基础会计第四章
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产品生产业务的概述 产品生产成本的计算 产品生产业务核算设置的账户 产品生产业务的总分类核算
一、产品生产业务概述
（一）产品生产业务
产品的生产过程同时又是物化劳动和活 劳动的耗费过程。
企业一定时期内，在生产过程中发生的 以货币表现的各种耗费，即企业的生产费 用。
任何生产费用的发生，都是由特定的经济 用途引起的。可以分为两类：
实收资本
投资者投入资本 的减少数额
收到投资者投入资 本的实际数额
投资者投入资本的 实有数额
“股本”账户（股份制企业），是核算股 份有限公司在核定股本总额和股份总额范 围内发行股票的，按每股面值和核定的股 份总额的乘积确定的股本增减情况的账户。 （所有者权益类）
股本
按规定程序核准减 实际收到股东的股
在建工程
自营建造、修理和安 已验收交付使用的
装工程所发生的各项 固定资产的实际成
支出
本
尚未完工工程的实际 成本
（三）固定资产购入的总分类核算
【例4-9】 【例4-10】【例4-11】
三、材料采购业务的核算
（一）材料采购业务核算概述
材料采购业务
材料采购业务流程：制定并批准采购计划— 签订供货合同—办理货款、相关税费、采购 费用的结算和付款—材料验收入库。
和采购费用
资的实际成本
在途材料实际成本
“原材料” 账户，是核算企业库存的各种 材料的实际成本的账户。（资产类）
原材料
验收入库的材料 减少的原材料实
实际成本
际成本
库存原材料的实 际成本
“应付票据”账户，是核算企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等经营活动而签 发、承兑的商业汇票的账户。（负债类）
根据各项生产费用的用途，确认其归属 对象即计入何种产品的成本）;
根据各种产品的完工程度，确认各成本 对象的完工产品成本和在产品成本。
基础会计学
《基础会计学》课程组 2010.1
第四章 借贷记账法的应用
学习目标 了解工业企业主要经济业务核算的内容； 理解有关会计要素确认的标准和计量 方法； 掌握主要账户的核算内容和结构； 熟练运用借贷记账法处理主要经济业 务。
第一节 工业企业的主要经济业务
工业企业的主要经济业务按业务的特点可 分为： 资金筹集业务 经营业务
分配方法：
分配率=间接费用总额/应负担该费用的 各种材料分配标准之和
某种材料的分配额=该材料的分配标准*分配率
5. 计算材料的总成本和单位成本
某种材料采购总成本=该材料的直接费用+间接费用分 配额
单位成本=采购总成本/采购数量
（四）材料采购业务的总分类核算
【例4-12】—【例4-17】
第四节 产品生产业务的核算
长期借款，是指向银行等金融机构和其他 单位借入的偿还期限在一年以上的借款。
长期借款利息应按照权责发生制的要求 按期预提，按借款的用途分别进行会计处 理：
为构建固定资产专门借款的应付利息，应予以 资本化计入构建固定资产的价值;
其他用途借款的利息应按期确认为期间费用 （财务费用），计入当期损益。
预付账款
预付给供货单位的 冲销预付货款中收
款项及结算时补付 到物资的款项、收
的款项
到退回的预付账款
期末已预付但尚 尚未补付的款项 未结算的款项
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（三）材料采购成本的计算
材料采购成本计算的一般步骤是
1. 确定成本计算对象：材料品种;
2. 确定成本计算期：采购业务完成时（逐 笔计算）或会计期末（集中计算）;
（四）实收资本的总分类核算
【例4-1】——【例4-3】
二、借入资金的核算
借入资金的来源
向银行和其他金融机构借款; 发行企业债券; 向供应商赊购材料物资; 收取购货商预付货款; 应付投资者股利; 应付企业员工款项; ……
（一）短期借款的核算
短期借款，是指向银行和其他金融 机构借入的偿还期限在一年以内（包 括一年）的各种借款。
长期借款核算的内容
长期借款的取得 长期借款的偿还 长期借款利息的预提和支付
长期借款核算设置的账户
“长期借款”账户，是核算企业向银行 或其他金融机构等借入的、期限在一年 以上（不含一年）的各种借款的账户。 （负债类）
