成本性态与变动成本法
第六章成本性态分析与变动成本法
（二）散布图法
１．含义：散布图法上指在坐标纸上， 分别标明一定期间内业务量（Ｘ）以及与 之相应的混合成本（Ｙ）的坐标点，通过 目测画出一条尽可能反映所有坐标的最佳 拟合直线，据此推算出固定成本和单位变 动成本的一种方法。
该方法能够考虑所提供的全部资料， 比较形象直观，但由于靠目测决定直线， 容易造成误差，运用时可根据需要与其他 方法结合使用。
生产总成本
142500元
要求：采用高低点法将该企业的生产总成本进行
性态分析
第六章成本性态分析与变动成本法
六、成本性态分析应用的范围
成本性态分析是管理会计实现预测、决策、规划、控制职能 的一个基础，在内容中得到广泛的应用。
１．对计划期总成本进行预测（如承前例1 ，若该企业1月 份的产量为65000件，预测其混合成本及生产总成本各是多 少？）
②对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成 本性态模型：
Y１＝a1+b1X
③将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇 集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性 态模型：
Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X 第六章成本性态分析与变动成本法
• 例1：某企业去年１２个月中最高产量与最低产量的生 产总成本摘录如下：
一、成本性态分析的基本假设
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言， 如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
型。
第六章成本性态分析与变动成本法
(三)回归直线法或直线回归法
成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件
3
5
8
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
26
第二步：编制变动成本法下的收益表
序号
项目
（1） 销售收入（销售量×12）
第1年 第2年 第3年 合计
96000 84000 108000 288000
（2） 销售成本（销售量×5）
40000 35000 45000 120000
（3） 贡献毛益（1）-（2）
变动成本法s）
29
例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
第1年 0
6000 6000
0
第2年 0
8000 6000 2000
第3年 2000 4000 6000
0
合计 0
18000 18000
0
甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，固定性制造费用24000元，固定性销售 及管理费用总额6000元。
变动成本法s）
19
2.存货成本的构成内容
(存货估价不同)
采用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。
采用完全成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均包括制造成本中的变 动成本和固定性的制造费用。
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
9
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指成本总额受业务量影响，但 其变动幅度又不成正比例的那部分成本。 混合了固定成本与变动成本两种不同性质 的成本。
混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本
第二章-成本性态分析与变动成本法
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
➢ （2）酌量性变动成本（有的商量的成本）
例如：按销售量支付的销售佣金、按销售额的一定百分比 支付的技术转让费（不是一次性支付）等。
当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以减少酌量性变 动成本，但不能减少设计变动成本。
主要内容
约束性固定成本 固定成本
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
管理会计第二章
成本性态分析&变动成本法
——基础，基础，基础！
本章一、二节的主要内容
按成本 性态分 类
约束性固定成本 固定成本
酌量性固定成本 设计变动成本
变动成本
酌量性变动成本
阶梯成本 混合成本 半变动成本
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
工作量
1、半变动成本（P58）②
➢具有一定初始量的变动成本。它的特点是：通常有一个 初始量，类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了， 成本也呈正比例的增长。这一部分又类似变动成本。
