的消费者。
另外，生产规模也是企业在短期经营决策中需要注意的问题。
企业需要根据市场需求的变化，灵活调整生产规模，以避免产能过剩或供不应求的情况发生。
例如，如果市场需求较大，企业可以增加生产规模，提高生产效率，以满足市场需求；相反，如果市场需求较小，企业可以适当减少生产规模，避免库存积压，降低成本，以提高企业的经济效益。
同时，销售推广是企业在短期经营决策中需要重视的问题。
销售推广是企业实现产品销售的重要手段，可以帮助企业扩大市场份额，提高产品知名度和竞争力。
在销售推广时，企业需要根据产品特点和市场需求，选择适合的推广策略，如广告宣传、促销活动等，以吸引更多的消费者并引导他们购买产品。
在短期经营决策实务中，企业还需要关注成本管理。
成本是企业实现利润的重要因素，企业需要进行成本控制和成本优化，以提高企业的利润水平。
在成本管理时，企业可以采取降低生产成本、提高产品质量、优化生产流程等措施，以提高企业的经济效益。
总之，短期经营决策实务是企业在面对各种经营问题时所做出的决策，其目的是为了在短期内最大限度地提高企业的经济效益。
在实际决策中，企业需要根据具体情况，综合考虑各种因素，做出科学合理的决策，以推动企业的可持续发展。
五短期经营决策分析
甲产品
20 10 1000 8台时／件 125
乙产品
10 4 1000 4台时／件 250
差量收入 差量成本
125×20＝2500 125×10＝1250 差量损益
250×10＝2500
0
250×4＝1000 250
-250
三、相关成本分析法
❖ （一）前提条件 ❖ 1.备选方案收入相同； ❖ 2.备选方案业务量确定
❖ （二）亏损产品的决策分析。
❖
1.生产能力不可转移，亏损产品是否停产的决策：
❖
（一般采用贡献毛益分析法）
❖
指标：单位贡献毛益（或贡献毛益总额）
❖
❖
2.生产能力可以转移，亏损产品是否停产的决策：
❖
（一般采用差别分析法）
❖
指标：差别损益
三、几种常见的生产决策问题
❖ （三）特殊价格追加订货的决策分析。
盈亏分界点 业务量 =
固定成本 单价－变动成本
利润平衡点业 固定成本＋调价前可获利润
务量
= 拟调单价－单位变动成本
请大家练习
已知：某企业预计年生产C产品10000件，工厂总成本为 450000元，其中直接原料280000元，直接人工费80000元，其 他变动费用40000元，固定费用50000元，目标成本利润率40 ％。
❖ 3.选择贡献毛益总值或总净值最大者为优。
❖ （二）例题讲解
项目
单价 单位变动成本 单位贡献毛益
剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
甲产品
20 10 10
1000 8台时／件 125 1250
乙产品
10 4 6
1000 4台时／件
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
决策标准Biblioteka 例子已知，某企业常年生产需用的B部件以前一 直从市场上采购，已知采购量在5000件以 下时，单价为8元/件；达到或超过5000件 时，单价为7元/件。如果追加投入12000 元专属成本，就可以自行制造该部件，预 计单位变动成本为5元/件 要求：用成本无差别点法为企业做出自制或外购 B部件的 决策，并说明理由
管理会计课件
第五章 经营决策常用 的成本概念及基本方法
第一节 经营决策需要考虑的成本概念 第二节 经营决策的基本方法
第一节经营决策需要考虑的成本概念
相关成本包括: 相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。 成本。
项目 产品A 产品B 单价 70 80 单位变动成本 30 35 单位产品定额工时（工时/件） 4 5 固定成本总额 40000 产品C 50 26 2
根据上述资料，首先计算出剩余生产能力10000机器工时 可以分别转化A产品2500件、B产品2000件、C产品 5000件，然后编制相关损益分析表 相关损益分析表 项目 产品A 产品B 产品C 相关收入 175000 160000 250000 相关成本 75000 70000 130000 相关损益 100000 90000 120000 由于C产品的相关损益120000为最大值，故企业应开发C产品。本例 中的固定成本总额40000，属于无关成本，无 须考虑
4、机会成本与实支成本
机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所 丧失的潜在利益 实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本 例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产 品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。若要生产新产 品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生 产新产品的机会成本
