4-高级财务会计(第四章 合并财务报表(下))(修改)end

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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销 内部固定资产交易的当年
抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：累计折旧 贷：管理费用 （制造费用）
[当年按未实现利润计算并计提的折旧额]
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
对利润表项目有关金额的抵消
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
内部固定资产交易的当年
抵消固定资产原价中包含的未实现利润：

内部交易销售方销售的是商品，则： [销售方的营业收入] 借：营业收入 [销售方的营业成本] 贷：营业成本 固定资产原价 [销售方的营业利润]
内部交易的销售方销售的是自用固定资产，则： 借：营业外收入 贷：固定资产原价
[销售方的固定资产清理收益] [购买方固定资产原价中包含的销 售方固定资产清理收益]
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例题
见教材【例3－18】至【例3－21】
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第三节 合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表主表部分的编制方法
二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题 三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告
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第三节 合并现金流量表的编制
一、主表部分的编制方法
（一）编制方法的选择

方法一：
采用个别现金流量 表的编制思路
情况一：与内部存货交易有关的抵销
抵销什么？

按成本价交易
不存在未实现损益 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易

按非成本价交易
存货售出企业集团 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易 存货未售出企业集团 抵销未实现损益 13
情况一：与内部存货交易有关的抵销
如何抵销——内部存货交易当年

如果内部销售损益在当年已经实现 抵消营业收入、营业成本的重复确认
抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对 期初未分配利润的影响
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
[未实现的内部交易利润对 期初未分配利润的影响数] [未实现的内部交易利润]
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
抵消当年按未实现利润计提的折旧数
借：累计折旧
一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在 母公司的利润当中


另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构 成企业集团整体对外的利润分配
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如何抵消？
[子公司当年净利润×母公司持股比例] 借：投资收益 少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例] [子公司年初未分配利润] 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 [子公司当年分配数] 应付普通股股利 [子公司年末未分配数] 未分配利润
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两种情况的综合考虑（卖出与留存）
首先，按内部交易销售方的营业收入：
借：营业收入 贷：营业成本 然后，如果期末该内部交易损益尚未实现， 则按存货价值中包含的未实现利润： 借：营业成本 贷：存货
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情况一：与内部存货交易有关的抵销
如何抵销——内部存货交易——以后各年

对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理 对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消 一方面，抵消以前年度未实现的内部交易利润 对本年年初未分配利润的影响数
提前报废清理

调整年初未分配利润中的已实现部分 借：期初未分配利润 贷：营业外收入
固定资产原价中包含的未实现 利润随着该固定资产的报废退 出企业集团而转为实现

抵消按未实现利润计提的折旧
固定资产账面 价值已注销
借：营业外收入 贷：管理费用 期初未分配利润
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
[以前年杜按未实现利润确认 的折旧费用累计数]
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（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销
内部应收账款与 应付账款的抵销
借：应付账款 贷：应收账款
内部应收票据与 应付票据的抵销
借：应付票据 贷：应收票据
内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其 他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。
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（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期后的各使用期

抵消期末固定资产原价中包含未 实现利润及其对期初未分配利润 的影响
抵消到期前各年按未实现利润计 提的折旧累计数
具体抵消分录与到期前 各使用期末有关抵消分 录基本相同。
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
报废清理当期
[当年按未实现利润计算的折旧额]
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
报废清理当期
超期报废清理

不存在抵消未实现利润问题
因为随着固定资产退出 企业集团，年初未分配 利润中的固定资产内部 交易利润已经转为实现

不必调整当年折旧费用
因为本年不提折旧
所以，不必编制相应的抵消分录。
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注意: 与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题
编 制 依 据 编 制 依 据
合并资产负债表、合并利润表、合并 所有者权益变动表及其他有关资料
下面只需注意（四）的处理方法
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与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消
借：投资收益 贷：财务费用
按内部持有债券双方的利 息收益和利息费用金额
如果债券发行方将本期利 息费用进行资本化处理， 应贷记”在建工程“等有 关资产项目
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二、与合并所有者权益变动表有关的抵销分录
抵消子公司的可供分配利润与利润分配:
另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵 消期末存货价值中包含的未实现利润
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情况一：与内部存货交易有关的抵销
内部交易 以后各年 的有关抵销分录
借：期初未分配利润
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 贷：存货
[本年实现的以前年度内部交易利润]
[本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
[母公司对子公司股权投资价值]
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情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公 司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价 值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 借：股本 [子公司股东权益期末账面价值] 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
抵消什么？

内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产， 内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用，这就 必然存在内部交易的未实现损益。

需要抵消的是： 固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
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一、与合并利润表有关的抵消分录
（一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消 （二）对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现 内部交易利润的抵消 （三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实 现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消 （四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消
贷：管理费用
[当年按未实现利润计算的折旧额]
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数
借：累计折旧
[以前各年按未实现利润计算的折旧累计数]
贷：期初未分配利润
以前各年按未实现利润计 算确认的折旧费用累计数 对期初未分配利润的影响
内部债券投资与应付债 券的抵消 内部债权筹、投资应付利息 预应收利息的抵消
借：应付债券 借或贷：投资收益 （差额） 贷：持有至到期投资
借：应付利息 贷：应收利息
分期付息债券
交易性投资
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（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销
已抵销的内部应收款项其已 计提的坏账准备的抵销：
按现行准则应借记“应收账款”等项目
产负债表有关项目期末余额的影响。
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二、抵销分录的具体编制方法 （一）第一类抵销分录
将母公司对子公司权 益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销
理解要点
区分相关长期股权投资形成于同一控制 下企业合并还是非同一控制下企业合并； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权 投资相关的资料，应该是按权益法调整后 的数据； 区分母公司对子公司的股权投资是全资 5 还是非全资。
借：应收账款——坏账准备 （坏账准备） 贷：资产减值损失 （管理费用）
[按内部应收款项计提的坏账准备年末余额]
本年冲销数则借记“管理费用”项目
[本年按内部应收款项计提的坏账准备数额]
贷：期初未分配利润
[按内部应收款项计提的坏账准备年初余额]P52
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（三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销

如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
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情况一：与内部存货交易有关的抵销
内部交易当年的有关抵消分录

如果内部销售损益在当年已经实现（已经卖出集团外部） 借：营业收入 贷：营业成本 [按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]

如果内部销售损益在当年尚未实现（尚未卖出集团外部） 借：营业收入 贷：营业成本 存货 [按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易销售方的营业成本] [按内部交易的未实现利润]