成本（元） 5 000
变动成本部分
2 20000
固定成本部分
0
5 000
机器通小话时 时间
图 2-8 某企业话租费用中设的备固支定出成的本固与定变成动本成与变 本动成本
成本性态分析和变动成本法
成本性态分析和变动成本法引言成本是一个企业运营过程中不可避免的部分。
了解和管理成本对于企业的长期发展至关重要。
在成本管理中，成本性态分析和变动成本法是两种有效的方法。
本文将介绍成本性态分析和变动成本法的概念、原理和应用，并讨论它们在实践中的优缺点。
成本性态分析成本性态分析是一种根据成本的行为特征对成本进行分类和分析的方法。
它根据成本在不同产量水平下的变动性，将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本固定成本是不随产量变动而变动的成本。
无论企业的产量高低，固定成本保持不变。
典型的固定成本包括租金、工厂设备的折旧费用、管理人员的工资等。
固定成本与企业的产量无关，因此对企业的经营决策影响较小。
变动成本变动成本是随着产量变动而变动的成本。
它与企业的产量大小成正比。
典型的变动成本包括原材料成本、直接人工成本等。
随着产量的增加，变动成本也会相应增加。
变动成本的变动性使得企业能够在经营过程中更好地控制成本。
变动成本法变动成本法是一种以变动成本为基础进行成本控制和经营决策的方法。
它将成本分为固定成本和变动成本，并通过计算和分析变动成本与产量的关系，为企业提供成本控制和决策的依据。
变动成本的计算为了进行变动成本的计算，首先需要确定变动成本的费用项，并将其与相应的产量进行关联。
例如，如果原材料成本是企业的变动成本，那么可以将原材料成本与产量进行相关联。
然后，根据相关联的数据，可以使用成本-产量关系表、成本方程或者其他数学模型来计算变动成本。
变动成本的分析变动成本的分析可以帮助企业了解成本的变动规律，并根据变动成本的大小和趋势来制定成本控制策略。
通过分析变动成本与产量之间的关系，企业可以确定成本的弹性和敏感性。
例如，如果变动成本与产量变动的弹性较大，企业可以通过调整产量来控制成本。
如果变动成本与产量变动的敏感性较小，企业可以通过其他方式控制成本，如谈判供应商以降低原材料价格。
应用实例成本性态分析和变动成本法在实际应用中具有广泛的应用价值。
成本性态分析与变动成本法
指在一定的相关范围内成本总额不受产量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。（与产量没有直接联系）
1、固定成本的特点
（1）总额的不变性
不论产量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。
（2）单位额的反比例变动性
当产量变动时，单位固定成本将随产量的变动而成反比例变动。
2、固定成本的性态模型
一、混合成本的定义
混合成本存在的必然性：
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
二、混合成本的分解
（一）定性分析法
1、工程技术法
也叫技术测定法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法，具体做法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本，与产量无关的各项成本汇集为固定成本总额。
2、账户分析法
根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分。
⑵计算b值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额b。该直线斜率的计算公式为：
最高点成本－最低点成本y1－y2
b=￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣=￣￣￣￣￣￣
管理会计成本性态分析与变动成本法
变动成本法与完全成本法的比较
成本分类
变动成本法将总成本划分为变动成本和固定成本，而完全成本法则将总成本全部计入产 品成本，包括固定成本。
决策依据
变动成本法提供的变动成本信息有助于企业进行短期经营决策，而完全成本法则更适用 于长期决策。
利润计算
在变动成本法下，固定成本的分摊不计入产品成本，因此计算出的利润可能较低；而在 完全成本法下，固定成本的分摊计入产品成本，计算出的利润可能较高。
VS
重要性
在现代竞争激烈的市场环境中，企业需要 更加精细地管理和控制成本。通过运用成 本性态分析和变动成本法，企业可以更好 地了解自身的成本结构和行为，从而制定 出更有效的成本控制策略和经营决策。这 有助于提高企业的经济效益和市场竞争力 ，实现可持续发展。
02
管理会计与成本性态分析概述
管理会计的定义和目标
管理会计成本性态分析与 变动成本法
• 引言 • 管理会计与成本性态分析概述 • 变动成本法的基本概念 • 变动成本法的计算和分析 • 变动成本法的优缺点分析 • 案例研究与实践应用 • 结论与展望
01
引言
主题简介
成本性态分析
成本性态分析是管理会计中一个重要的概念，它主要研究成 本与业务量之间的依存关系。通过分析成本性态，企业可以 更好地理解成本行为，为决策提供有用的信息。
07
结论与展望
对管理会计成本性态分析与变动成本法的总结
