第十一章+收入、费用和利润解析讲解
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财务会计学—收入费用和利润PPT课件
银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会
计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本
1500
贷：包装物
1500
18
第二节 费用
一、营业费用的范围 营业费用包括： 主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益。
3
二、营业收入的确认 （一）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
4
（二）销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
38
（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
39
（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈 余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为 向投资者分配利润的限额。
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备等
P287
26
第三节 利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
27
财务会计 第十一章 收入、费用和利润
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
CPA会计重点课件——第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》）一、收入与利得的区别与联系共同点：1.导致所有者权益总额增加；2.表现为经济利益的流入；3.与投资者投入资本无关。
不同点：1.收入与日常经营活动有关，利得与日常经营活动无关；2.收入表现为经济利益总流入，而利得表现为经济利益净流入。
假如：公司出售货物，成本为90万元，售价为100万元，假如不考虑增值税。
假如该货物为存货：借：银行存款等 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 90贷：库存商品 90当经济利益以总流入的形式确认为收入时，同时要确认与之存在配比关系的费用——即营业收入与营业费用相互配合比较——配比。
假如该货物为非存货，如固定资产：借：固定资产清理 90贷：固定资产 90借：银行存款 100贷：固定资产清理 100借：固定资产清理 10贷：营业外收入 10注意：营业外收入——营业收入之外的收益。
又如：交易性金融资产公允价值上升10万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10再如：交易性金融资产对外处置，取得净收益10万元，原成本为100万元。
借：银行存款 110贷：交易性金融资产——成本 100投资收益 103.收入直接计入当期损益，而利得则分为两种情况：一是直接计入当期损益，二是直接计入所有者权益（该部分利得最终——收入最终实现时需要转出计入当期损益，所以该部分利得又称为其他综合收益——同时在资产负债表和利润表中列示）。
例如：可供出售金融资产成本为90万元，公允价上升为100万元。
公允价上升10万元属于利得，但由于对于可供出售金融资产企业所持有的目的并不明确，所以该利得最终能否实现还具有不确定性，所以该利得在确认上分为两步。
当利得形成时计入权益：借：可供出售金融资产——公允价值变动 10贷：资本公积——其他资本公积 10公司将上述金融资产对外处置，售价为102万元。
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
17
二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
10
二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
9
所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
会计学第十一、十三章收入费用利润PPT课件
会计学
1
本章结构
❖第一节 ❖第二节 ❖第三节
收入 费用 利润
2
第一节 收入
一 、概念 • 收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加
的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 • 收入的分类：
– 按收入的性质分：
• （1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资 产使用权收入
– 按企业经营业务的主次分：
“其他业务成本”核算 例13-6
12
第二节 费用
• 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
13
第二节 费用
• 费用在企业中表现为各种耗费，如，消耗的 劳动对象、劳动资料、活劳动。
• 制造企业的费用包括计入产品生产成本的费 用和不计入产品生产成本的费用两个部分。
三、商品销售收入的核算
• （四）销售折让的账务处理 (P286)
• 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型 号等与合同不符）而在售价上给予的减让。
• （1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲减 收入，冲销项税额。
• （2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日 后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项 的相关规定进行处理。
• 产品生产成本——生产费用的对象化 • 狭义成本通常专指产品生产成本，即产品的
制造成本。
14
第二节 费用
• 制造企业的费用按照经济用途分类：P237
• （1）生产费用(计入产品生产成本)： • 生产费用中可以直接确定是为某种产品生产发生的，
直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出 称为直接费用，包括直接材料费用、直接人工人费、 其他直接费用。 • 不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入 产品成本费用称为间接费用，如:制造费用 • （2）期间费用(不构成产品成本)：管理费用、销售费 用和财务费用
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本章结构
❖第一节 ❖第二节 ❖第三节
收入 费用 利润
2
第一节 收入
