个人所得税纳税筹划.pptx
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个人所得税纳税筹划(ppt66张)
• 纳税分析：李峰的工资收入各月极不均衡，造成他在收入 低时不用纳税，收入高时税负高达800多元。这是由于收 入高时适用税率过高导致的。如果李峰与公司达成协议， 由公司对其工资收入进行税收筹划，那么公司根据他在以 往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支 付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节 省税款。
• 3、年终奖最佳筹划 • 自2005年1月1日起，对在中国境内有住所的个人，一次 性取得的全年奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计 算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确 定适用的税率和速算扣除数；如果在发放年奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将 年奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。 • 雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所 得税。
• 二、劳务报酬所得的筹划 • 1、劳务报酬所得的费用转移
• 筹划思路：提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担 的费用改由对方承担，相应地减少自己的劳务报酬所得， 使改变后的劳务报酬实际水平与以前保持一致。
• 例：高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项工程 设计，双方签订合同并规定：公司给赵某支付工程设计费 5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由赵 某自负，假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支 共计10000元。。请问，在该笔收入中，赵某是否存在个 人所得税的筹划空间？
• 例：嘉庆公司实行效益工资制，2008年该公司职员李峰1 月～12月份的工资情况如下： 4 000、1 900、4 600、 1 400、7 400、1 600、1 500、3 400、2 200、1 600、2 900、8 000。在计算个人所得税时费用扣除标 准为2000元/月，该怎样筹划才能使李峰的税负减轻?
个人所得税纳税筹划及案例分析65页PPT
27
课堂练习：中国公民李某取得翻译收入20000元 ，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关 捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻 译收入应缴纳的个人所得税为：
18
课堂练习 某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000
元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿 酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿 酬1500元。 出版应纳税额 =5000×（1－20%）×20%×（1－30%） ＝560（元） 连载三个月的稿酬应合并为一次： （1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%） ＝378（元） 共计应缴纳个人所得税 ＝ 560 ＋378＝938（元）
【计算公式】 应纳税额 ＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税
率－速算扣除数
14
课堂练习：
中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作
。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资
单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津
贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50
1、财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税 、房产税和教育费附加等）。
2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣 除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在 下一次继续扣除，直到扣完为止。
每次(月)收入不足4000元的：
应纳税额=[每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用 (800元为限)－800元]×10%
1、在我国无住所 2、在我国不居住或居住不满1年
居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应 纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外 任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。
课堂练习：中国公民李某取得翻译收入20000元 ，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关 捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻 译收入应缴纳的个人所得税为：
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课堂练习 某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000
元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿 酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿 酬1500元。 出版应纳税额 =5000×（1－20%）×20%×（1－30%） ＝560（元） 连载三个月的稿酬应合并为一次： （1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%） ＝378（元） 共计应缴纳个人所得税 ＝ 560 ＋378＝938（元）
【计算公式】 应纳税额 ＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税