成本性态分析是管理会计中重要的概念，它有助于企 业更好地理解成本与业务量之间的关系，从而制定更
有效的成本控制策略。
输标02入题
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将与业务量 直接相关的成本计入产品成本，而将固定成本作为期 间费用处理。
管理会计 第四章 成本性态分析与变动成本法
变动成本（Variable cost）是指在一定 条件下，其总额随业务量的变动而成正 比例变动的成本 特点 在相关范围内，成本总额随业务量成 正比例变动 单位变动成本保持不变
变动成本模型
设单位变动成本为b 总变动成本模型为y=bx 单位变动成本模型为y=b 例如，前述家具制造公司衣柜的木材消 耗成本为每套500元，那么该公司每月衣 柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成 正比例增减，但从单位成本来看，每套 衣柜的木材成本仍保持500元。
将b代如（1）式或（2）式，可求出a a＝y1－bx1＝y2－bx2
例：设备维修部门在过去的一年中每月成 本及维修小时的有关数据如下：
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 维修部成本（y） （元） 74000 46000 74000 94000* 66000 78000 64000 66000 34000* 36000 44000 40000 维修小时（x） 370 160 410 490* 330 440 350 400 120* 130 180 160
第四章 成本性态分 析与变动成本法
学习目标
•
• • • • • •
掌握固定成本的特点及其常见的内容 掌握变动成本的特点及其常见的内容 掌握混合成本的分解方法 了解完全成本法与变动成本法的区别 掌握两种成本计算法下损益表的编制 掌握两种成本计算法对利润计算的影响 掌握变动成本法的优点
第一节 成本性态分析
工程分析法（engineering analysis method），又称技术测定法（technique determine method） 是指根据生产过程中投入与产出的关 系，对各种物质消耗进行技术测定来 划分固定成本和变动成本的方法。
成本性态与变动成本法
管理会计公式第二章成本性态与变动成本法一．总成本的函数模型在相关范围内,总成本函数可用公式表示为：Y=a+bx;其中,y代表总成本,x代表业务量,b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据,来分解成本的方法,叫高低点法;由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素,因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中,Y代表一定期间某项混合成本总额；X代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；计算顺序：先算b,再求a=y高－bx高或a=y低－bx低用高低点法来分解成本十分简单,但由于选用的资料有限,因而计算的结果不是很准确;二．两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三．营业利润差额=完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定费用-完全成本法期初存货吸收的固定费用=固定制造费用分配率×期末存货量–固定制造费用分配率×期初存货量第三章本量利分析一．本量利关系的基本公式利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售价格×销售量一单位变动成本×销售量-固定成本=销售价格一单位变动成本×销售量-固定成本设销售价格为p,销售量为x,固定成本总额为a,单位变动成本为b,利润为P,则这些变量之间可用下式表达：P=px-bx-a=p-bx-a二．单位边际贡献CM=销售价格-单位变动成本=p-b边际贡献TCM=销售收入-变动成本=单位边际贡献×销售量=px-bx=p-bx =CM·x营业利润P=边际贡献-固定成本=TCM-a边际贡献率=(px )TCM)(销售收入边际贡献×100％=(px )CM)(销售价格单位边际贡献×100％变动成本率=(px ))(销售收入变动成本bx ×100％=(p))(销售价格单位变动成本b ×100％ 边际贡献率+变动成本率=1边际贡献率=1-变动成本率三．盈亏平衡点销售量=单位变动成本销售价格固定成本- 盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=单位边际贡献固定成本盈亏平衡点销售额=边际贡献率固定成本 安全边际=预算或实际销售量-盈亏平衡点销售量或安全边际=预算或实际销售额-盈亏平衡点销售额安全边际率=)()()(额销售量或实际预算额安全边际量×100％ 营业利润=安全边际数量×单位边际贡献营业利润=安全边际金额×边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系,需要掌握公式：销售利润率=安全边际率×边际贡献率四．