一 、概念 • 收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加
的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 • 收入的分类：
– 按收入的性质分：
• （1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资 产使用权收入
– 按企业经营业务的主次分：
“其他业务成本”核算 例13-6
12
第二节 费用
• 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
13
第二节 费用
• 费用在企业中表现为各种耗费，如，消耗的 劳动对象、劳动资料、活劳动。
• 制造企业的费用包括计入产品生产成本的费 用和不计入产品生产成本的费用两个部分。
三、商品销售收入的核算
• （四）销售折让的账务处理 (P286)
• 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型 号等与合同不符）而在售价上给予的减让。
• （1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲减 收入，冲销项税额。
• （2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日 后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项 的相关规定进行处理。
• 产品生产成本——生产费用的对象化 • 狭义成本通常专指产品生产成本，即产品的
制造成本。
14
第二节 费用
• 制造企业的费用按照经济用途分类：P237
• （1）生产费用(计入产品生产成本)： • 生产费用中可以直接确定是为某种产品生产发生的，
直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出 称为直接费用，包括直接材料费用、直接人工人费、 其他直接费用。 • 不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入 产品成本费用称为间接费用，如:制造费用 • （2）期间费用(不构成产品成本)：管理费用、销售费 用和财务费用
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
某公司收入、费用及利润财务会计分析
收入的商品成本，企业应增设“发出商品” 科目。 ▪ 借：发出商品
贷：库存商品
例题11-4
（三）商业折扣、现金折扣和销售折让
1.商业折扣 2.现金折扣
为了鼓励客户多购买商品而 在商品标价上折让 应按扣除商业折扣之后的净额入账
为鼓励债务人在规定的期限内付款 而给予的债务减让 在确认收入的金额时不考虑现金 折扣因素，应按全额确认销售收入
▪ 直接按扣除销售折让后的金额入账
▪ 例题11-7
练习
▪ 甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。
▪ 6月30日，乙公司在验收过程中发现商品 外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用， 要求甲公司在给予5%的减让。假定甲公司 已确认收入；已取得税务机关开具的红字 增值税专用发票（即：发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额）。
▪ （一） 销售商品收入的确认条件 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制 3．相关的经济利益很可能流入企业 4．收入的金额能够可靠地计量 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
（二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 1.满足收入确认条件的处理 ▪ 企业应确认收入并结转相关销售成本。
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷: 应交税费—应交营业税/…… （二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 2.如果企业售出商品不符合销售商品收入 ▪ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售
贷：库存商品
例题11-4
（三）商业折扣、现金折扣和销售折让
1.商业折扣 2.现金折扣
为了鼓励客户多购买商品而 在商品标价上折让 应按扣除商业折扣之后的净额入账
为鼓励债务人在规定的期限内付款 而给予的债务减让 在确认收入的金额时不考虑现金 折扣因素，应按全额确认销售收入
▪ 直接按扣除销售折让后的金额入账
▪ 例题11-7
练习
▪ 甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。
▪ 6月30日，乙公司在验收过程中发现商品 外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用， 要求甲公司在给予5%的减让。假定甲公司 已确认收入；已取得税务机关开具的红字 增值税专用发票（即：发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额）。
▪ （一） 销售商品收入的确认条件 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制 3．相关的经济利益很可能流入企业 4．收入的金额能够可靠地计量 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
（二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 1.满足收入确认条件的处理 ▪ 企业应确认收入并结转相关销售成本。
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷: 应交税费—应交营业税/…… （二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 2.如果企业售出商品不符合销售商品收入 ▪ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售
第11章 收入、费用和利润(1130更新)
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
29
（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元 的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
30
【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公 司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生 的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
