所得税PPT教学课件

纳税人每一纳税年度发生的广告费支出， 除特殊行业另有规定外，不超过销售收 入2%的，可据实扣除；超过部分可无限 期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广 告费不得在税前扣除。
不准予扣除的项目
1)资本性支出。
是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的 支出。
2)无形资产受让、开发支出。
是指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无 形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成 资产的部分准予扣除。
租入固定资产的改良支出，是指以经营租赁方 式租入固定资产的改良工程所发生的全部支出， 即为增加租入固定资产的使用效能或延长其寿 命，而对其进行改装、翻修、改建等的支出。
流动资产的税务处理及存货计价
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一 个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金 及各种存款、存货、应收及预付款项等，税法 规定，纳税人的产品、材料、产成品、半成品 等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人 各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方 法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平 均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方 法一经选用，不得随意改变。
⑹ 各类保险基金和统筹基金
企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定 的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗 保险，可以在税前扣除。
（7）财产保险和运输保险费用
纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴 纳的保险费用，准予扣除。
（8）固定资产租赁费。
纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产， 其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益 时间，均匀扣除。
固定资产计提折旧的依据和方法
1.纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的 次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当 从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。
2.固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从 固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以 内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整 残值比例，应报主管税务机关备案。
资产是由于资本投资而形成的财产。
固定资产的税务处理
固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具，以及 其他ห้องสมุดไป่ตู้生产经营有关的设备、器具、工 具等。
不属于生产经营主要设备的物品，但单 位价值在2 000元以上，并且使用期限超 过两年的，也应当作为固定资产。
固定资产计价。
是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准 予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥 补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期 最长不得超过5年，(一)建设单位交来完 工的固定资产，根据建设单位交付使用 的财产清册中所确定的价值计价。
(二)自制、自建的固定资产，在竣工使 用时按实际发生的成本计价。
(三)购入的固定资产，按购入价加上发 生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳 的税金后的价值计价。从国外引进的设 备按设备买价加上进口环节的税金、国 内运杂费、安装费等后的价值计价。
(四)以融资租赁方式租入的固定资产， 按照租赁协议或者合同确定的价款加上 运输费、途中保险费、安装调试费以及 投入使用前发生的利息支出和汇兑损益 等后的价值计价。
3.固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家 有关规定执行。
无形资产的税务处理
无形资产是指纳税人长期使用、但没有实物形态 的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使 用权、非专利技术、商誉等。
(一)投资者作为资本金或者合作条件投入的无形 资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额 计价。
(二)购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。
征税对象
企业所得税的征税对象是纳税人取得的 生产经营所得和其他所得。
税率
企业所得税采用33%的比例税率。同时， 为了照顾众多小型企业的实际困难，对 小型企业实行两档低税率，即对年应纳 税所得额在30 000元以下（含30 000元） 的企业，按18%的税率征收企业所得税； 对年应纳税所得额超过30 000元至10万元 （含10万元）的企业，按27%的税率征 税。如果企业以前年度发生亏损，可用 当年应税所得进行弥补，按弥补亏损后 的应纳税所得额来确定适用税率。
(三)自行开发并且依法申请取得的无形资产，按 照开发过程中实际支出计价。
(四)接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金 额或者同类无形资产的市价计价。
无形资产的摊销采取直线法计。
受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业 申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法 定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益 年限孰短原则摊销；
在确定扣除项目时，应注意两个问题： 一是企业在纳税年度内应计未计扣除项 目，包括各类应计未计费用、应提未提 折旧等，不得转移以后年度补扣。二是 纳税人的财务会计处理与税法规定不一 致的，应按照税法规定予以调整。
2)部分准予扣除项目的范围和标准
⑴ 借款费用支出。
纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的 利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机 构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借 的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
(五)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加 上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费 等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确 定。
(六)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置 完全价值计价。
(七)接受投资的固定资产，应当按该资产折旧 程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估 确认的价格确定。
(八)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按 照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出， 减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后 的余额确定。
扣除项目
1)准予扣除的项目 ⑴ 成本 外购存货的实际成本包括购货价格、购 货费用和税金，计入存货成本的税金是 指购买购买、自制或委托加工存货发生 的消费税、关税、资源税和不能从销项 税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人 自制存货的成本包括制造费用等间接费 用。
⑵ 费用
纳税人每一纳税年度生产、经营商品和 提供劳务等所发生的可扣除的销售费用、 管理费用和财务费用。已记入成本的有 关费用除外。
⒆资助科技开发费用
对社会力量，包括企业单位、事业单位、 社会团体、个人和个体工商户，资助非 关联的科研机构和高等学校研究开发新 产品、新技术、新工艺所发生的研究开 发经费，经主管税务机关审核确定，其 资助支出可以全额在当年度应纳税所得 额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵 扣的，不得结转抵扣。
⒇广告费与业务宣传费
应纳税所得额的确定
所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳 税年度的收入总额减去准予扣除项目金 额后的余额。基本公式是：
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目 金额
纳税人应纳税所得额的计算，以权责发 生制原则处理。
收入总额的确定
纳税人的收入总额包括生产经营收入、财 产转让收入、利息收入、租赁收入、特许 权使用费收入、股息收入和其他收入。 几种特殊收入按规定处理。
纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金 支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。
（9）坏账损失与坏账准备金
纳税人发生的坏账损失，原则上应按实 际发生额据实扣除。经报税务机关批准， 也可提取坏帐准备金；比例为年末应收 账款余额的0.5%
⑽企业资产发生永久或实质性损害的损失 ⑾ 固定资产转让费用 ⑿ 资产盘亏、毁损净损失 ⒀汇兑损益 ⒁支付给总机构的管理费 ⒂会员费 ⒃残疾人就业保障基金 ⒄税控收款机 ⒅新产品、新技术、新工艺研究开发费用
亏损弥补
企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年 度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥 补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期 最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏 损，都作为实际弥补年限计算。
亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是 企业利润表中的亏损额经税务机关按税法 规定核实、调整后的金额。
投资方从联营企业分回的税后利润按规 定应补缴所得税的企业，如果投资方企 业发生亏损，其分回的利润可先用于弥 补亏损。弥补亏损后仍有余额的，再按 规定补缴企业所得税。
6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠 以及非公益、救济性捐赠。
是指超出规定的标准、范围之外的捐赠。
7)各种赞助支出。
是指各种非广告性质的赞助支出。
8)担保支出。 是指除上述各项支出之外的，与本企业 取得收入无关的各项支出。
9)回扣支出。 10)各项准备金。 11)已出售房屋的折旧费用和修理费。 12)其他各项支出。
法律没有规定便用年限的，按照合同或者企业 申请书的受益年限摊销；
法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限 的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得 少于10年。
递延资产的税务处理
递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在 以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、 租入固定资产的改良支出等。
企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、 经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分 期摊销。
企业所得税
企业所得税
企业所得税是对在中华人民共和国境内 的企业，除外商投资企业和外国企业外， 就其来源于境内境外的生产经营所得和 其他所得征收的一种税。它是国家参与 企业纯收入分配的一种主要方式，体现 国家与企业的分配关系。
纳税人和征税对象
纳税人
企业所得税以取得应税所得、实行独立 经济核算的中华人民共和国境内企业或 者组织（外商投资企业和外国企业除外） 为纳税人。
企业境内外的亏损不得相互弥补，国家 间按照单独国家原则。
清算所得
纳税人依法清算时，以其清算终了后的 清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳 企业所得税。所谓清算所得，是指纳税 人清算时的全部资产或财产扣除各项清 算费用、损失、负债、企业未分配利润、 公益金和公积金后的余额，超过实缴资 本的部分。
资产的税务处理
固定资产折旧的范围。
1.房屋、建筑物； 2.在用的机器设备、运输车辆、器具、 工具； 3.季节性停用和大修理停用的机器设备； 4.以经营租赁方式租出的固定资产； 5.以融资租赁方式租入的固定资产； 6.财政部规定的其他应当计提折旧的固 定资产。