实现目标利润的销售量=单位边际贡献目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售额=边际贡献率目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售价格=单位变动成本+销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的单位变动成本=销售价格-销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的固定成本=销售价格-单位变动成本×销售量-目标利润 经营杠杆系数=销售变动百分比利润变动百分比经营杠杆系数=预算利润总额预算边际贡献计划期利润变动百分比=销售量变动百分比×经营杠杆系数第四章经营决策分析单位资源边际贡献=单位产品资源消耗标准单位产品边际贡献 第五章经营与定价决策产品价格=单位产品成本+单位产品成本×加成率=单位产品成本×1+加成率产品价格=单位产品总成本×1+加成率产品价格=单位产品生产成本×1+加成率产品价格=单位产品变动总成本×1+加成率产品价格=单位产品变动生产成本×1+加成率加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：加成率=成本总额目标利润×100% 以产品生产成本为基础的加成率：加成率=生产成本总额非生产成本目标利润+×100% 以产品变动总成本为基础的加成率：加成率=变动成本总额固定成本总额目标利润+×100% 以产品变动生产成本为基础的加成率：加成率=变动生产成本总额非生产成本固定制造费用目标利润)(++×100% 第六章长期投资决策分析1．一次性收付款项的终值和现值的计算FV=PV ·1+in=PV ·FVIFinPV=FV ·ni )1(1+=FV ·PVIFin 其中：FV 为复利终值,PV 为复利现值,FVIFin 为复利终值系数,PVIFin 为复利现值系数;2．普通年金终值和现值的计算FVA=A ·ii n 1)1(-+=A ·FVIFAin PVA=A ·ii n-+-)1(1=A ·PVIFAin 其中：FVA 为年金终值,PVA 为年金现值,FVIFAin 为年金终值系数,PVIFAin 为年金现值系数;除了上述根据已知的年金计算年金终值或年金现值外,也可以根据已知的终值或现值计算年金; A=inFV IFA FV A A=in PV IFA PV A 投资回收期PP=每年相等的净现金流量原始投资额 平均报酬率ARR=初始投资额年平均净利润 获利指数PI=初始投资额的现值合计值合计经营期净现金流量的现 每年现金流量=年现金流入-年现金流出=每年营业收入-付现成本-所得税=净利润+折旧=每年营业收入-付现成本1-所得税率+折旧所得税率第八章标准成本与差异分析标准成本=数量标准×价格标准直接材料标准成本=∑直接材料标准用量×直接材料标准价格直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率直接人工标准成本=∑各项作业标准工时×相应的标准工资率预算变动制造费用总额变动制造费用标准分配率=预计总数量变动制造费用分配基础变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×分配基础标准用量预算固定制造费用总额固定制造费用标准分配率=预计总数量固定制造费用分配基础固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×分配基础标准用量产品单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本价格差异计算公式：价格差异=实际用量×实际价格一实际用量×标准价格=实际用量×实际价格一标准价格数量差异计算公式：数量差异=实际用量×标准价格一标准用量×标准价格=实际用量一标准用量×标准价格注意：计算价格差异时,要以实际用量为基础；计算数量差异时,要以标准价格为基础;直接材料价格差异计算公式：直接材料价格差异=材料实际用量×实际价格-材料实际用量×标准价格=材料实际用量×实际价格-标准价格直接材料数量差异计算公式：直接材料数量差异=材料实际用量×标准价格-材料标准用量×标准价格=材料实际用量-标准用量×标准价格直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异;直接人工工资率差异=实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率=实际工时×实际工资率-标准工资率直接人工效率差异=实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率=实际工时一标准工时×标准工资率变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：变动制造费用支出差异=实际费用分配率一标准费用分配率×分配基础实际用量变动制造费用效率差异=分配基础实际用量一分配基础标准用量×标准费用分配率固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额-固定费用预算总额固定制造费用生产能力差异=固定制造费用预算总额-按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用=分配基础预计用量-分配基础实际用量×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用-按实际用量应分配的固定制造费用标准成本=分配基础实际用量一分配基础标准用量×标准费用分配率第九章责任会计与业绩评价预算成本节约额=预算成本-实际成本预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%部边际贡献=分部销售收入-分部变动成本分部经理可控边际贡献=分部边际贡献-分部经理可控的固定成本 