率－速算扣除数
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课堂练习：
中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作
。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资
单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津
贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50
1、财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税 、房产税和教育费附加等）。
2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣 除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在 下一次继续扣除，直到扣完为止。
每次(月)收入不足4000元的：
应纳税额=[每次(月)收入额－准予扣除项目－修缮费用 (800元为限)－800元]×10%
1、在我国无住所 2、在我国不居住或居住不满1年
居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应 纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外 任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。
第9章 个人所得税的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
对企事业单位 承包承租经营
所得
应纳税所得额 =纳税年度收入总额 —必要费用（每月
2000元）
额累计 税率
计税方 法
计税公式
按月计 税
应纳税额 =应税所得 按年计 ×适用税率 算分月 —速算扣除 缴纳 数
按年计 算分次 缴纳
应税项目及计算方法（2）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
应纳税所得额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）
应纳所得税税额=5 201.87 ×20%-555=485.37（元） 第四步，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元） 第五步，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）
9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555）÷（1-20%）=7 431.25（元）
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
税前扣除限额= 7 431.25 ×30%=2 229.38（元）
第三步，计算赵先生2014年2月实际应缴纳的个人所得税。
协议由对方支付有关的交易费用或税 金
要求对方报销一定的资料费等费用， 也可以降低应纳税所得额。
例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬 收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提 出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费 用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。
9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划
规 只有一次性收入:以取得该项收入为一次； 定 同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次
个人所得税的纳税筹划(PPT 41页)
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 在临界点处适当降低年终奖发放金额，会 降低企业的成本费用，增加个人的税后收益， 企业应合理测算，选择合适的年终奖发放数额。
第二篇 主要税种的纳税筹划
三、合理选择组织形式的纳税筹划
1、相关依据：企业所得税与个人所得税的差异 2、筹划思路：有限责任公司转化为个人独资企
第二篇 主要税种的纳税筹划
案例： 方案一：按上述方式发放薪酬 张三2009年度应缴纳税额=
第二篇 主要税种的纳税筹划
方案 二： 将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。 则每月发放工资=
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 税负低，且没有风险
第二篇 主要税种的纳税筹划
第二篇 主要税种的纳税筹划
每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们 形象地称之为“盲区”或者“无效区间”，表明 在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配， 税收调节功能的失效与盲目。
“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的 “盲区”共有六个，分别是：[18001元， 19283.33元]；[54001元，60187.50元]； [108001元，114600元]；[420001元，447500 元]；[660001元，706538.46元]；[960001元， 1120000元]。
55000元的部 41255元的部 30
分
分
超过55000元至 超过41255元至
80000元的部 57505元的部 35
分
分
超过80000元的 部分
超过57505元的 部分
45
速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505
第8章 个人所得税纳税筹划实务 《企业纳税筹划》PPT课件
案例二：住房公积金的纳税筹划
【筹划分析】筹划前，王某每月应纳个人所得税为125元（（3500－2000）×10%－25） ，全年应纳个人所得税1500元（125×12）。王某每月实际所得（不考虑社会保险个人 账户部分，下同）为3375元（3500－125），全年所得为40500元（3375×12）。
第八章 个人所得税纳税筹划实务
第一节 个人所得税税纳税筹划要点
一、个人所得税概述