26
销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明 售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假 定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为 收入，确认时应作分录：
17
2.销售商品收入的确认与计量
CPA会计学习笔记： 第11章 收入、费用和利润.pptx
学无止 境 第十一章 收入、费用和利润
收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
销售商品收入、费用和利润分析
形成时
借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000 应交税费——增（销）1700
若在5月9日内付款 借：银行存款11500
财务费用200 贷：应收账款11700
若在5月18日付款
借：银行存款11600 财务费用100
贷：应收账款11700 若在5月31日以后付款 借：银行存款11700
贷：应收账款11700
财务费用。
财务费用
是指企业为
筹集生产经营所需资金而发生的各项
费用。包括企业生产经营期间发生的
利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减
汇兑收益)、调剂外汇手续费、金融机
构手续费等。
第六节 所得税
一、应交税金的计算 二、资产、负债的计税基础 三、暂时性差异 四、递延所得税资产和递延所得税负债
的确认 五、所得税的确认与计量 六、举例
管理费用。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产 经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理 人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、 修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业 的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业 保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、 排污费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用 费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发 费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、 存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)等。
第二节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
《收入、费用和利润》课件
利润的计算公式为：利润=收入-费用 。
利润与资产、负债和所有者权益的关系
利润是企业一定时期内经营成果的体现，而资产、负债和所有者权益则是企业财务状况的反 映。
利润的计算公式为：利润=收入-费用，而资产、负债和所有者权益的计算公式为：资产=负 债+所有者权益。
利润与资产、负债和所有者权益的关系体现在企业财务状况和经营成果的相互影响中，企业 的财务状况和经营成果相互依存、相互影响。
建造合同收入
通过建造合同所获得的收入， 如建筑、安装等工程项目的收
入。
收入的确认
销售商品收入的确认
在销售商品时，企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方，同时企业既没有保留通 常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施有效控制。
让渡资产使用权收入的确认
在让渡资产使用权时，企业已让渡资产使用权的 使用费收入金额能够可靠地计量，且与交易相关 的经济利益很可能流入企业。
《收入、费用和利润》ppt 课件
目 录
• 收入 • 费用 • 利润 • 收入、费用和利润的关系
01
收入
收入的分类
销售商品收入
通过销售商品获得的收入，包 括销售产成品、外购商品等。
提供劳务收入
通过提供劳务活动所获得的收 入，如提供修理、运输、咨询 等服务。
让渡资产使用权收入
通过让渡资产使用权所获得的 收入，如出租固定资产、无形 资产等。
。
期间费用
指在某一特定期间内发生的费 用，如财务费用、营业费用等
。
营业外支出
指与企业经营活动无直接关系 的支出，如捐赠、罚款等。
费用的确认
权责发生制
指在交易或事项发生时确认费用 ，不论是否收到现金。
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认 ，任何一个条件没有满足，就不能确认相关收入。 ❖ 企业应当设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目
来专门核算已经发出但是未能确认销售收入的商品。
❖ 三、销售收入的计量与账务处理 ❖ 1.一般销售商品收入的账务处理 ❖ 例1.2010年1月20日，华夏公司向丁公司销售一批B产品，B
产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额 13600元。华夏公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困 难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到 与丁公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公司并 开出发票账单。2010年12月1日，丁公司给华夏公司开出、 承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。
❖ B.已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 作为未实现融资受益，在合同或协议期间内采取实际利率法 分期摊销，冲减财务费用。
❖ C.应收的合同或协议价款的公允价值，应当按照其未来现金 流量的现值确定。
❖ 例2.2010年1月1日，华夏公司采用分期收款方式向M公司销 售一套大型设备，设备的生产成本为400万元，根据合同规 定，设备销售价格600万元（假定不考虑增值税），全部价 款于每年年末等额支付，分5年付清，假定华夏公司确定的 折现率为7%。
❖ d.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款， 而企业又不能确定退货的可能性。
❖ ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制。