分部边际=分部经理可控边际-分部经理不可控的固定成本分部税前利润=分部边际-分配来的共同固定成本公司税前利润=∑各分部税前利润投资报酬率=营业利润÷营业资产投资报酬率还可以分解为资产周转率和销售利润率两个指标的乘积： 投资报酬率=营业资产销售收入×销售收入营业利润=资产周转率×销售利润率 投资报酬率=营业资产销售收入×销售收入成本费用×成本费用营业利润 =资产周转率×销售成本率×成本费用利润率剩余收益=营业利润-基本利润=营业利润-营业资产×最低预期报酬率。
第二章 变动成本法
第二节 混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生活中 诸多成本性态的两种极端类型，多数 成本是以混合成本的形式存在的，需 要将其进一步分解为固定成本和变动 成本两部分。
一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往 若干时期(若干月或若干年)的数据所表 现出来的实际成本与业务量之间的依 存关系来描述成本的性态，并以此来 确定决策所需要的未来成本数据。 历史成本法通常又分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。
例：某厂1-5月份机器设备使用情况和维修费用如下：
月份 1 2 3 4 5
业务量（机 器小时）
维修费用 （元）
50
1000
60
1200
50
1200
70130060来自13006月份机器设备使用65机器小时，预测维修费用是多少？ b=(1300-1000)/(70-50)=15 a=250 y=250+15x
y H a bxH y L a bxL y H y L b( x H x L ) yH yL b xH xL
代入可得a。当高点或低点业务量不止一个 而成本又相异时，高点取成本大者，低点 取成本小者。 优缺点：简便易行，易于理解。但它仅以 高低两点决定成本性态，因而带有一定的 偶然性，所以适用于各期成本变动趋势较 稳定的情况。如果各期成本波动较大，会 给计算带来较大的误差。
判断是酌量性还是约束性 房屋及设备的租金 技术开发费 行政管理人员薪酬 直线法计提的折旧 新产品研发费 照明费 咨询费 保险费 差旅费 广告费 职工教育培训费 业务招待费
固定成本的相关范围。前面在给固定 成本下定义时曾冠以“在一定期间和 一定业务量范围内”这样一个定语， 也就是说固定成本的“固定性”不是 绝对的，而是有限定条件的，或者说 是有范围的。这种限定条件或者说范 围在管理会计中叫作“相关范围”， 表现为一定的期间范围和一定的空间 范围。
成本性态分析与变动成本法
目录
• 成本性态分析 • 变动成本法 • 完全成本法与变动成本法的比较 • 实际应用中的选择与决策 • 案例分析
01
成本性态分析
固定成本
固定成本是指在一定时期内，不随业务量变动而变动的成本。这些成本通常是为了维持企业的运营而 产生的，如租赁费、管理人员工资等。
固定成本的特性是，其总额在一定时期内是固定的，不随业务量的增减而增减。但是，单位固定成本会 随着业务量的增减而发生反方向的变化。
变动成本法
产品成本只包括直接材料和直接人工，制造费用中的变动部分计入产品成本，固定部分作为期间费用 处理。
存货计价方式的比较
完全成本法
期末存货包括所消耗的全部生产费用，即本期耗用的直接材料、直接人工和制造费用（包括固定和变动部分）。
变动成本法
期末存货只包括所消耗的直接材料和直接人工，制造费用中的固定部分作为期间费用处理，变动部分计入产品成 本。
选择适用方法
在实际应用中，应根据企业的特 点和需求选择适用方法，并注意 两种方法的优缺点和适用范围。
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混合成本
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。这些 成本通常与企业的一些间接活动相关，如维修费、销售佣金 等。
混合成本的特性是，其总额随业务量增减而增减，但单位混 合成本既包含固定成分又包含变动成分。在企业决策中，混 合成本的考虑有助于更准确地预测和控制成本。
02
变动成本法
变动成本法的概念
变动成本法是一种成本计算方法，它 按照成本性态将企业的总成本划分为 变动成本和固定成本两类，并只将变 动成本计入产品成本，而将固定成本 作为期间费用。
变动成本法基于成本与业务量之间的 线性关系，将直接材料、直接人工等 变动生产成本作为产品成本的构成部 分，而将固定间接费用等作为期间费 用处理。
成本性态分析和变动成本法讲义
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
阶梯式成本