根据《个人所得税法》第1条的规定，在中国境内有住所，或者无住所而在 境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所 得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从 中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。
二、利用公积金避税
利用个人缴纳补充公积金进行避税有以下问题要注意：一是纳税人要在所 在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然 避税，但不能随便支取，固化了个人资产；三是单位和个人住房公积金免 税比例为12％，即职工每月实际缴存的住房公积金，只要在其上一年度月 平均工资12％的幅度内，就可以在个人应纳税所得额中扣除。
若其他条件不变，企业将原来发给王某工资中按王某上一年度月平均工资12%的部分以 住房公积金形式缴入王某住房公积金账户，王某个人也按同样的金额缴入住房公积金账 户，那么，企业为王某缴纳的住房公积金为456元（3800×12%），个人缴纳的住房公积 金也是456元，王某实际当月工资、薪金所得2588元（3800－300－456－456），王某每 月应纳个人所得税33.8元（（2588－2000）×10%－25），全年应纳个人所得税405.6元 （33.8×12）。王某每月实际所得为3466.2元（3800－300－33.8），全年所得为 41594.4元（3466.2×12）。
第八章个人所得税的纳税筹划30页PPT
保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收 入，免予缴纳个人所得税。
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• 2．纳税筹划思路
•
由于住房公积金是直接存入个人账
户，加之各地关于住房公积金的缴存基数和
比例都有一个幅度范围，这就为我们利用住
房公积金政策来调整企业工资福利结构，降
低个人所得税税负提供了可能。
• 将作者实际取得的收入权利延期支付或分次支付，是节税的又 一种形式。如果作者的作品市场看好，可与出版社商量采取分 批量印刷的方法。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 2．稿酬费用化的纳税筹划。
• 作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同 ，或者与社会团体签订合同，由对方提供与写书有关 的费用，或租用该单位的设备使用。并因此抵减部分 稿酬，从而减少稿酬应纳个人所得税。
•
相同数额的工资、薪金所得与劳务
报酬所得适用的税率不同。有时工资、薪金
转化为劳务报酬能节约税收；有时劳务报酬
转化为工资、薪金能节约税收。因而对其进
行合理的筹划就具有一定的可能性。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 二、劳务报酬的纳税筹划
• （一）分次申报纳税筹划
•
1．税收法律规定
•
个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用
• 三、稿酬所得的纳税筹划
• （一）法律规定 • 稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
• ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； • ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿
酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； • ③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计
个人所得税税收筹划课件
方案三：王某与甲公司无固定的雇佣合同，与乙公司签订 固定的雇佣合同，则他从甲公司获得的所得属于劳务报 酬，从乙公司获得的所得属于工资、薪金，
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000× (1－20%) ×20%=1 920 (元)
从乙公司获得的工资、薪金应纳税额为：(4 000－3 500) ×3%=15 (元)
个人所得税税收筹划
个人所得税的税收筹划
1 税收优惠的税收筹划
2纳Βιβλιοθήκη 人身份的税收筹划3计税依据的税收筹划
计税依据的税收筹划
工资薪金与劳务报酬 稿酬所得的税收筹划 捐赠所得的税收筹划
工资薪金与劳务报酬的税收筹划
相关规定： 1工资薪金所得适用的是3%-45%的七级超额累进 税率； 2劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，对于一 次收入畸高的，可以实行加成征收。
由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所 适用的税率不同，因此可以利用税率差异进行税 收筹划。
例题
李某为自由职业者，现在长期为甲、 乙两公司工作，每月可以从甲公司获得 收入12 000元，从乙公司获得收入4 000元，他该怎样进行筹划，才使税负 最轻？ 方案一 方案二 方案三
方案一： 李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系，
则他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务报酬， 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000× (
1－20%) ×20%=1 920 (元)
从乙公司获得的劳务报酬应纳税额为： 4 000× (1 －20%) ×20%=640 (元)
每月王某合计缴纳个人所得税为： 1 920＋640=2 560 (元)
每月王某合计缴纳个人所得税为： 1 920＋15=1 935 (元)
方案二最计税
Thank you !
个人所得税工资薪酬纳税筹划.pptx
奖金，每人每年6 000元；二是6月月末和12月月末各发放一次半年奖，每次3 000元。 问该纳税人应如何进行税收筹划，从而减轻税负? 计算该纳税人应纳的个人所得税：
年终一次性奖金适用的税率级别为500元(6 000÷12=500)，适用的税率为5％，速 算扣除数为0，其应纳税为300元(6 000 ×5 ％＝300)．
的筹划提供了空间。
✓
在现实中，区分工资薪金所得与劳务报酬所得的主要标准是个人所取得的收入是从
与其有固定雇佣关系的单位获得，还是从临时性的、没有雇佣关系的单位获得。这一点
在税收筹划时较容易操作。若个人按工资薪金所得纳税税负较轻，则个人应与取得收入
的单位签订雇佣劳动合同；若个人按劳务报酬所得纳税税负较轻，则个人无须与取得收 人的单位签订劳动雇佣合同。
✓ 由企业向职工提供交通工具，减少工资中的交通补贴。 ✓ 由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务;向职工子女提供医疗、教育等费用 ✓ 企业向职工转售股票认购权。 ✓ 企业向职工提供公用设施 .