❖ ③收入的金额能够可靠的计量。 ❖ ④相关的经济利益很可能流入企业。 ❖ ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 ❖ 强调：销售商品收入必须在同时满足以上五个条件才能确
是指委托方与受托方签订协议，委托方按协议收取委托 代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协 议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。 ❖ A．委托方应当按照销售商品收入确认销售收入 ❖ B.受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理。待受托代 销商品销售以后，按照实际销售价格确认收入，并向委托方 开具代销清单，支付协议价款。
经营活动取得的收入。 ❖ B.其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营
活动实现的收入。
❖ 二、销售商品收入的确认 ❖ 1.销售商品收入的确认条件 ❖ ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移 进行判断: ❖ A.转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要 风险和报酬也随之转移。 ❖ B.企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所 有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
分期收款 未确认融 应收款成本 应收款摊
资收益
减少额
余成本
2010.1.1 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2014.12.31
合计
1200000 1200000 1200000 1200000 1200000 6000000
344417 284526 220443 151874 78503 1079763
855583 915474 979557 1048126 1121497 4920237
4920237 4064654 3149180 2169623 1121497
0 —
❖ （2）2010.1.1，确认销售商品收入
借：长期应收款-M公司
6000000
贷：主营业务收入
4920237
未实现融资收益
1079763
❖ （1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益 ❖ 查年金现值系数表可知：3期、7%的年金现值系数为4.1002 ❖ 应收合同价款现值=6000000÷5 ×4.1002=4920237元 ❖ 未实现融资收益=6000000-4920237=1079763元
日期
未实现融资收益分配表
（实际利率法）
应收账款-丁公司（应收销项税额） 13600
借：主营业务成本
60000
贷：发出商品
60000
❖ （3）2011年6月1日，收回票款时，
Hale Waihona Puke 借：银行存款93600
贷：应收票据 93600
2.特殊销售业务的会计处理
（1）分期收款销售的账务处理
❖ A.销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协 议价款的公允价值确认收入。
第十一章 收入、费用和利润
第一节 收入的核算
❖ 一、收入的概述 ❖ 1.含义
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
❖ 2.特征 ❖ （1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 ❖ （2）收入可能表现为资产的增加或者负债的减少，或者两
者兼而有之 ❖ （3）收入必然导致所有者权益的增加。 ❖ （4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流
入。
❖ 3.分类 ❖ （1）收入按照交易的性质分为： ❖ A.销售商品收入，是指企业通过销售产品或者商品而取得的
收入 ❖ B.提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入 ❖ C.让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取
得的收入 ❖ （2）收入按在经营业务中所占比重的分类： ❖ A.主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要
❖ a.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规 定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有 责任。
❖ b.企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托 方销售该商品的收入是否能够取得。
❖ c.企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项安装或 检验任务又是销售合同的重要组成部分。
❖ （1）2010年1月20日，发出产品时，
借：发出商品
60000
贷：库存商品
60000
借：应收账款-丁公司（应收销项税额）
13600
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13600
❖ （2）2010年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑 汇票，
借：应收票据
93600
贷：主营业务收入
80000
借：主营业务成本
4000000
贷：库存商品
4000000
❖ （3）2010.12.31，收取第一笔分期应收款
借：银行存款
1200000
贷：长期应收款 120000
❖ 同时
借：未实现融资收益 344417
贷：财务费用
344417
❖ 以后各年收取分期应收款与未实现融资收益的会计分录可依 次类推，略
❖ （2）委托代销销售商品的会计处理 ❖ ①视同买断方式
来专门核算已经发出但是未能确认销售收入的商品。
❖ 三、销售收入的计量与账务处理 ❖ 1.一般销售商品收入的账务处理 ❖ 例1.2010年1月20日，华夏公司向丁公司销售一批B产品，B
产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额 13600元。华夏公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困 难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到 与丁公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公司并 开出发票账单。2010年12月1日，丁公司给华夏公司开出、 承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。