第5章 经营决策常用成本概念及方法
例5-1
注意！
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
2
例.上大学的机会成本
一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。
那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。
7
三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
4
二、差量成本 incremental cost
差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。
例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？
贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各 备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 应注意以下几点：
19
例 5-8 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元）
最大产量（件） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 现有设备的生产能力 40000 个机器 单位 CM 工时，利用程度 80%，准备用剩余 专属成本 生产能力开发新产品甲、乙或丙。 CM总额 剩余CM总额 产品定额工时 单位工时CM 甲 4000 30 20 10 — 40000 — 2 5
第5章-经营决策分析习题
3、下列各项中，属于生产经营决策中相关成本的是（）
A．增量成本B．机会成本C．专属成本D．沉没成本E．不可避免成本
4、下列各项中，备选方案中不涉及相关收入的是（）
A．差别损益分析法B。相关损益分析法C．相关成本分析法D．成本无差别点法
5、下列各项中，属于联产品深加工决策方案可能需要考虑的相关成本的有（）
12、如上题条件，立即出售的机会成本为（）
A．48000 B．30000 C．38500 D．18000
13、有一批可修复废品，存在两种处置方案，一个是降价后直接出售，一个是修复后按正常价格出售，修复成本为3000元，降价后出售收入为7000元，修复后出售收入为11000元，那么差量损益为（）
A．3000 B．4000 C．8000 D．1000
1）如果企业的最大生产能力为3000台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需要追加专属成本；
2）如果企业的最大生产能力为2200台，且追加订货不需要追加专属成本；
3）如果企业的最大生产能力为2500台，但追加订货需要使用某专用设备，该设备的使用成本为2000元，若不接受追加订货，则该部分生产能力可以出租，可得租金5000元；
A．相关成本B．沉没成本C．差量成本D．付现成本
11、设某企业生产某种半成品2000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工之后再出售，如果立即出售，每件售价15元，若深加工后出售，售价为24元，但要多付深加工成本9500元，则继续进行深加工的机会成本为（）
A．48000 B．30000 C．9500 D．18000
2）剩余生产能力无法转移，追加订货量为200件，需追加专属成本1000元
第5章 经营决策练习题
第五章经营决策一、单项选择题1．将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。
A决策本身的重要程度 B决策条件的肯定程度C决策规划时期的长短 D决策解决问题的内容2．功能成本评价中，应将目标成本按照（）进行分配。
A成本系数 B价值系数C功能评价系数D功能重要程度3．应作为降低成本主要目标的产品的价值系数（）。
A大于1 B等于1 C小于1 D接近14．在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度（）功能降低的幅度，将会提高产品的价值。
A大于B等于C小于D都不是5．功能成本评价的评分法是按产品或零部件的（）打分。
A成本系数B价值评价系数C功能评价系数 D功能重要程度6．在存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的（）来进行择优决策。
A贡献毛益总额 B剩余贡献毛益总额 C单位贡献毛益总额 D单位剩余贡献毛益总额7．在不存在固定成本的情况下，通过比较不同备选方案的（）来进行择优方案。
A贡献毛益总额 B剩余贡献毛益总额 C单位贡献毛益总额 D单位剩余贡献毛益总额8．在企业的某项资源受到限制的情况下，通过比较不同备选方案的（）来进行择优决策。