二、纳税项目选择筹划法
✓ 在应税项目中，工资薪金所得与劳务报酬相比较，其应税所得额的确定不完全相同， 适用的税率也不一样，从而导致个人的同一笔收入究竟按“工资薪金所得”纳税，还是 按“劳务报酬所得”纳税，其税负是不一样的。这样，纳税项目的选择就为个人所得税
三、奖金分摊筹划法
按税法规定，对纳税人取得的全年一次性奖金，自2005年1月1 日起按以下方法纳税 ：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣 除数。如果发放奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年 一次性奖金额减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除数的差额”后的余额，再除以l 2 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算应纳所得税。但一个纳税年度内该方 法只允许采用一次，且雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半 年奖、季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖等，一律与当月工资薪金合并，按税法规定缴 纳个人所得税。
年终一次性奖金适用的税率级别为500元(6 000÷12=500)，适用的税率为5％，速 算扣除数为0，其应纳税为300元(6 000 ×5 ％＝300)．
的筹划提供了空间。
✓
在现实中，区分工资薪金所得与劳务报酬所得的主要标准是个人所取得的收入是从
与其有固定雇佣关系的单位获得，还是从临时性的、没有雇佣关系的单位获得。这一点
在税收筹划时较容易操作。若个人按工资薪金所得纳税税负较轻，则个人应与取得收入
的单位签订雇佣劳动合同；若个人按劳务报酬所得纳税税负较轻，则个人无须与取得收 人的单位签订劳动雇佣合同。
✓ 由企业向职工提供交通工具，减少工资中的交通补贴。 ✓ 由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务;向职工子女提供医疗、教育等费用 ✓ 企业向职工转售股票认购权。 ✓ 企业向职工提供公用设施 .
二、纳税项目选择筹划法
✓ 在应税项目中，工资薪金所得与劳务报酬相比较，其应税所得额的确定不完全相同， 适用的税率也不一样，从而导致个人的同一笔收入究竟按“工资薪金所得”纳税，还是 按“劳务报酬所得”纳税，其税负是不一样的。这样，纳税项目的选择就为个人所得税
三、奖金分摊筹划法
按税法规定，对纳税人取得的全年一次性奖金，自2005年1月1 日起按以下方法纳税 ：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣 除数。如果发放奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年 一次性奖金额减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除数的差额”后的余额，再除以l 2 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算应纳所得税。但一个纳税年度内该方 法只允许采用一次，且雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半 年奖、季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖等，一律与当月工资薪金合并，按税法规定缴 纳个人所得税。
个人所得税的纳税筹划.ppt
5
按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工
资、离休工资、离休生活补助费。其中，退职费是指个人符 合《国务院关于退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104 号）规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的 退职费；不符合规定的退职费按工资薪金所得纳税。链接资 料\离退休人员再任职的纳税标准.doc 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴纳的 住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险 费，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。 超过规定的比例交付的部分计征个人所得税。 链接资料\三险一金.doc 企业按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租 补贴和住房困难补助（对象为1998年前参加工作的老职工， 包括国有及国有控股单位及国有事业单位的职工，一般不适 用于民营企业和外企，因其职工工资已是货币性工资；另外， 这部分支出也不计入企业的工资薪金支出）
3
税法：《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84 号）第15条规定，企业缴纳的社会保障性缴款应计入管理费 用；同时，其第49条规定：纳税人为全体雇员按国家规定向 税务机关、劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险、 基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认 的标准缴纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职 工支付的法定人身安全保险，可以扣除。链接资料\医疗保 险的税前列支.doc
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84 号）第五十条规定：纳税人为其投资者或雇员个人向商业保 险机构投保的人寿保险和财产保险，以及在基本保障以外为 雇员投保的补充保险，不得扣除。
4
《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确 的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定， ① 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例 或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在所得 税前扣除。② 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府 规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保 险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关 可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。 链接资料\企业年金各省缴费税前扣除比例.doc 另外，按照扣除办法的规定，计算工资薪金支出时包 括的职工为：在本企业任职或与其有雇用关系的员工，具 体包括固定职工、合同工、临时工，但不包括应从提取的 职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、 托儿所人员。所以，企业职工食堂职工的工资支出作为后 勤管理部门人员的工资，应列入管理费用，可以按规定在 税前扣除。
按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工
资、离休工资、离休生活补助费。其中，退职费是指个人符 合《国务院关于退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104 号）规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的 退职费；不符合规定的退职费按工资薪金所得纳税。链接资 料\离退休人员再任职的纳税标准.doc 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴纳的 住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险 费，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。 超过规定的比例交付的部分计征个人所得税。 链接资料\三险一金.doc 企业按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租 补贴和住房困难补助（对象为1998年前参加工作的老职工， 包括国有及国有控股单位及国有事业单位的职工，一般不适 用于民营企业和外企，因其职工工资已是货币性工资；另外， 这部分支出也不计入企业的工资薪金支出）
