审计第四章 审计方法

(1)、风险评估程序。审计人员应当实施下列风险评 估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审 计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序； ③观察和检查。审计人员在实施上述风险评估程 序时通常不涉及审计抽样，原因是：一方面，审 计人员实施风险评估程序的目的是了解被审计单 位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需 要对总体取得结论性证据；另一方面，风险评估 程序实施的范围较为广泛，且根据所获取的信息 具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计 抽样方法。 但是，如果审计人员在了解控制的设计和确 定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试， 则会涉及审计抽样方法
(二)、查询及函证法 1、查询是审计人员对有关人员进行书面或口 头询问以获取审计证据的方法。采用这种 方法时，审计人员需要注意以下事项：① 明确查询内容，事先拟出询问提纲。②确 定查询对象，要向知情人询问。③在查询 过程中，应采用恰当的查询方式，查询内 容应做好记录。④如果作为重要证据使用， 应当请被查询人签字。⑤查询法获得的证 据只能作为辅助证据，为进一步审计指明 方向。
（3）、实质性程序。实质性程序包括对各类 交易、账户余额、列报的细节测试，以及 实施实质性分析程序。在实施细节测试时， 审计人员可以使用审计抽样方法。在实施 实质性分析程序时，审计人员不宜使用审 计抽样方法。
二、审计抽样的种类 （一）、按照审计抽样决策的依据分类 审计抽样按决策的依据可分为统计抽样和非 统计抽样。 1、统计抽样 统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确 定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样 本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方 法。 统计抽样能够科学地确定抽样规模，并且审 计对象总体中各项目被抽取的机会均等，可以防 止认为的偏见，保证审计结论在规定的可靠程度 之上和一定的精确度之内做出。统计抽样还能使 审计人员量化控制抽样风险。但统计抽样的技术 性较强，可能需要花费较高成本来训练审计人员 掌握这种技术。
（2）、控制程序。如果显示控制有效运行的 特征留下了书面证据，即控制的运行留下 了轨迹，审计人员通常可以在控制测试中 运用审计抽样方法。对这些留下了运行轨 迹的控制，审计人员应当考虑检查这些文 件记录以获取控制运行有效性的审计证据， 这时可以使用审计抽样方法。某些控制可 能不存在文件记录，或文件记录与证实控 制运行有效性不相关。对这些未留下运行 轨迹的控制实施测试时，审计人员应当考 虑实施询问、观察等审计程序，以获取有 关控制运行有效性的审计证据，此时不涉 及使用审计抽样方法。
（3）、对有关成本、费用归集和分配的结果 进行验算、以验证成本、费用的分配标准 和方法是否正确。 （4）、对其他书面资料有关数据的验算，如 财务分析资料中的流动比率、速动比率、 销售利润率等指标的计算。 4、分析法（分析性复核） 分析法是指注册会计师对被审计单位 重要的比率或趋势进行的分析，包括调查 异常变动以及这些比率或趋势与预期数额 和相关信息的差异。
（二）、按照审计抽样目的分类 审计抽样按目的不同可分为属性抽样和 变量抽样 。 1、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度 一定的条件下，为了确定总体特征的发生 频率而采用的一种方法。根据控制测试的 目的和特点所采用的审计抽样通常称为属 性抽样。审计人员在进行控制测试时，通 常采用固定样本量抽样、停-走抽样、发现 抽样等属性抽样法。
究竟应选用哪种抽样技术，主要取决于 审计人员对成本效果方面的考虑。非统计 抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但 是统计抽样的效果则可能比非统计抽样要 好得多。 值得注意的是，非统计抽样和统计抽样 的选用，主要涉及的是审计程序实施的范 围，并不影响运用于样本的审计程序的选 择，也不影响获取单个样本项目证据的适 当性，以及审计人员对发现的样本错误所 作的适当反应。因为这些事项都需要审计 人员运用其职业经验和判断。
二、证实客观事物的方法 （一）、盘存法 盘存法是指对被审计单位各项财产物资进 行实地盘点，以确定其数量、品种、规格 及其金额等实际情况，借以证实有关实物 账户余额是否真实、正确，从中收集实物 证据的一种方法。盘存法按照方式不同分 为直接盘存和监督盘存两种形式。 直接盘存是指审计人员亲自到现场盘点实 物，并要求被审计单位有关人员协同执行， 以证实书面资料同有关的财产物资是否相 符的方法。