A贡献毛益总额 B剩余贡献毛益总额 C单位产品贡献毛益 D单位资源贡献毛益9．剩余贡献毛益与贡献毛益之间相差（）。
A变动成本 B固定成本 C专属成本 D联合成本10．设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的需要，增加了一些成本开支，其中（）是专属固定成本。
A 为及时完成该批产品生产，需要购入一台新设备B 为及时完成该批追加订货，需要支付职工加班费C 为生产该批产品，机器设备增加的耗电量D 该厂为生产该批产品及以后的生产，租用一间新厂房。
11．在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）。
A正常价格 B单位变动成本 C单位产品成本 D单位固定成本12．当企业的剩余生产能力无法转移时，应不继续生产某种亏损产品的条件之一是（）。
A该产品的单价等于单位变动成本 B该产品的单价小于单位变动成本C该产品的单位贡献毛益大于零 D该产品变动成本率大于100%13．企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的租金收入为（）时，应停产该种产品。
第五章 短期经营决策
第五章 短期经营决策一、单项选择题1、在本量利分析中，必须假定产品成本的计算基础是（）。
A.完全成本法B.变动成本法C.吸收成本法D.制造成本法2、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
A.估算成本B.重置成本C.机会成本D.沉没成本3、在价格决策中，某产品的有关资料如下：销售单价36 35 34 33 32 31预计销量400 440 480 520 540 570利润增加额280 200 120 40 -280 -210则该产品的最优售价为（）。
A.31B.32C.33D.364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。
A.2001B.3100C.1999D.29005、在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）。
A.正常价格B.单位产品成本C.单位变动生产成本D.单位固定成本6、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是（）。
A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法7、在经济决策中应由中选的最优方案负担的.按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（）。
A.增量成本B.加工成本C.机会成本D.专属成本8、某公司全年需甲材料50000千克，每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年均变动性储存成本10元，则经济批量为（）。
A.400千克B.500千克C.600千克D.700千克9、企业某部件的年需要量为72000个，其单位变动储存成本为4元，平均每次订货成本为40元，则该部件的经济采购批量为（）。
A.1200B.120C.849D.8510、亏损产品是否转产的决策分析，关键是确定亏损产品所创造的贡献毛益与转产产品所创造的贡献毛益，若前者（）后者，则转产方案可行。
第五章 短期营运决策 (《管理会计》PPT课件)
第一节 营运决策的基本原理
二、营运决策的类型
（一）按照决策时间长短的分类
长期投资决策又称长期营运决策，是指为了改变或者扩大企业生 产能力或者服务能力而进行的营运决策。通常是涉及超过一年或者 一个营业周期的企业发展方向或者规模等重大问题的决策。
（二）按照决策条件确定性程度的分类
1.确定型营运决策 确定型营运决策简称确定型决策，是指与决策相关的客观条件或 者自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决 策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利方案的营运决策。
第二节 生产决策
一、单一产品的生产决策
（一）生产何种产品的决策---产品生产对象决策
一般来讲，企业利用现有资源往往可以生产多种产品。但是， 在特定资源有限的条件下或者在现有生产能力限度内，企业不 可能同时生产时，就需要企业管理当局作出正确的生产选择， 既要使企业现有生产能力得到充分利用，又可以在经济上获 得更多收益，从而提高企业资源利用效率，实现短期营运目标。
第三节 定价决策
一、以成本为基础的定价方法
（二）变动成本加成定价法
变动成本加成定价法，是指在产品变动成本的基础上，加成 一定比例或者数额的边际贡献作为产品销售价格一种定价方 法。 产品销售价格 = 单位变动成本/（1 - 边际贡献率）