3
税法：《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84 号）第15条规定，企业缴纳的社会保障性缴款应计入管理费 用；同时，其第49条规定：纳税人为全体雇员按国家规定向 税务机关、劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险、 基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认 的标准缴纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职 工支付的法定人身安全保险，可以扣除。链接资料\医疗保 险的税前列支.doc
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84 号）第五十条规定：纳税人为其投资者或雇员个人向商业保 险机构投保的人寿保险和财产保险，以及在基本保障以外为 雇员投保的补充保险，不得扣除。
4
《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确 的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定， ① 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例 或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在所得 税前扣除。② 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府 规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保 险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关 可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。 链接资料\企业年金各省缴费税前扣除比例.doc 另外，按照扣除办法的规定，计算工资薪金支出时包 括的职工为：在本企业任职或与其有雇用关系的员工，具 体包括固定职工、合同工、临时工，但不包括应从提取的 职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、 托儿所人员。所以，企业职工食堂职工的工资支出作为后 勤管理部门人员的工资，应列入管理费用，可以按规定在 税前扣除。
纳税筹划第7章-个人所得税的税收筹划PPT课件
36
个体工商户所得的纳税筹划
增加费用支出 分散、推后收益实现
合理使用存货计价方法 费用合理分摊 合理安排预缴税款
2020/3/22
37
合理利用税收优惠政策
优惠政策的有关规定
免税项目
部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
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通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
通过人员的流动降低税收负担
在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
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企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
150 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 000－16 800=133 200(元)
通过以上计算得知，第二方案比第一方案 节税5 600元（133 200－127 600）。
2020/3/22
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提供假期旅游津贴 提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取 得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人 所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成 果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进 税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税
2020/3/22
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对实际经营期不满 1 年的，个体 工商户应将其换算成全年所得， 确定税率；承包所得以其实际承 包、承租经营的月数作为一个纳 税年度计算纳税
第7章 个人所得税的税收筹划
第7章个人所得税的税收筹划119页PPT
（二）．个人投资创业企业组织形式选择的税 收筹划
个人投资创业可以选择的投资方式主要有： 个体工商户；承包、承租业务；个人独资企业和
合伙制企业；
缴纳个人所得税
设立有限责任企业
缴纳企业所得税
（企业所得税纳税义务人）。
在上述几种投资方式中，一般来讲，在收入相同的情 况下，个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、有限
在取得适当的收入之后，将财产或收入留在低税 负地区，人则到高税负但费用比较低的地方去，以 取得低税负、低费用的双重好处。
例如，香港的收入高，税收负担比较低，但是当 地的生活费用却很高，于是有的香港人在香港取得收 入之后，就到中国内地来消费，既没有承担中国内地 的高税收负担，又躲避了香港的高水平的消费费用。
（一）．居民纳税人与非居民纳税人的转换
通过对住所和居住时间的合理筹划，利用临 时离境的规定，恰当安排离境时间，尽量避 免成为居民纳税人，以实现少缴税款的目的。
筹划策略
1、转移住所
一是通过转移住所，免除纳税义务。 把自已的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，
从而躲避所在国对其纳税人身份的确认，进而免除个人 所得税的纳税义务。 二是通过转移住所，减轻纳税义务。 纳税人把自己的居住地由高税国向低税国转移，以躲避 高税国政府对其行使居民管辖权。
偶然所得
计税依据
应纳税所得额＝收入－费用扣除标准
一、工资、薪金所得
1、费用减除标准：
1980年
550元
2、附加减除费用标准：1300元
1994年 800元
适用范围： •在境内工作的外籍个人
•在境外工作的中国个人
2005年10月
1600元
2008年3月
2000元
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如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工
资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一
次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额
的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金
的适用税率和速算扣除数。
三、工资薪金的纳税筹划
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按 本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征 税，计算公式如下：
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和
绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效
工资。
三、工资薪金的纳税筹划
二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工 资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴 义务人发放时代扣代缴：