长期借款
偿还借款的本息金 借入的本金和发生
额
的利息金额
尚未偿还的长期借 款本息
接受捐赠的固定资产，按捐赠方所提供 单据标明的金额加上由企业负担的相关 税费，作为入账价值。
（二）固定资产购入业务核算设置的账户
“固定资产”账户，购入的固定资产有 需要安装和不需要安装之分。
购入不需要安装的固定资产，按其原始价 值（买价+相关税费+运输费+装卸费+保 险费）直接记入“固定资产”账户借方。
购入需要安装的固定资产，需要设置“在 建工程”账户先行归集购建固定资产的各 项成本支出（买价+相关税费+运输费+装 卸费+保险费+安装费+调试费等），待固 定资产交付使用时再将其归集的实际成本 结转至“固定资产”账户。
“在建工程”账户，是核算企业基建、 更新改造等在建工程发生的支出的账 户。（资产类）
借入短期借款应按借款额、规定利率 和借款期限计算借款利息。该利息属 于企业为筹集生产经营资金而发生的 融资费用，应确认为期间费用（财务 费用）计入当期损益。
短期借款核算的内容 短期借款的取得 短期的借款的偿还 借款利息的预提和支付
短期借款核算设置的账户
“短期借款”账户，是核算企业向银行 或其他金融机构等借入的、期限在一年 以内（含一年）的各种借款的账户。 （负债类）
资产的来源不同，其原始价值的计量不 同：
外购固定资产，其原始价值包括买价、 相关税费、为使固定资产达到预定可使 用状态前发生的可归属于该项资产的其 他支出构成。
企业自行建造的固定资产，其原始价值 由建造该项资产达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成。
投资者投入的固定资产，应按照投资合 同或协议约定的价值作为入账价值。
少的股本
本
发行在外实际拥有的 股本总额
“库存现金”账户，是核算企业库存现金 增减情况的账户。（资产类） 库存现金
现金的收入额 现金的支付额
实际持有的库 存现金额
“银行存款”账户，是核算企业存入银行 或其他金融机构的各种款项增减情况的账 户。（资产类） 银行存款
银行存款的增加额 银行存款的减少额
实收资本的计量
企业收到投资者投入的资本应当按照实 际投入额入账。
以货币资金投资，按实际收到的款项作 为投资额。
以实物资产和无形资产投资，按双方认 可的估价数作为投资额。
（三）实收资本核算设置的账户
“实收资本”账户（非股份制企业），是
核算企业实际收到投资者资本金增减情况 的账户。（所有者权益类）
二、固定资产购入业务的核算
（一）固定资产概述 固定资产：是指同时具有以下特征
的有形资产。
为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有;
使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的确认
同时满足以下条件
与该项固定资产有关的经济利益很可 能流入企业;
该项固定资产的成本能够可靠的计量。
固定资产计量
固定资产的初始计量，也称为固定资产 的原始价值。依据历史成本原则，即企业 购建某项固定资产达到预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出。
生产准备业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务 资金退出业务。
第二节 资金筹集业务的核算
概述 投资者投入资本的核算 借入资金的核算
概述
筹资方式： 投资者投入——权益筹资 向债权人借入——负债筹资
筹资业务核算内容： 投资者投入资本的核算 借入资金的核算
一、投资者投入资本的核算
应付票据
偿付（转出）
的商业汇票的 票面金额
开出的承兑商业 汇票的票面金额
尚未到期的商业 汇票的票面金额
“应付账款”账户，是核算企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等经营活动应支 付的款项的账户。（负债类）
应付账款
偿还供应单位的款 应付供应单位的款
项
项
尚未偿还的应付款 项
“预付账款”账户，是核算企业按照购货 合同规定预付给供应单位的款项的账户。 （资产类）