第五章 短期营运决策
学习目标
本章在营运决策内涵和类型的基础上，重点介绍营 运决策的基本方法和生产决策与定价决策等短期决策 的内容。通过本章学习，了解营运决策的内涵和类型， 掌握营运决策的方法，掌握生产决策和定价决策的方 法。
本章知识结构策又称经营决策，是指根据企业营运目标的总体要 求，利用专门方法对各种备选方案进行比较分析，从中选 出最优方案的过程。即对企业未来运营管理活动中所面临 的各种问题，管理当局对有关经营战略、方针、目标、措 施和方法进行决策的过程。 二维码关联：5-1案例研究
管理会计第5章经营决策练习题-含答案
管理会计第5章经营决策练习题-含答案第五章经营决策一、单项选择题1当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专用成本时，可考虑使用（）法进行决策。
C A．单位资源贡献边际分析B．贡献边际总额分析C．差量分析D．相关成本分析2有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
DA、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本3在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）CA、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本4在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应采用的决策方法是（）BA、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法5在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，C 即所选最优方案的（）。
A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本6成本无差别点业务量是指能使两方案（）DA、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量7某企业去年生产亏损产品A的贡献边际是3000元，固定成本是l000元，假定今年其他条件C 不变，但生产A产品的设备可对外出租，一年的租金收入为（）时，应停产A产品。
A．2300元B．1000元C．4500元D．1999元8有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
DA、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本9对现在和将来的任何决策都无影响的是（）AA沉没成本B边际成本C机会成本D差量成本10某企业生产A产品需要一种零件，其外购单价是10元。
若自行生产，单位变动成本为6元，且A 需要为此每年追加10000元的固定成本，通过计算可知，当该零件的年需要是量为（）件时，两种方案等效。
A2500B3000C2000D180011下列决策方法中，能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法C 是()。
管理会计第五章经营决策常用的成本概念及基本方法
第一节：决策及其分类 如何进行不确定型决策？
• 考虑决策者对风险的态度 偏好？中立？规避？
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类
• 例：某商店准备试销一种新产品，由于缺少历史资料，对 产品的销售只能做出畅销、一般、滞销三种估计，收益情 况如下表。在事先不能确定三种状态出现的概率的情况下， 要求对进货的批量作出决策。
案所丧失的“潜在收益”。 选择方案时，应将机会成本的影响考虑进去。利于对所选方
案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
管理会计第五章经营决 策常用的成本概念及基
本方法
2020/11/29
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
管理会计第五章经营决策常用的成本 概念及基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃， 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成 本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。
第5章-经营决策分析习题
三、判断题
1、相关成本与无关成本的区分并不是绝对的（）
2、专门生产某种产品的专用设备折旧费，保险费属于该产品的专属成本（）
3、差量分析法一般仅适用于两个方案之间的比较（）
4、如果一项资产只能用于某一职能，则不会产生机会成本（）