第二节 审计抽样方法
一、审计抽样的概念 审计抽样是指审计人员在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样 本进行测试，并根据测试结果推断总体特 征的一种方法。审计抽样的基本目标是在 有限的审计资源条件下，收集充分适当的 审计证据，以形成和支持审计结论。审计 抽样的应用，极大地提高了审计工作的效 率，降低了审计费用。
第四章 审计方法
第一节 审计基本方法 第二节 审计抽样方法
第一节 审计基本方法
审计方法是指审计人员为了达到特定 的审计目的，对审计对象进行检查、分析、 收集证据，形成审计结论和意见的技术手 段。现代审计方法体系，一般是由审查书 面资料的方法和证实客观事物的方法两大 类组成。 一、审查书面资料的方法 （一）、按审查书面资料的技术分类
2、变量抽样 变量抽样是指用来估计总体金额而采用 的一种方法。根据实质性程序中细节测试 的目的和特点所采用的审计抽样称为变量 抽样。审计人员在进行实质性程序中的细 节测试时，通常采用均值估计抽样、差异 估计抽样、比率估计抽样等变量抽样法。 在审计实务中，经常存在同时进行控制 测试和实质性程序中的细节测试的情况， 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的 的抽样。
3、验算法 验算法，又称计算法、重算法、复算法， 是指注册会计师对被审计单位的原始凭证 及会计记录中的数据所进行的验算或另行 计算。 验算的内容主要包括： （1）、对凭证、账簿、报表中有关项目的积 数、小计、合计数和累计数等的验算。 （2）、对某些业务的计算结果进行验算，如 固定资产折旧额、职工福利费的计提、有 关税费的计算等的验算。
2、函证是指审计人员为印证被审计单位会计 记录所载事项而向第三者发询证函的一种 方法。 ①肯定式函证要求收函单位对询问的事项无 论与事实是否相符必须给予回函答复。肯 定式函证适用于内部控制差、会计核算质 量差、金额重要、疑点多等情况。 ②否定式函证要求收函单位对询问的事项有 异议时，才在限定的时间内给予复函。否 定式函证一般适用于内部控制好、会计核 算质量高、金额小、疑点少等情况。否定 式函证不如肯定式函证可靠性高。
③询证函收发应由审计人员控制，不能委托被审计 单位代办，以保证审计证据的可靠性。询证函内 容应简明扼要，便于对方答复。对无法取得函证 的事项采用替代程序，以取得必要的审计证据。 （三）、观察法 观察法是指审计人员实地观察被审计单位的 经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制 的执行情况等，以获取审计证据的方法。这种方 法适Βιβλιοθήκη Baidu面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只 能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审 计判断，需要和其他方法结合使用。
1、审阅法 审阅法是指审计人员对被审计单位的会 计资料和其他资料进行详细的阅读和审查 的一种审查方法 （1）、原始凭证的审阅 （2）、记账凭证审阅 （3）、账簿的审阅 （4）、财务报表的审阅 （5）、其他相关资料的审阅
2、核对法 • 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和 报表等书面资料之间的有关数据，按照其 内在联系进行相互对照检查，以获取审计 证据的方法 。 (1) 证证核对。 (2) 账证核对。 (3) 账账核对。 (4) 账表核对。 (5) 表表核对。 (6) 账实核对。
（三）、按审查书面资料的数量分类 1、详查法 • 详查法，又称精查法、细查法，是指被审 计单位一定时期内全部经济活动和全部会 计资料进行全面、详细审查的一种方法。 • 优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效 果高，审计风险低。 • 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率 低。
2、抽查法 • 抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活 动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和会计 资料进行审计，并根据审计结果推断总体正确性 的一种方法。 • 优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。 • 缺点是当样本抽取不当，不能代表总体特征时， 就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错 误和舞弊。 • 适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健全 的单位。要求提供准确结论的专案审计，不宜采 用此法。现代审计广泛采用抽查法。