短期借款
偿还借款的实际数 取得借款的实际数
额
额
尚未偿还的借款数 额
“财务费用”账户，是核算企业为筹集 生产经营所需资金等而发生的筹集费用 的账户。（损益类） 财务费用
发生的各项财务费用 发生的应冲减财务费用
期末转入“本年利润” 账户的财务费用
短期借款的总分类核算
【例4-4】——【例4-7】
（二）长期借款的核算
3. 确定成本项目：买价、采购费用; 4. 费用的归集和分配
能够根据原始凭证分清其归属对象（即成本 计算对象）的费用称为直接费用，可以直接 计入该种材料采购成本的费用，如：买价、 为购买一种材料发生的采购费用。
不能分清其归属对象的费用称为间接费用，即 为购买多种材料共同发生的费用，应采用合理 的分配标准计算分配计入各种材料的采购成本 。一般采用的分配标准有：采购材料的数量、 体积、买价。
期间费用不能按成本计算对象直接认 定，不能计入产品生产成本，只能在 会计期间归集，期末直接计入当期损 益。
（二）产品生产业务核算的内容
生产费用的核算 产品生产成本的计算
(三)生产费用的确认
生产费用的确认按以下步骤进行：
根据生产费用的内涵，确认产品生产过 程中发生的各项耗费是否属于生产费用 （即是否应计入产品成本）;
银行存款的实有额
“固定资产”账户，是核算企业持有的固 定资产原始价值的账户。（资产类）
固定资产
增加固定资产的 减少固定资产的
原始价值
原始价值
实有固定资产的 原始价值
“无形资产”账户，是核算企业持有的无 形资产成本的账户。（资产类）
无形资产
无形资产成本的 无形资产成本的
增加额
减少额
实有无形资产的 成本
取得原材料的计价。按采购原材料的 实际采购成本计价，包括：
买价;
相关税费（进口关税、消费税、资源税、 不能抵扣的增值税进项税额）;
采购费用（材料采购过程中发生的运杂费、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等）。
发出材料的计价
不同批次购入的同一种材料，因其买价、采购 费用不同，其采购成本各不相同，所以发出原 材料的成本需要重新计算。主要方法有先进先 出法、加权平均法、个别认定法等。
（1）产品的生产成本（即制造成本） ：为生产一定种类和一定数量的产品所发 生的生产费用和总和。包括为生产产品消 耗的原材料、燃料、动力费，支付给生产 工人的薪酬，所使用固定资产的折旧费、 修理费、以及车间管理部门为组织管理生 产发生的各项费用。
（2）期间费用：指企业某个会计期间发生的必 须从当期 收入得到补偿的费用。按其经济用 途分： 管理费用：企业行政管理部门为组织管 理生产经营活动发生的各项 费用。 销售费用：企业在销售商品过程中发生 的费用。 财务费用：企业为筹集生产经营资金发 生的费用。
长期借款的总分类核算
【例4-8】
第三节 生产准备业务的核算
生产准备业务核算概述 固定资产购入业务的核算 材料采购业务的核算
一、生产准备业务核算概述
生产准备业务 生产准备业务，是指企业为进行生产经
营活动而进行的劳动资料的购建和劳动对 象的采购业务。
生产准备业务核算的内容
固定资产购建业务的核算 材料采购业务的核算
原材料的期末计价
按期末余额的计算方法确定。
（二）材料采购业务核算的账户
（本教材不考虑增值税进项税额的核算）
“在途物资”账户，是核算企业采用实际 成本（或进价）进行材料、商品等物资的 采购成本以及货款已付尚未验收入库的在 途物资的采购成本的账户。（资产类）
在途物资
购入材料物资的买价 结转验收入库材料物
材料采购业务核算的内容
办理货款及相关税费的结算业务的核算； 支付采购费用的核算； 计算采购成本； 结转入库材料成本的核算。
购入材料的确认及计量
购入材料的确认：必须满足以下条件：
与该材料有关的经济利益很可能流入 企业;
该材料成本能够可靠的计量。
原材料的计量
原材料以历史成本进行初始计量
（一）投资者投入资本概述
投资者：国家、法人企业、个人和外 商
投资形式：货币资金、固定资产、存 货、无形资产等
（二）实收资本的确认与计量
实收资本，是指投资者按照企业 章程或合同、协议的约定，实际投 入企业的资本。
实收资本与注册资本一致，称为 永久性资本。
实收资本的确认