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
延期变动成 本
变动部分
固定部分（定额）
a
递减变动 电炉设备与加热
递增变动 违约金、罚金、累进计件工资
=181000+30x (x>7700)
技术测定法案例
• 甲公司有一个设备车间，其发生的费用为混合成本，公司的一位管理会计在 一个月内选择了若干天来观察车间的维修工作，并确定维修最合理的成本动 因是维修小时，根据维修车间的工资及设备费用估测每月固定成本大约为 20000元。同时，根据所观察的计时人工、维修材料使用和动力消耗情况， 估测变动成本为每小时135元。写出维修车间的维修成本函数模型；如果维 修车间预计下个月会发生400个维修小时，请预测设备维修成本。
• 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的 范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成 本。
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
管理会计学 第10版 第2章 成本性态与变动成本法
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
成本性态与变动成本法
成本性态与变动成本法1. 引言成本是企业运营过程中不可或缺的一部分，它涉及到企业生产过程中的各种资源和费用支出。
理解成本的性态对于企业的决策和经营管理至关重要。
本文将介绍成本的性态以及如何应用变动成本法进行成本分析。
2. 成本的性态成本的性态是指在成本分析中对成本所进行的分类。
根据成本的变化特征和计算方式，可以将成本分为固定成本、可变成本和半固定成本。
下面将对这几种成本进行详细说明。
2.1 固定成本固定成本是指在一定期间内，与生产量和销售量无关的成本。
无论企业生产和销售的产品数量多少，固定成本都保持不变。
典型的固定成本包括租金、折旧费、管理人员工资等。
固定成本的特点是在短期内不会因为生产数量的变化而发生变动。
2.2 可变成本可变成本是指与生产和销售量成比例变化的成本。
当生产和销售数量增加或减少时，可变成本也相应增加或减少。
典型的可变成本包括原材料成本、直接劳动成本等。
可变成本的特点是随着生产和销售数量的变化而相应变化。
2.3 半固定成本半固定成本具有固定成本和可变成本的特点。
在一定范围内，半固定成本保持不变；超出这个范围，半固定成本将发生改变。
典型的半固定成本包括设备维护费、运输费等。
半固定成本的特点是在某个生产和销售数量范围内保持不变，但超出这个范围后会发生变动。
3. 变动成本法变动成本法是一种用于成本分析和决策的方法。
它通过将成本分为可变成本和固定成本，帮助企业了解成本的组成和变动规律，为经营决策提供参考依据。
3.1 可变成本的计算计算可变成本的方法是将与生产数量成正比的成本项目归为可变成本。
例如，原材料成本、直接劳动成本等都属于可变成本。
通过对相关成本项目进行分析，可以得出可变成本的总额。
3.2 固定成本的计算计算固定成本的方法是将与生产数量无关的成本项目归为固定成本。
例如，租金、折旧费等都属于固定成本。
通过对相关成本项目进行分析，可以得出固定成本的总额。
3.3 变动成本法的应用变动成本法可以应用于多个方面的经营决策。
第二章 成本性态与变动成本法
一个初始量，相当于固定成本，但在这个初
始量的基础上，随着产量的增长，成本也逐
步增加（或减少），但二者的增减幅度并不
一致，因而呈抛物线上升或下降的趋势，分
别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。
如：累进计件工资、热处理电炉设备的耗电 成本。
（四）总成本与混合成本习性模型公式
第二节 混合成本及其分解
一、历史成本分析法： （1）含义：
例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴
和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根
据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点
火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要
使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工 作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格 为180元。 要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。
例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合 成本的历史资料如下： 要求：1）用高低点法进行混合成本分解。（结果保 留两位小数） 2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算 该项成本的总额和变动成本额。
期间 1 36 36 2 30 32 3 36 34 4 28 30 5 14 26 6 8 20 7 4 18 8 9 10