5、机会成本是一项实际指出，应登记入账（）
6、在任何情况下，边际成本都与变动成本一致（）
要求：（1）分别计算完全成本法下的单位产品生产成本和成本加成率指标；
（2）分别计算变动成本法下的单位产品成本和成本成定价法确定目标售价。
第五章习题参考答案
一、单选题
1-5 DBAAB
6-10 CCAAC
11-14BCDC
二、多选题
1、ABCD
（4）条件同（3），但企业也可以采纳用剩余生产能力自制15000个零件甲，其余全部外购的方式。
3、某企业生产过程中需要的零件甲的年需要量不确定。企业可以选择外购或自制该零件：其中自制零件方案需增添专业设备两台，每台价值100000元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法进行折旧，每年为40000元，另外单位变动成本为58元；外购单价为60元。要求：判断该厂应自制还是外购零甲。
7、沉没成本是现在发生的，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本（）
8、联合成本是由多个产品或部门共同负担的成本，因此属于相关成本，决策时应考虑（）
四、计算题
1、某企业生产ABC三种产品，有关资料如下，
项目
A
B
C
合计
销售量
1000
1200
1800
单位售价
900
700
500
单位变动成本
700
580
短期经营决策作业题
第五章短期经营决策(一)练习新产品开发的决策分析1．资料：某企业现有的最大生产能力为20000机器小时，用于生产甲产品，生产能力目前只利用了75%。
经过研究，该厂准备利用现有的剩余生产能力开发新产品A或新产品B，而且不因增加新产品而增加固定成本。
有关资料如下：项目A产品B产品4 5 ) 小时单位工时2428)单位售1820)单位变动成20000)固定成本总元要求：(1)做出开发哪种新产品的决策。
(2)若开发A和B产品仍需添置专属设备，每年各需增加专属成本3000元和2000元，则应如何决策？2．资料：假定某公司原来生产老产品甲，现准备利用现有生产能力开发新产品A或新产品B。
若开发新产品A，老产品需减产30%，若开发新产品B，老产品需减产35%。
这三种产品的产量、售价和成本资料如下：要求：根据上述资料，做出开发哪种新产品较为有利的决策。
(二)练习亏损产品是否停产或转产的决策分折资料；某厂生产A，B，C三种产品，C产品为亏损产品。
该厂负责人审阅了去年损益表后，决定停止C产品生产，有关资料如下：2．若C产品停产后，其生产能力可用来生产D产品，其销售收入为125000元，变动成本为35000元，则C产品是否应转产D产品?(三)练习是否接受追加订货的决策资料：某厂只生产一种甲产品，年设计生产能力为20 000件，正常产销量为16000件，全年固定成本为640000元，单位变动成本为60元，单位固定成本为40元，单位成本为l00元，正常售价为130元，这时有一客户愿追加订货4000件，但每件只愿出价80元。
要求：1．这批订货能否接受?2．假设该厂接受甲产品追加订货5000件，订货价格为多少?3．假定有一客户订购乙产品3000件，每件给定价格70元，乙产品的单位变动成本为40元。
另外该厂将剩余生产能力转产乙产品时，需增加专用设备60 000元，那么该厂应否接受乙产品的追加订货。
(四)练习零部件自制还是外购的决策分析1．资料：假定某厂所需用的甲零件可自制也可外购，有关资料如下：外购方案自制方案直接材料3元10元900件以内购进单价要求：根据上述资料，做出甲零件在什么产量范围内选择什么方案的决策。
企业管理第五章 经营决策
线性规划图解法
C
30
π＝8T＋6C
20
4T＋2C≤60
10
（12，6）
2T＋4C≤48
10
20
30
T
例题
某企业生产A、B两种产品，需要消耗甲、乙、 丙三种材料，消耗定额及资源限额如下表。已知A产品每台 利润为70元， B产品每台利润为120元，求：在现有的条件 下，A、B两产品如何搭配，才能使企业获利最大？ 产品 消耗定额(公斤) 资源 甲 乙 丙 9 4 3 4 5 10 3600 2000 3000 A B 资源限额
动态性
5.1.2经营决策的基本内容
(1)经营战略决策 (2)产品品种决策 (3)生产技术决策 (4)市场销售决策 (5)财务决策 (6)人事组织决策
5.1.3经营决策的类型
从影响时间的长短看：长期决策与短期决策 从决策的重要性看：战略决策、战术决策（管理 决策）、业务决策 从决策的主体看：集体决策与个人决策 从决策问题出现的频率看：程序性决策和 非程序性决策 从决策的起点看：初始决策与追踪决策 从环境的可控程度看：确定型决策、风险型决策 和不确定型决策
决策定义的理解
决策是管理的前提和基础 决策是对未来行动的一种选择； 决策是一个过程； 决策的主体可以是组织或个人； 决策的对象可以是方向、内容和方法； 决策的目的是为了解决问题或/和利用机会； 决策的依据是信息。
（2）经营决策的特点
目标性 可行性
选择性
决策的特点
满意性
过程性