企业应当按照企业章程、合同、协议或 有关规定，根据实际收到的货币资金、实 物资产及无形资产来确认投入资本。
一、产品生产业务概述
（一）产品生产业务
产品的生产过程同时又是物化劳动和活 劳动的耗费过程。
企业一定时期内，在生产过程中发生的 以货币表现的各种耗费，即企业的生产费 用。
任何生产费用的发生，都是由特定的经济 用途引起的。可以分为两类：
实收资本
投资者投入资本 的减少数额
收到投资者投入资 本的实际数额
投资者投入资本的 实有数额
“股本”账户（股份制企业），是核算股 份有限公司在核定股本总额和股份总额范 围内发行股票的，按每股面值和核定的股 份总额的乘积确定的股本增减情况的账户。 （所有者权益类）
股本
按规定程序核准减 实际收到股东的股
在建工程
自营建造、修理和安 已验收交付使用的
装工程所发生的各项 固定资产的实际成
支出
本
尚未完工工程的实际 成本
（三）固定资产购入的总分类核算
【例4-9】 【例4-10】【例4-11】
三、材料采购业务的核算
（一）材料采购业务核算概述
材料采购业务
材料采购业务流程：制定并批准采购计划— 签订供货合同—办理货款、相关税费、采购 费用的结算和付款—材料验收入库。
和采购费用
资的实际成本
在途材料实际成本
“原材料” 账户，是核算企业库存的各种 材料的实际成本的账户。（资产类）
原材料
验收入库的材料 减少的原材料实
实际成本
际成本
库存原材料的实 际成本
“应付票据”账户，是核算企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等经营活动而签 发、承兑的商业汇票的账户。（负债类）
根据各项生产费用的用途，确认其归属 对象即计入何种产品的成本）;
根据各种产品的完工程度，确认各成本 对象的完工产品成本和在产品成本。
基础会计学
《基础会计学》课程组 2010.1
第四章 借贷记账法的应用
学习目标 了解工业企业主要经济业务核算的内容； 理解有关会计要素确认的标准和计量 方法； 掌握主要账户的核算内容和结构； 熟练运用借贷记账法处理主要经济业 务。
第一节 工业企业的主要经济业务
工业企业的主要经济业务按业务的特点可 分为： 资金筹集业务 经营业务
分配方法：
分配率=间接费用总额/应负担该费用的 各种材料分配标准之和
某种材料的分配额=该材料的分配标准*分配率
5. 计算材料的总成本和单位成本
某种材料采购总成本=该材料的直接费用+间接费用分 配额
单位成本=采购总成本/采购数量
（四）材料采购业务的总分类核算
【例4-12】—【例4-17】
第四节 产品生产业务的核算
长期借款，是指向银行等金融机构和其他 单位借入的偿还期限在一年以上的借款。
长期借款利息应按照权责发生制的要求 按期预提，按借款的用途分别进行会计处 理：
为构建固定资产专门借款的应付利息，应予以 资本化计入构建固定资产的价值;
其他用途借款的利息应按期确认为期间费用 （财务费用），计入当期损益。
预付账款
预付给供货单位的 冲销预付货款中收
款项及结算时补付 到物资的款项、收
的款项
到退回的预付账款
期末已预付但尚 尚未补付的款项 未结算的款项
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（三）材料采购成本的计算
材料采购成本计算的一般步骤是
1. 确定成本计算对象：材料品种;
2. 确定成本计算期：采购业务完成时（逐 笔计算）或会计期末（集中计算）;
（四）实收资本的总分类核算
【例4-1】——【例4-3】
二、借入资金的核算
借入资金的来源
向银行和其他金融机构借款; 发行企业债券; 向供应商赊购材料物资; 收取购货商预付货款; 应付投资者股利; 应付企业员工款项; ……
（一）短期借款的核算
短期借款，是指向银行和其他金融 机构借入的偿还期限在一年以内（包 括一年）的各种借款。
长期借款核算的内容
长期借款的取得 长期借款的偿还 长期借款利息的预提和支付
长期借款核算设置的账户
“长期借款”账户，是核算企业向银行 或其他金融机构等借入的、期限在一年 以上（不含一年）的各种借款的账户。 （负债类）
长期借款
偿还借款的本息金 借入的本金和发生
额
的利息金额