二、工业工程法：
工业工程是现代科学管理的一个重要 组成部分，是随着现代化大生产的发展而
逐步形成的，它所研究的范围涉及整个企
业的经营管理。它以降低成本为目的，研
究人、原材料和机器设备的综合系统的设
计、改进和实施方案。在研究过程中，要
综合利用数学、物理学、社会科学以及工
程学等方面的专门知识和技术。
它的核心内容是方法研究，即对所
3、分类：
（1）酌量性固定成本： 1）含义： 也称选择性固定成本。是指受管理当局短 期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数 额的那部分固定成本。如：广告宣传费、研究 开发费、职工培训费等。
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成本性态与变动成本法Last revision on 21 December 2020《管理会计》公式第二章成本性态与变动成本法一．总成本的函数模型在相关范围内，总成本函数可用公式表示为：Y=a+bx。
其中，y代表总成本，x代表业务量，b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据，来分解成本的方法，叫高低点法。
由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中，Y代表一定期间某项混合成本总额；X 代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；计算顺序：先算b，再求a = y高－bx高或 a = y低－bx低用高低点法来分解成本十分简单，但由于选用的资料有限，因而计算的结果不是很准确。
二．两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三．营业利润差额 = 完全成本法的营业利润 - 变动成本法的营业利润= 完全成本法期末存货吸收的固定费用 - 完全成本法期初存货吸收的固定费用= 固定制造费用分配率×期末存货量 – 固定制造费用分配率×期初存货量第三章 本量利分析一．本量利关系的基本公式利润 =销售收入- 变动成本 - 固定成本=销售价格×销售量一单位变动成本×销售量 - 固定成本=(销售价格一单位变动成本) ×销售量 - 固定成本设销售价格为p ，销售量为x ，固定成本总额为a ，单位变动成本为b ，利润为P ，则这些变量之间可用下式表达：P = px-bx-a=(p-b)x-a二． 单位边际贡献(CM) =销售价格 - 单位变动成本=p-b边际贡献(TCM)=销售收入- 变动成本=单位边际贡献×销售量=px-bx=(p-b)x=CM·x营业利润(P)=边际贡献 - 固定成本=TCM - a边际贡献率 = (px )TCM)(销售收入边际贡献 ×100％=(px )CM)(销售价格单位边际贡献×100％变动成本率=(px ))(销售收入变动成本bx ×100％=(p))(销售价格单位变动成本b ×100％边际贡献率 + 变动成本率 = 1 边际贡献率 = 1- 变动成本率三．盈亏平衡点销售量= 单位变动成本销售价格固定成本- 盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量= 单位边际贡献固定成本 盈亏平衡点销售额= 边际贡献率固定成本 安全边际=预算(或实际)销售量 - 盈亏平衡点销售量或 安全边际=预算(或实际)销售额 - 盈亏平衡点销售额安全边际率= )()()(额销售量或实际预算额安全边际量×100％ 营业利润 = 安全边际(数量) ×单位边际贡献营业利润 = 安全边际(金额) ×边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：销售利润率 = 安全边际率×边际贡献率四．实现目标利润的销售量 = 单位边际贡献目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售额 = 边际贡献率目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售价格=单位变动成本 +销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的单位变动成本=销售价格 - 销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的固定成本=(销售价格-单位变动成本) ×销售量-目标利润经营杠杆系数 = 销售变动百分比利润变动百分比 经营杠杆系数 = 预算利润总额预算边际贡献 计划期利润变动百分比=销售量变动百分比×经营杠杆系数第四章 经营决策分析单位资源边际贡献 = 单位产品资源消耗标准单位产品边际贡献 第五章 经营与定价决策产品价格 = 单位产品成本+(单位产品成本×加成率)= 单位产品成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品总成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品生产成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品变动总成本×(1+加成率)产品价格 = 单位产品变动生产成本×(1+加成率)加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：加成率= 成本总额目标利润×100% 以产品生产成本为基础的加成率：加成率=生产成本总额非生产成本目标利润+×100% 以产品变动总成本为基础的加成率：加成率=变动成本总额固定成本总额目标利润+×100% 以产品变动生产成本为基础的加成率：加成率=变动生产成本总额非生产成本固定制造费用目标利润)(++×100% 第六章 长期投资决策分析1．