中小企业的本质特征和利润操纵原因分析

中小企业利润操纵之原因分析

简介：中小企业利润操纵的原因是多方面的，本文从中小企业的本质特征以及内外部经济环境因素两个大的方面对中小企业操纵利润的原因进行了分析。

一、中小企业的本质特征与利润操纵

1. 所有权与经营权的统一性与利润操纵

按照我国现行中小企业划分标准，国有、集体中小企业、个体私营企业、乡镇企业、民营科技企业等均属中小企业之列，它们中的大多数企业所有者与经营者浑然一体，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。虽然说企业行为目标与企业所有者目标高度重合是中小企业最具“魅力”之处，也是其所具有的诸如市场竞争的主体、最富有活力、灵活变通等一切优点的“起源”，但是中小企业产权制度的不健全也是其一切弱点的“病根”。产权是发展的基础，因此中小企业追求长期利益的积极性可以归结为产权问题。正如张维迎（2002）所认为的，信誉的基础就是产权，而产权制度的基本功能是给人们提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。中小企业之所以频繁出现披露虚假会计信息的事件，主要与我国的产权制度的不健全有密切关系。

在我国国家、集体所有制的中小企业中，由于国有股东责任人的缺位，形成经理层内部控制的中小企业治理结构。在这样的委托代理关系下，缺乏对国企经理的有效监督，中小企业的长远利益得不到保障。况且，经理人员的任免不是市场竞争的结果，而是由政府主管部门决定的，且他今年干得好了，明年可能又不让他干了。那么作为中小企业的现任领导人，就没有追求企业长远发展的动机。而广大的私营中小企业的产权制度是明确的，为什么大多也是追求短期利益呢？一方面也是因为他们感到他们的产权没有得到可靠的保障。既然产权是通过人的预期来影响人的行为，那么一个人即使有了法律上的所有权，但如果他预期这种所有权随时可能被剥夺，他也不会像真正的所有者那样行为。政府一方面在很大程度上授权给企业，这也意味着政府可以随时收回其授权，还可以随意干预企业的经营活动，使企业难以形成对未来稳定的预期。因此当广大中小企业普遍缺乏追求长远利益的稳定预期时，追求短期利益就自然是作为“理性经济人”的中小企业的最优选择。

2. 市场竞争机制的体现者与利润操纵

市场机制就是竞争机制，竞争者数目的多寡及其所占的市场份额决定了市场竞争的激烈程度。数目众多的中小企业及其所占有的较低的市场份额决定了其所面临的竞争必定是激烈的市场竞争。随着经济全球化的深入发展，一方面使国际间的经贸合作越来越广泛，一体化的市场孕育着无限商机，许多限制我国产品出口的贸易壁垒被打破，市场潜力快速增长，企业的发展空间随之扩大。同时，中小企业对外合作与交流的领域进一步拓宽，国际市场逐

步扩大，对拉动中小企业的发展有着重要的作用。但是另一方面，由于中小企业规模较小，资金实力弱，缺乏技术创新能力，与以强大资金实力为后盾、以高科技产品为武器的大型企业和上市公司相比，实力相差悬殊；同时又由于中小企业缺少具有竞争优势的名牌产品和专业技术人才，因此在日趋激烈的国内及国际竞争中，中小企业面临着更大的压力、困难和风险。这样，在激烈的市场竞争环境下，中小企业的经营者为了维持其生存与发展而操纵利润。

3. 资源的欠缺与利润操纵

中小企业在我国经济和社会发展中的重要作用不言而喻，但与大企业相比，中小企业所拥有的资金、技术、人才等资源却十分有限，这些有限的资源在很大程度上限制了中小企业在市场中的生存发展。首先，企业的发展离不开资金，资金短缺是每一个企业在发展的各个时期都会遇到的问题，而中小企业由于受经营规模、风险承受能力、信贷抵押能力和信用水平等因素的影响，使得其融资的困难程度更为突出。国家信息中心和国务院中国企业家调查系统等机构的调查显示，我国中小企业目前资金总体紧张，短期贷款缺口很大，长期贷款更无着落。81%的企业认为一年内的流动资金只能部分满足需要或根本不能满足需要，大多数企业没有中长期贷款，因此许多中小企业为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，编造虚假的会计报表，以取得银行贷款或者偷逃国家税款。其次，中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认可程度较低及较差的工作机会保障，使得其对优秀技术

人才和优秀会计人员的吸引力远不如大企业，从而导致中小企业技术人员和会计人员的整体素质欠佳，与上市公司和大企业相比有明显的差距。再次，相对于大型企业和上市公司而言，中小企业的税收负担和社会负担也更重。因此，面临严峻的外部竞争环境，中小企业在资金、技术、人才等生产力要素欠缺的情况下，为了自身生存而进行利润操纵。

二、中小企业内外部经济环境因素与利润操纵

1. 管理当局的有限理性——利润操纵的前提条件

根据经济学假设，人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化，中小企业管理当局也不例外。首先，作为经济人的中小企业，其一，它是自利的，在交易行为中会追求自身利益最大化，这里的利益既包括能用货币衡量的物质利益，也包括不能用货币衡量的非物质利益。其二，作为经济人的中小企业存在机会主义行为。即中小企业在交易行为中，一旦有机会就可能歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。其三，作为经济人的中小企业又是理性的，在进行利润操纵之前，必须首先考虑其行为的违法性，然后估计外部监管部门稽查的技术能力、查处其违规的概率和处罚轻重，通过成本效益的分析后决定是否进行利润操纵。而在我国现实经济生活中，由于税务稽查人员受其业务能力、稽查手段及稽查面等因素的限制，使得一部分中小企业的利润操纵行为很难被发现，并且即使发现了，法律对

其行为的惩处力度也不得力，因此只要利润操纵的预期收益大于预期成本，作为理性经济人的中小企业进行利润操纵就不可避免。

2. 信息不对称——利润操纵的直接动因

根据信息不对称理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是不同的，在效用最大化的驱使下，有信息优势的一方便会利用有利的信息使自己获利。在现实的经济生活中，由于会计信息的制造者比会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势，因此信息不对称是永远存在的。对于中小企业和其外部会计信息的使用者来说，中小企业作为会计信息的制造者直接参与企业的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，而其外部的会计信息使用者不直接参与企业的生产经营，只能靠中小企业提供的信息来了解中小企业的经营状况。信息不对称给中小企业管理当局道德风险的产生提供了存在的基础和条件，从而使中小企业管理当局有机会掩盖其真实的信息，因此作为理性经济人的中小企业管理当局便会在效用最大化原则的驱使下，利用信息不对称来进行利润操纵。

3. 会计制度及税法自身的缺陷——利润操纵的主要原因

首先，会计准则和会计制度的制定过程是各利益相关方相互间多次博弈的结果，各利益相关方为了自己的利益，都想使会计准则和会计制度对自己有利。因此，为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，保证各方接受博弈的结果，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间，因此会