尚未偿还的长期借 款本息
接受捐赠的固定资产，按捐赠方所提供 单据标明的金额加上由企业负担的相关 税费，作为入账价值。
（二）固定资产购入业务核算设置的账户
“固定资产”账户，购入的固定资产有 需要安装和不需要安装之分。
购入不需要安装的固定资产，按其原始价 值（买价+相关税费+运输费+装卸费+保 险费）直接记入“固定资产”账户借方。
购入需要安装的固定资产，需要设置“在 建工程”账户先行归集购建固定资产的各 项成本支出（买价+相关税费+运输费+装 卸费+保险费+安装费+调试费等），待固 定资产交付使用时再将其归集的实际成本 结转至“固定资产”账户。
“在建工程”账户，是核算企业基建、 更新改造等在建工程发生的支出的账 户。（资产类）
借入短期借款应按借款额、规定利率 和借款期限计算借款利息。该利息属 于企业为筹集生产经营资金而发生的 融资费用，应确认为期间费用（财务 费用）计入当期损益。
短期借款核算的内容 短期借款的取得 短期的借款的偿还 借款利息的预提和支付
短期借款核算设置的账户
“短期借款”账户，是核算企业向银行 或其他金融机构等借入的、期限在一年 以内（含一年）的各种借款的账户。 （负债类）
资产的来源不同，其原始价值的计量不 同：
外购固定资产，其原始价值包括买价、 相关税费、为使固定资产达到预定可使 用状态前发生的可归属于该项资产的其 他支出构成。
企业自行建造的固定资产，其原始价值 由建造该项资产达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成。
投资者投入的固定资产，应按照投资合 同或协议约定的价值作为入账价值。
少的股本
本
发行在外实际拥有的 股本总额
“库存现金”账户，是核算企业库存现金 增减情况的账户。（资产类） 库存现金
现金的收入额 现金的支付额
实际持有的库 存现金额
“银行存款”账户，是核算企业存入银行 或其他金融机构的各种款项增减情况的账 户。（资产类） 银行存款
银行存款的增加额 银行存款的减少额
实收资本的计量
企业收到投资者投入的资本应当按照实 际投入额入账。
以货币资金投资，按实际收到的款项作 为投资额。
以实物资产和无形资产投资，按双方认 可的估价数作为投资额。
（三）实收资本核算设置的账户
“实收资本”账户（非股份制企业），是
核算企业实际收到投资者资本金增减情况 的账户。（所有者权益类）
二、固定资产购入业务的核算
（一）固定资产概述 固定资产：是指同时具有以下特征
的有形资产。
为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有;
使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的确认
同时满足以下条件
与该项固定资产有关的经济利益很可 能流入企业;
该项固定资产的成本能够可靠的计量。
固定资产计量
固定资产的初始计量，也称为固定资产 的原始价值。依据历史成本原则，即企业 购建某项固定资产达到预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出。
生产准备业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务 资金退出业务。
第二节 资金筹集业务的核算
概述 投资者投入资本的核算 借入资金的核算
概述
筹资方式： 投资者投入——权益筹资 向债权人借入——负债筹资
筹资业务核算内容： 投资者投入资本的核算 借入资金的核算
一、投资者投入资本的核算
应付票据
偿付（转出）
的商业汇票的 票面金额
开出的承兑商业 汇票的票面金额
尚未到期的商业 汇票的票面金额
“应付账款”账户，是核算企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等经营活动应支 付的款项的账户。（负债类）
应付账款
偿还供应单位的款 应付供应单位的款
项
项
尚未偿还的应付款 项
“预付账款”账户，是核算企业按照购货 合同规定预付给供应单位的款项的账户。 （资产类）
短期借款
偿还借款的实际数 取得借款的实际数
额
额
尚未偿还的借款数 额