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，
除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
利用居民和非居民身份减轻税负的方法主
要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时
间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。
二、个人所得税纳税人身份的筹划
例1 法国人迈可是美国一家高科技公司雇员， 2002年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。 截至2003年12月31日，迈可在中国境内工作了 一个纳税年度。在2003纳税年度，迈可多次因 公里境累计为85天，且每次都不超过30天。迈 可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民 币85000元，从国内公司取得薪金50000元。
第七讲 个人所得税的纳税筹划
一、个人所得税纳税筹划的基本思路
（一）提高职工福利水平，降低名义收入 （二）收入均衡节税法 （三）将应获收益转化为对企业投资的节税法
二、个人所得税纳税人身份的筹划
利用税法对居民和非居民身份的认定规定 进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内 居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民 纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。
三、工资薪金的纳税筹划
三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该 计税办法只允许采用一次。
四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得 年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、 第三条执行。
五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各 种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先 进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。
二、个人所得税纳税人身份的筹划
纳税策划 根据税法规定，从公历1月1日起至 12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外 侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳 税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境 累计不超过90日的，仍应被视为全年在境内居 住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈 可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于 中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳 个人所得税。
纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经过
主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多
次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税人，
可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上
述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作
期间取得的收入缴纳个人所得税。
二、个人所得税纳税人身份的筹划 另外，如果迈可为中国公司的高级
三、工资薪金的纳税筹划
纳税策划 公司财务经理在审核时提出不如由 公司统一租用10间宿舍，月租金每间可以降至 700元，每人每月工资可以定为1300元。
策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税= （2000-800）×10﹪-25=95（元）
税后可支配收入=2000-95-800=1105（元） 策划后，每名学生每月应纳个人所得税=
如果该案例的发生时间是在2006年1月1日后、
2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），则
策划前，每名学生每月应纳个人所得税=（2000-1600）
×5﹪=20（元）
税后可支配收入=2000-20-800=1180（元）
策划后，每名学生工资为1300元，低于工资薪金
税前扣除标准，不交税。
（1300-800）×5﹪=25（元） 税后可支配收入=1300-25=1275（元）
三、工资薪金的纳税筹划
可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人 也可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外， 如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的 人均每月1000元的标准，这样策划后也可以使企业的 应缴纳所得税额调增减少，对公司也有利。
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税
法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用
税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费
用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取
得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除
额的差额）×适用税率-速算扣除数
管理人员，即使非居民纳税人，取得的 由中国境内企业支付的董事费或工资、 薪金，不论个人是否在中国境外履行职 务，均应申报缴纳个人所得税。
三、工资薪金的纳税筹划
（一）提高职工福利水平，降低名义收入 例2 2005年7月，某单位招收了10名应届大学
生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定， 每个学生第一年工资为1200元。同时由于公司 集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又 均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定 每人每月再发放800元房租补贴。
通过策划，学生税后收入增加额=1300-1180=120
（元）
三、工资薪金的纳税筹划
（二）年终奖金支付方式与பைடு நூலகம்额的选择
国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计 算征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号）
一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣 缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩 的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
二、个人所得税纳税人身份的筹划
税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年
以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经
主管税务机关批准，可以只由中国境内公司\企业以及
其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。
因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的
所得，但是其从分支机构取得的50000元应当在中国缴