【管理会计 精品讲义】9第九章 作业成本法

• 企业中可能存在的不增值作业：
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• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
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• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
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资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
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（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
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二、作业成本法的核心概念
• （二）作业（Activity）： • 作业是业务流程的具体化， • 是由人力、机器、技术或设备执行的任务， • 是企业控制和管理的单元。 • 作业从产品设计开始，到物料供应，从生
产工艺流程的各个环节、质量检验总装、 到发运销售的全过程。 • 作业消耗资源。
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• 2、依据作业是否增加顾客价值的分类 • （1）增值作业： • 企业生产经营所必须的，且能够为顾客带来
价值的作业，当这种作业增加或减少时，将 会导致顾客价值的增加或减少。
• （2）非增值作业：指不必要的或虽然必要 但效率低下并可以改进的经营活动，增加或 减少并不影响顾客价值的大小。
• 从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗 费了多少资源，这些资源是如何实现价值转 移的，最终向客户（即市场）转移了多少价 值、收取了多少价值，成本分析才算结束。
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（三）传统成本法的假设条件
• 制造费用的发生与直接生产过程相联系， 并且间接费用的变动与生产数量标准是一 一对应的。
多制造费用，甚至完全发生在生产过程之外。
二、作业成本法的核心概念
• （一）资源（Resources） • 企业生产经营过程中，消耗的货币资源、
材料资源、人力资源和动力资源等(人力、 物力、财力)。资源的价值形态为： • 直接人工、直接材料、生产维持成本、间 接制造费用及生产过程以外的成本。 • 资源成本的信息主要来自总分类账。
• 直接人工小时、直接人工成本、机器小时、 原材料成本或主要成本作为制造费用的分 配标准。
• 传统制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量标准有关的制造费用分配。
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（四）作业成本法产生的背景
• 1、间接费用比重增加 • 计算机辅助4CP——CAD/CAE/CAPP/CAM/PDM、PLM、
FMS、TQM、JIT、MRP、ERP、MES、CIMS。
• 企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产 成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下 降。出现无人工厂、智慧工厂。产品成本处处与现 实脱节，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃惊。
• 2、间接费用的结构和可归属性也越来越复杂 • 一些最重要的制造费用并不受生产数量的影响，许
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8பைடு நூலகம்
（二）作业（Activity）
• 举例： • 产品设计、人员培训、订单处理、 • 机器调试、采购、物料搬运、 • 设备运行、质量检验、包装、 • 储存、销售、发货、 • 装运、开发货单、收账、 • 售后服务等。
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• 1、作业的分类（乔治·斯托布斯）
• 成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生。
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• 1、资源动因(Resources Driver )：
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• （三）作业中心：
• 作业中心：按照统一的作业动因，将各种资源耗费 项目归结在一起，提供有关作业的成本信息、每项 作业所耗资源的信息及执行情况的信息。
• 作业成本库是作业中心货币表现
• （四）成本动因：
• 导致成本发生的活动或因素，即成本诱因，又称成 本驱动因素，如采购订单数就是采购作业的成本动 因。出于可操作性考虑，成本动因必须可量化。
• 非增值作业会导致非增值成本(即那些由非增值 作业所导致的成本)。
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• 3、依据作业完成效率高低的分类 • （1）高效作业： • 指没有消耗过多资源的作业，即完成效率高，
成本费用低的作业。 • （2）低效作业： • 指消耗过多资源，完成效率低，成本费用高的
作业。 • 高效增值作业；高效非增值作业 • 低效增值作业；低效非增值作业
• （1）单位层次作业：
• 生产单位产品时所从事的作业，一个单位产品或 每一个顾客受益例，如直接材料和直接人工成本 等。其成本与产量成比例变动。
• （2）批别层次作业：
• 生产每批产品而从事的作业，一批产品或顾客受 益，其成本与产品批数成比例变动，是该批产品 所有单位产品的共同成本。例如，机器从生产某 批产品转向生产另一批产品时，就需要对机器进 行准备调整。如对每批产品的检验、机器调整准 备、销货运送、原料处理、生产计划等作业。