M=70x1＋120X2 9x1+4x2≤3600
4x1+5X2≤2000
3x1+10x2≤3000
第5章短期经营决策作业解答
第四章短期经营决策答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 D【答案解析】按照决策者所掌握的信息特点不同可将决策分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策；经营决策属于按照决策对经营活动影响期的长短进行分类的决策类型。
2.【正确答案】 D【答案解析】常见的相关成本有：（1）增量成本；（2）机会成本；（3）重置成本；（4）可避免成本；（5）专属成本；（6）可分成本。
3.【正确答案】 D【答案解析】常见的无关成本有：（1）沉没成本；（2）不可避免成本；（3）共同成本；（4）联合成本。
4.【正确答案】 D【答案解析】在经营决策分析过程中，判断每个方案的相关成本可以按照以下步骤进行：（1）汇总每个方案涉及的所有成本；（2）排出其中的沉没成本，并剔除各方案之间无差别的成本；（3）保留下来的即为各方案之间有差别的成本，也就是相关成本。
5.【正确答案】 A【答案解析】专属成本是指那些能够明确归属于某一特定决策方案的固定成本，也称直接归属固定成本，该固定成本往往是为了弥补生产能力暂时的不足而增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的支出。
6.【正确答案】 C【答案解析】经营决策分析中常用的分析方法一般有三种：差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。
7.【正确答案】 A【答案解析】在实际工作中，接受特殊订单需要考虑一定的前提条件：（1）该订单的售价不会违反国家有关的价格法规；（2）接受该特殊订单对正常销售价格不会产生任何影响。
8.【正确答案】 C【答案解析】在零部件自制或外购决策分析过程中还应该注意以下几点：一是由于自制零部件通常是利用剩余生产能力来生产，无论是否自制，固定成本总是要发生的。
因此，自制方案一般不需要考虑固定成本，但也应该注意区分可避免成本与不可避免成本。
二是如果剩余生产能力有其他用途，则必须考虑机会成本。
9.【正确答案】 A【答案解析】企业生产受到一种资源约束决策通常包括两方面的内容：（1）生产受到某一种资源约束，但销售量不受限制；（2）生产受到某一种资源约束，销售量也受到限制。
管理会计 第五章_经营决策分析
=15 000
8 000
5.1.3亏损产品是否停产决策
1.停产后设备无法进行转产
例4：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种， 有关资料见表5-4。B产品目前处于亏损状态，但 是B产品停产后的固定资产无法用于转产其他产 品，Y公司是否应该停止生产B产品？
表5-4
5.1 产品品种的选择
5.1.1现有产品品种决策
1. 生产能力一定，各种产品均有销路
• 例1：X公司目前的生产线，可以生产A产品或B产 品，该生产线的最大使用能力是100 000小时。生 产A产品时，每吨需要40个定额工时，生产B产品 每吨需要25个定额工时。A、B两种产品的销售单 价和成本资料见表5-1。X公司应该选择生产哪种 产品？
表5-10
A产品优先生产方案 单位：元
产品名称 A产品
所用机器小时 产销量（件） 甲分厂 乙分厂 边际贡献
2 500
2 500
7 500
15 000
B产品
0
0
0
合计
2 500
7 500
15 000
可用机器小时
4 500
7 500ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
剩余机器小时
2 000
0
表5-11
B产品优先生产方案 单位：元
产品名称 A产品
产品包装有特殊要求，企业必须购买一项专 用包装设备，追加固定成本的支出12 000 元。企业是否接受此项追加订货？
• 追加订货量×（销售单价-单位变动成本）
-追加固定成本
=800×（80-60）-12 000=4 000（元）
• 由于客户出价高于产品的变动成本，并且能 够超额补偿追加的固定成本，因此企业可以 接受追加的特殊价格订货。
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【例题8】某厂生产A种产品，有两种工艺方案 可供选择。有关成本数据如表所示：请判断企 业应选择何种工艺
是否继续生产亏损产品的决策（一）
当亏损产品停产后，由此而闲置下来的 生产能力，既不能转移生产其他产品， 也不能将有关设备对外进行出租时： 亏损产品的贡献毛益>0，则继续生产。 亏损产品的贡献毛益<0，则不继续生产
【例10】是否继续生产亏损产品的决策（剩余生产能
力无法转移） 光华公司生产甲、项目 乙、丙三种产 品，其中甲产 品是亏损产品，销售收入 有关盈亏按照 完全成本法计 销售成本 算如表所示， 请判断是否该 停产A产品 营业利润