❖ B.已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 作为未实现融资受益，在合同或协议期间内采取实际利率法 分期摊销，冲减财务费用。
❖ C.应收的合同或协议价款的公允价值，应当按照其未来现金 流量的现值确定。
❖ 例2.2010年1月1日，华夏公司采用分期收款方式向M公司销 售一套大型设备，设备的生产成本为400万元，根据合同规 定，设备销售价格600万元（假定不考虑增值税），全部价 款于每年年末等额支付，分5年付清，假定华夏公司确定的 折现率为7%。
❖ d.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款， 而企业又不能确定退货的可能性。
❖ ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制。
❖ ③收入的金额能够可靠的计量。 ❖ ④相关的经济利益很可能流入企业。 ❖ ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 ❖ 强调：销售商品收入必须在同时满足以上五个条件才能确
是指委托方与受托方签订协议，委托方按协议收取委托 代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协 议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。 ❖ A．委托方应当按照销售商品收入确认销售收入 ❖ B.受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理。待受托代 销商品销售以后，按照实际销售价格确认收入，并向委托方 开具代销清单，支付协议价款。
经营活动取得的收入。 ❖ B.其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营
活动实现的收入。
❖ 二、销售商品收入的确认 ❖ 1.销售商品收入的确认条件 ❖ ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移 进行判断: ❖ A.转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要 风险和报酬也随之转移。 ❖ B.企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所 有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
分期收款 未确认融 应收款成本 应收款摊
资收益
减少额
余成本
2010.1.1 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2014.12.31
合计
1200000 1200000 1200000 1200000 1200000 6000000
344417 284526 220443 151874 78503 1079763
855583 915474 979557 1048126 1121497 4920237
4920237 4064654 3149180 2169623 1121497
0 —
❖ （2）2010.1.1，确认销售商品收入
借：长期应收款-M公司
6000000
贷：主营业务收入
4920237
未实现融资收益
1079763
❖ （1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益 ❖ 查年金现值系数表可知：3期、7%的年金现值系数为4.1002 ❖ 应收合同价款现值=6000000÷5 ×4.1002=4920237元 ❖ 未实现融资收益=6000000-4920237=1079763元
日期
未实现融资收益分配表
（实际利率法）
应收账款-丁公司（应收销项税额） 13600
借：主营业务成本
60000
贷：发出商品
60000
❖ （3）2011年6月1日，收回票款时，
Hale Waihona Puke 借：银行存款93600
贷：应收票据 93600
2.特殊销售业务的会计处理
（1）分期收款销售的账务处理
❖ A.销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协 议价款的公允价值确认收入。
第十一章 收入、费用和利润
第一节 收入的核算
❖ 一、收入的概述 ❖ 1.含义
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
❖ 2.特征 ❖ （1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 ❖ （2）收入可能表现为资产的增加或者负债的减少，或者两
者兼而有之 ❖ （3）收入必然导致所有者权益的增加。 ❖ （4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流
入。
❖ 3.分类 ❖ （1）收入按照交易的性质分为： ❖ A.销售商品收入，是指企业通过销售产品或者商品而取得的
收入 ❖ B.提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入 ❖ C.让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取
得的收入 ❖ （2）收入按在经营业务中所占比重的分类： ❖ A.主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要
❖ a.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规 定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有 责任。
❖ b.企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托 方销售该商品的收入是否能够取得。
❖ c.企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项安装或 检验任务又是销售合同的重要组成部分。
❖ （1）2010年1月20日，发出产品时，
借：发出商品
60000
贷：库存商品
60000
借：应收账款-丁公司（应收销项税额）
13600
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13600
❖ （2）2010年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑 汇票，
借：应收票据
93600
贷：主营业务收入
80000
借：主营业务成本
4000000
贷：库存商品
4000000
❖ （3）2010.12.31，收取第一笔分期应收款
借：银行存款
1200000
贷：长期应收款 120000
❖ 同时
借：未实现融资收益 344417
贷：财务费用
344417
❖ 以后各年收取分期应收款与未实现融资收益的会计分录可依 次类推，略
❖ （2）委托代销销售商品的会计处理 ❖ ①视同买断方式