一次性收付款项的终值和现值的计算FV = PV ·(1+i)n = PV ·FVIFinPV = FV ·ni )1(1+ = FV ·PVIFin 其中：FV 为复利终值，PV 为复利现值，FVIFin 为复利终值系数，PVIFin 为复利现值系数。
2．普通年金终值和现值的计算FVA = A ·ii n 1)1(-+ = A ·FVIFAin PVA = A ·ii n-+-)1(1 = A ·PVIFAin 其中：FVA 为年金终值，PVA 为年金现值，FVIFAin 为年金终值系数，PVIFAin 为年金现值系数。
除了上述根据已知的年金计算年金终值或年金现值外，也可以根据已知的终值或现值计算年金。
A = inFV IFA FV A A =in PV IFA PV A 投资回收期(PP)= 每年相等的净现金流量原始投资额 平均报酬率（ARR ）=初始投资额年平均净利润 获利指数(PI)= 初始投资额的现值合计值合计经营期净现金流量的现 每年现金流量 =年现金流入-年现金流出=每年营业收入-付现成本-所得税=净利润+折旧=（每年营业收入-付现成本）*（1-所得税率）+折旧* 所得税率第八章标准成本与差异分析标准成本=数量标准×价格标准直接材料标准成本=∑(直接材料标准用量×直接材料标准价格)直接人工标准成本 =直接人工标准工时×直接人工标准工资率直接人工标准成本 =∑(各项作业标准工时×相应的标准工资率)预算变动制造费用总额变动制造费用标准分配率 =预计总数量变动制造费用分配基础变动制造费用标准成本 =变动制造费用标准分配率×分配基础标准用量预算固定制造费用总额固定制造费用标准分配率 =固定制造费用分配基础预计总数量固定制造费用标准成本 =固定制造费用标准分配率×分配基础标准用量产品单位标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本价格差异计算公式：价格差异 =(实际用量×实际价格)一(实际用量×标准价格)=实际用量×(实际价格一标准价格)数量差异计算公式：数量差异 =(实际用量×标准价格)一(标准用量×标准价格)=(实际用量一标准用量)×标准价格注意：计算价格差异时，要以实际用量为基础；计算数量差异时，要以标准价格为基础。
直接材料价格差异计算公式：直接材料价格差异 =(材料实际用量×实际价格)-(材料实际用量×标准价格)=材料实际用量×(实际价格-标准价格)直接材料数量差异计算公式：直接材料数量差异 =(材料实际用量×标准价格)-(材料标准用量×标准价格)=(材料实际用量-标准用量)×标准价格直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异。
直接人工工资率差异 =(实际工时×实际工资率)-(实际工时×标准工资率)=实际工时×(实际工资率-标准工资率)直接人工效率差异 =(实际工时×标准工资率)-(标准工时×标准工资率)=(实际工时一标准工时)×标准工资率变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：变动制造费用支出差异 =(实际费用分配率一标准费用分配率)×分配基础实际用量变动制造费用效率差异 =(分配基础实际用量一分配基础标准用量)×标准费用分配率固定制造费用支出差异 =固定费用实际发生总额-固定费用预算总额固定制造费用生产能力差异= 固定制造费用预算总额 - 按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用=(分配基础预计用量-分配基础实际用量)×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异 = 按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用- 按实际用量应分配的固定制造费用标准成本=(分配基础实际用量一分配基础标准用量)×标准费用分配率第九章责任会计与业绩评价预算成本节约额 =预算成本-实际成本预算成本节约率 =(预算成本节约额/预算成本)×100%部边际贡献 =分部销售收入-分部变动成本分部经理可控边际贡献 =分部边际贡献-分部经理可控的固定成本 分部边际=分部经理可控边际-分部经理不可控的固定成本分部税前利润=分部边际-分配来的共同固定成本公司税前利润=∑各分部税前利润投资报酬率 =营业利润÷营业资产投资报酬率还可以分解为资产周转率和销售利润率两个指标的乘积： 投资报酬率 = 营业资产销售收入×销售收入营业利润= 资产周转率×销售利润率 投资报酬率 =营业资产销售收入×销售收入成本费用×成本费用营业利润 = 资产周转率×销售成本率×成本费用利润率剩余收益 = 营业利润-基本利润= 营业利润-营业资产×最低预期报酬率。