绝对剩余生产经营能力
暂时未被利用的生产经营能力，是企业 最大生产经营能力与正常生产经营能力 之差。属于企业生产经营的潜力。
相对剩余生产经营能力
由于受市场容量或经济效益原因的影响， 决策规划的未来生产经营规模小于正常 生产经营能力而形成的差量，也可理解 为因临时转变经营方向而闲置的那部分 生产经营能力。
第三节 生产决策
是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策 零部件自制或外购的决策 不同生产工艺技术方案的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否进一步加工的决策
一、是否继续生产亏损产品的决策
亏损产品的含义 是按完全成本法组织、核算成本损益的。 成本大于收入的产品。
理想状态
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
现实状态
最大生产经营能力
企业在不追加资金投入的前提下，百分 百有效利用工程技术、人力及物力资源 而可能实现的生产经营能力，是企业生 产经营能力的上限。
正常生产经营能力
计划生产经营管理水平，是企业在充分 考虑现有市场容量、生产技术条件、人 力资源状况、管理水平以及可能实现的 各种措施等情况所必须达到的生产经营 能力。
四、相关成本
相关成本是指与特定决策方案相联系的、能 对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必 须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即 若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该 方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这 项成本就是相关成本。
相关成本的内容
相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本
解：
方案
生产甲产品
4000*30= 120000
生产乙产品
1777.8*50= 88890
差量 31110
项目
预期收入
预期成本： 变动生产成本 专属成本
80000
4000*20=80000 0
58334
1777.8*30=53334 5000
21666
预期损益
40000
30556
9444
决策结论：
如果企业实际业务量小于15000件时，选择旧方案
如果企业实际业务量等于15000件时，新、旧方案均 可取
五、线性规划法
在已知约束条件（特定资源）的情况下，通 过单纯形法的逐次替代，确定所有自变量的 规划数值，使得目标函数取得最大值或最小 值的一种决策方法。
线性规划法的程序
（一）确定约束条件 （二）确定目标函数 （三）确定可能极值点 （四）确定最优组合
约束性成本是企业经营必须负担的，不 能改变的最低限度的固定成本。
无关成本
凡不受决策结果影响，与决策关系不大， 已经发生或注定要发生的成本就是所谓 无关成本。
无关成本的内容
无关成本包括: 沉没成本 共同成本 联合成本 可避免成本等。
沉没成本
过去已经发生，无法由现在或将来的任 何决策所改变的成本，也是对现在或将 来的任何决策都无影响的。 【例题4】见教材P168页
第二节 短期经营决策的一般方法
单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 差别损益分析法 成本无差别点法 线性规划法
一、单位资源贡献边际分析法
当企业生产受到某一项资源的约束（例如原材料、 人工工时、机器台时)，并已知备选方案中各种产品 的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下， 可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策 。
由上表可知，A 、B两个方案的差别损益 大于0，所以选择A方案优于B方案。
四、成本无差别点法
在备选方案的相关收入均为零，相关业务 量为不确定因素时，通过判断处于不同水平 上的业务量与成本无差别点业务量之间的关 系，来做出决策的一种方法
成本无差别点业务量是指能使两方案
总成本相等的业务量。
成本无差别 两方案相关固定成本之 差 （x0） 两方案相关单位变动成 本之差 点业务量 a1 a 2 b2 b1
在进行两个相互排斥方案的比较选择过 程中，以两个方案的差别损益指标作为 方案取舍标准的一种决策方法。
差量分析法
差别损益=差量收入-差量成本 其中：
差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = RA – RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC = CA - CB 判断标准: 若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案
