审计学第七章审计证据

第7章审计证据

一、证据的性质

审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。

审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。

审计证据既包括具有高度说服力的资料，也包括说服力较弱的资料。有时最重要的审计证据并不存在于会计记录中。

表7-1 法律案件、财务报表审计中的证据特征

比较基础指控为盗窃犯的法律案件财务报表审计

证据的用途确定被告是否有罪确定报表是否公允表达

所用证据的特征直接证据和证人及有关各方

的证据由审计师、第三方和客户形成的各类审计证据

评价证据的单位和个人陪审团和法官审计师

根据证据所得结论的肯定程

度

排除合理怀疑来定罪高水平的保证

结论的特征当事人有罪或无罪出具某种类型的审计报告

根据证据得出错误结论的后果罪犯没有得到惩罚或者无辜

者被判有罪

报表使用者作出错误决策，审

计师可能面临被起诉

二、审计证据决策

1、使用何种审计程序

2、针对特定程序选择多大的样本量

3、从总体中选择哪些项目作为样本

4、何时执行审计程序

审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。

例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取40张支票作为样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。

审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。

三、证据的说服力

1、证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标时的相关性和可靠性。

证据的适当性仅与选用的审计程序有关。只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。

相关性——与审计目标相关。

可靠性——证据可以信赖的程度。

*可靠性的影响因素

1.提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠

2.被审计单位内部控制的有效性

3.审计师的直接了解——直接证据比间接证据可靠

4.信息提供者的资格

5.客观程度——主观证据提供者的资格

6.及时性

2、证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。样本规模越大，充分性越强。样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。

3、样本的代表性问题

表7-2 证据决策与说服力之间的关系

审计证据决策影响证据说明力的质量特征

审计程序和时间安排适当性

相关性

可靠性

提供者的独立性

内部控制的有效性

审计师的直接了解

提供者的资格

证据的客观性

证据的客观性

及时性

程序执行的时机

执行审计期间占整个期间的比例

样本规模和选取项目充分性

足够的样本规模

选取恰当的总体规模

图7-1 审计准则、证据类型和四项证据决策之间的关系

四、审计证据的种类

1.实物检查——对有形资产进行检查或盘点，

是验证资产存在（数量和规格）的直接手段

2.函证——自于独立第三方对审计师要求回答的信息的准确性作出的书面答复。从证据的可靠性考虑，函证过程必须由审计师控制。

3.文件检查——检查被审计单位的凭证和记录，以证实财务报表包含或应包含的信息。需要考虑文件的来源和内控情况。

4.分析程序——利用比较和关系来评估账户余额或其他数据与审计师的预期对照起来是否合理。

5.询问被审计单位——获取被审计单位对审计师提出的问题的书面或口头信息。由于独立性低且信息不对称，通常不能作为结论性证据，有必要获取相关的佐证。

6.重新计算——对被审计单位所作的计算予以再核对，针对数学计算的准确性。

7.重新执行——审计师对被审计单位会计系统中的会计程序或内部控制系统中的控制所做

的独立测试，针对具体程序或控制。

8.观察——利用感官去评价被审计单位的经营活动。

表7-4 各类证据的适当性

各类证据在四项证据决策中的应用

例：表6-4中“准确性”对应的具体审计目标——“被审计单位永续盘存记录的存货数量是否与实务库存量一致”。

表7-5 实现与存货余额相关的审计目标所需的证据类型和四项证据决策

五、审计记录（工作底稿）

审计记录是审计业务过程中审计师所用审计程序、所获证据和所得结论的主要记录。

审计记录应当包括审计师认为充分执行审计和为审计报告提供支持所必须的全部信息。

审计记录是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。目的或作用：

为计划审计工作提供基础。

为收集的证据和测试的结果提供记录

为确定恰当类型的审计报告提供信息

为督导人员和合伙人的复核提供基础

审计档案的所有权——审计师

审计档案的保密性——未经客户允许，会员不得披露在执业过程中获取的任何机密资料。（《职业行为守则》规则301）

审计工作底稿的内容——十大要素被审计单位名称

审计项目名称

审计项目的时间或期间

审计过程记录

审计标识及其说明

审计结论

索引号及页次

编制者姓名编制日期

复核者姓名及复核日期

其他应说明事项

审计工作底稿的基本格式

工作底稿复核

工作底稿归档