（四）、调节法 调节法是指在审查某个项目时，由于被 审计单位结账日数据和审计日数据不一致， 通过对有关数据进行增减调节，用来证实 结账日数据帐实是否一致的审计方法。这 是一种取得实物证据的方法。调节法常用 于以下两方面： 1、对未达账项的调节。通过编制银行存款余 额调节表，对被审计单位与开户银行双方 发生的未达账项进行增减调节，以验证银 行存款账户的余额是否正确。
直接盘存法在实际中应用较少，常用于数 量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物 资，如贵重文物、珠宝、贵重材料的盘点。 监督盘存是指审计人员现场监督被审计单 位各种实物资产及库存现金、有价证券等 的盘点 ，并进行适当的抽查。 盘存法只能对实物资产是否确实存在提供 有力的审计证据，但无法验证实物资产的 所有权和计价情况。因此，审计人员在盘 点之外，还应采取其他方法验证实物资产 的所有权和计价情况。
2、逆查法 • 逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算 程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和 凭证资料的一种审计方法。 • 优点是审计工作量小，审计重点突出，针 对性强，审计成本低，审计效率高。 • 缺点是审计范围不全面，不利于查出各种 错误和舞弊。 • 适用于规模较大、业务量较多的单位和内 部控制较好的单位。
（五）、鉴定法 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活 动等的分析、鉴别、超过审计人员的能力 和知识水平时，聘请有关专业部门或人员 运用专门技术进行确定和识别以获取审计 证据的方法。鉴定法主要用于对书面资料 真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的 鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性 的鉴定等。应用鉴定法时，鉴定人员必须 提供鉴定结论。鉴定结论必须客观和准确， 并作为一种独立的审计证据详细地记入审 计工作底稿。
(1)、比较分析法 水平分析法。 垂直分析法。 （2）、 比率分析法 （3）、 趋势分析法 （二）、按审查书面资料的顺序分类 1、顺查法 • 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算 过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和 报表资料的一种审计方法。
• 优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面 完整，审查结果较为可靠。 • 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率 低。 • 适用于规模小、业务量少的单位和内部控 制制度不健全的单位，也适宜于重要的审 计事项或贪污、舞弊专案审计。
审计抽样不同于详细审计。详细审计是 指对审计对象总体中的全部项目进行审计， 并根据审计结果形成审计意见。那种从审 计总体中选取部分项目进行审计，并对所 选项目本身发表审计意见的方法也不属于 审计抽样。 审计人员拟实施的审计程序将对运用审 计抽样产生重要影响。有些审计程序可以 使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用 审计抽样。
2、对财产物资的调节。当财产物资的盘存日 同书面资料结账日不同时，结合实物盘存， 将盘存日期与结账日期之间新发生的出入 库数量，用来对盘存日有关财产物资的盘 存数进行增减调节，以验证或推算结账日 有关财产物资的应结存数。其计算公式为： 结账日数量=盘存日盘点数量+结账日至盘 存日发出数量-结账日至盘存日收入数量。 P59 例4-10
2、非统计抽样 非统计抽样是指审计人员运用专业经验 和主观判断来确定样本规模和选取样本的 一种审计抽样方法。 非统计抽样的优势在于两个方面：一是 简单易行；二是能充分利用审计人员的实 践经验和判断能力。缺点是审计人员全凭 主观标准和个人经验来确定样本规模，往 往导致要么样本量过大，浪费了人力和时 间，要么样本量过小，易得出错误的审计 结论。但是，非统计抽样只要设计得当， 也可达到同统计抽样一样的效果。