192
220 288 2100
340
380 480 2400
360
420 520 9400
甲、乙、丙产品提供的贡献毛益总 额为：
项目 甲产品 乙产品 丙产品
销售收入
1800
2900
800 2100
7300
2900 4400
变动生产成本 1200 贡献毛益 600
决策结论：
从以上的分解可以看出甲产品提供贡献毛益 600 元（1800-1200），分担固定性制造费用 200元， 分担期间费用 700 元，如果停产甲产品，在现 有的生产能力无法转移的情况下，甲产品分担 的200元固定性制造费用及 700元期间费用将由 乙、丙产品分担，在乙、丙产品目前的生产状 况下，将减少企业的贡献毛益总额 900 元，减 少企业的税前净利900元。 因此，在目前相对剩余生产能力无法转移的情况 下，应继续生产甲产品。
若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同
若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。
差量分析法的通用格式
A方案 B方案 差量
预期收入
预期成本 预期损益
预期收入
预期成本 预期损益
差量收入
差量成本 差量损益
【例题7】仍以上例资料为例，假定生产丙产品 需增加5000元的专属成本，用差量分析法判断 选择生产甲产品还是生产丙产品
（2）甲产品创造的贡献边际总额为=4000* （30-20）=40000元 乙产品创造的贡献边际总额为=2666.7* （40-26）=37333.8元 丙产品创造的贡献边际总额为=1777.8* （50-30）=35556元
因为甲产品创造的贡献边际总额最大，所以选择生 产甲产品。
三、差量分析法
追加生产经营能力
通过追加资金投入等措施而增加的，超 过最大生产经营能力的那部分生产经营 能力，包括临时性追加的生产经营能力 和永久性追加的生产经营能力。
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须 认真考虑的、与特定决策方案相联系的 产量或销量。
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系 的、能对决策产生重大影响的、在短期 经营决策中必须予以充分考虑的收入， 又称有关收入。
付现成本 专属成本 加工成本 可分成本
机会成本
企业在经营决策时，被放弃的次优方案 所可能获得的潜在利益就称为已选中最 优方案的机会成本。 【例题1】见教材P165页
差量成本
企业在经营决策时，不同备选方案的成 本差。 【例题2】见教材P165页
边际成本
产量每增加或减少1个单位所引起的成本 变动额。 【例题3】见教材P167页
单位资源
单位贡献边际 贡献边际 单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
单位资源贡献边际法
【例题5】某企业现有设备的最大生产能力 是40000个机器工时，现有生产能力的利用 程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新 产品甲、乙或丙，有关资料见表1。请问： 企业的最大生产经营能力、正常生产经营 能力和剩余生产经营能力?用单位资源贡献 边际法判断生产何种产品。
【例题9】线性规划例题
某企业生产A、B两种产品，两种产品共用设备工 时总数为18000小时，共用人工工时总数为24000 小时。 A产品单位产品所需设备工时3小时，人工工时5 小时，单位贡献毛益额42元。 B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工时6 小时，单位贡献毛益额为60元。 预测市场销售量： A产品最大销量为3000件， B 产品最大销量为2000件。 请问：A、B产品的销量各自为多少时企业获得的 贡献毛益额最大？
付现成本
由现在或将来的任何决策所能够改变其 支出数额的成本。支付现金成本。 【例题3】见教材P168页
专属成本与联合成本
专属成本是可以明确归属于企业生产的 某种产品的成本。
联合成本是由多种产品或多个部门共同 分摊的成本。
专属成本是决策相关成本，联合成本是 决策无关成本。
可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决 定是否发生的固定成本。
是否继续生产亏损产品的决策（生产能力可 以转移）（二）
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可 以转移，如用于承揽零星加工业务，或将有关设 备对外出租，或者转产其他产品，则：
（1）亏损产品创造的贡献边际>剩余生产 经营能力转移的机会成本，就应当继续生 产。 （2）亏损产品创造的贡献边际<剩余生产 经营能力转移有关的机会成本，就应当停 止生产该亏损产品。