“财务费用”账户，是核算企业为筹集 生产经营所需资金等而发生的筹集费用 的账户。（损益类） 财务费用
发生的各项财务费用 发生的应冲减财务费用
期末转入“本年利润” 账户的财务费用
短期借款的总分类核算
【例4-4】——【例4-7】
（二）长期借款的核算
3. 确定成本项目：买价、采购费用; 4. 费用的归集和分配
能够根据原始凭证分清其归属对象（即成本 计算对象）的费用称为直接费用，可以直接 计入该种材料采购成本的费用，如：买价、 为购买一种材料发生的采购费用。
不能分清其归属对象的费用称为间接费用，即 为购买多种材料共同发生的费用，应采用合理 的分配标准计算分配计入各种材料的采购成本 。一般采用的分配标准有：采购材料的数量、 体积、买价。
期间费用不能按成本计算对象直接认 定，不能计入产品生产成本，只能在 会计期间归集，期末直接计入当期损 益。
（二）产品生产业务核算的内容
生产费用的核算 产品生产成本的计算
(三)生产费用的确认
生产费用的确认按以下步骤进行：
根据生产费用的内涵，确认产品生产过 程中发生的各项耗费是否属于生产费用 （即是否应计入产品成本）;
银行存款的实有额
“固定资产”账户，是核算企业持有的固 定资产原始价值的账户。（资产类）
固定资产
增加固定资产的 减少固定资产的
原始价值
原始价值
实有固定资产的 原始价值
“无形资产”账户，是核算企业持有的无 形资产成本的账户。（资产类）
无形资产
无形资产成本的 无形资产成本的
增加额
减少额
实有无形资产的 成本
取得原材料的计价。按采购原材料的 实际采购成本计价，包括：
买价;
相关税费（进口关税、消费税、资源税、 不能抵扣的增值税进项税额）;
采购费用（材料采购过程中发生的运杂费、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等）。
发出材料的计价
不同批次购入的同一种材料，因其买价、采购 费用不同，其采购成本各不相同，所以发出原 材料的成本需要重新计算。主要方法有先进先 出法、加权平均法、个别认定法等。
（1）产品的生产成本（即制造成本） ：为生产一定种类和一定数量的产品所发 生的生产费用和总和。包括为生产产品消 耗的原材料、燃料、动力费，支付给生产 工人的薪酬，所使用固定资产的折旧费、 修理费、以及车间管理部门为组织管理生 产发生的各项费用。
（2）期间费用：指企业某个会计期间发生的必 须从当期 收入得到补偿的费用。按其经济用 途分： 管理费用：企业行政管理部门为组织管 理生产经营活动发生的各项 费用。 销售费用：企业在销售商品过程中发生 的费用。 财务费用：企业为筹集生产经营资金发 生的费用。
长期借款的总分类核算
【例4-8】
第三节 生产准备业务的核算
生产准备业务核算概述 固定资产购入业务的核算 材料采购业务的核算
一、生产准备业务核算概述
生产准备业务 生产准备业务，是指企业为进行生产经
营活动而进行的劳动资料的购建和劳动对 象的采购业务。
生产准备业务核算的内容
固定资产购建业务的核算 材料采购业务的核算
原材料的期末计价
按期末余额的计算方法确定。
（二）材料采购业务核算的账户
（本教材不考虑增值税进项税额的核算）
“在途物资”账户，是核算企业采用实际 成本（或进价）进行材料、商品等物资的 采购成本以及货款已付尚未验收入库的在 途物资的采购成本的账户。（资产类）
在途物资
购入材料物资的买价 结转验收入库材料物
材料采购业务核算的内容
办理货款及相关税费的结算业务的核算； 支付采购费用的核算； 计算采购成本； 结转入库材料成本的核算。
购入材料的确认及计量
购入材料的确认：必须满足以下条件：
与该材料有关的经济利益很可能流入 企业;
该材料成本能够可靠的计量。
原材料的计量
原材料以历史成本进行初始计量
（一）投资者投入资本概述
投资者：国家、法人企业、个人和外 商
投资形式：货币资金、固定资产、存 货、无形资产等
（二）实收资本的确认与计量
实收资本，是指投资者按照企业 章程或合同、协议的约定，实际投 入企业的资本。
实收资本与注册资本一致，称为 永久性资本。
实收资本的确认
企业应当按照企业章程、合同、协议或 有关规定，根据实际收到的货币资金、实 物资产及无形资产来确认投入资本。