营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时,与进项税额转出相关的5个问题

营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时，与进项税额转出相关的5个问题

5月1日营改增全面推开后，对于试点一般纳税人，针对老项目等，在营改增文件上设置

了较多的、可以选择适用简易计税情形。一般纳税人在过渡期只有简易计税项目，所购买

设备和应税服务等取得的合法扣税凭证，相关进项税额是否需要转出、什么时候转出，关

系到纳税人的利益是否受损和税务风险是否存在。如下五个问题经常出现，看似简单，但

厘清不易，文中分析及观点，非官方解读，谨供参考。

问题一：试点一般纳税人在公司只有简易计税项目期间，购买非直接用于简易计税项目

的办公用品、其他应税服务等费用化支出所取得的专用发票进项税额，是否需转出？

【分析】

相关文件：

财税[2016]36号附件一：

“第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不

动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”

购买的办公用品、其他应税服务（如过路费、住宿费等）如果不是专用于简易计税、集

体福利、个人消费等不能扣除项目的，其进项税额可不需要转出；但因为公司过渡期只有

简易计税项目，相关进项税额不能用于抵减当期简易计税的应纳增值税，只能挂在账上，

成为期末留抵税额。

如果公司直到注销前仍只有简易计税项目，那么在注销前需将留抵税额转出作为费用。问题二：试点一般纳税人，在只有简易计税时所取得的固定资产增值税专用发票进项税额是否需要转出？

【分析】

根据问题一中所列文件及分析，相关固定资产进项税额是否转出，主要看固定资产使用去向：

其一，如果确定是专用于简易计税等不能扣除项目，相关进项税额需要转出，以防今后误将相关进项税额从销项税额中扣除；

其二，如果是公司管理部门采购的、非专用于简易计税项目所用的固定资产，如办公电脑、打印机等，其进项税额不需要转出；

其三，如果是暂时用于简易计税项目，如建筑工程专用设备，目前尚不确定是否会一直用于简易计税项目，也可暂不转出；待确定专用于简易计税等不能扣除项目时，再予转出。

这里需要说明的是，财税[2016]36号文，是指专用于简易计税、集体福利和个人消费等项目的进项税额不能从销项税额中扣除，并不是说不能留在进项税额明细科目中。因公司暂时只有简易计税，进项税额显然不可能抵减简易计税的应交增值税。暂时用于简易计税项目的建筑工程专用设备进项税额，即使不作转出，并不等于从销项税额中扣除了，所以与文件并不冲突。

问题三：固定资产进项税额如果转出后，以后如改变用途，可否将进项税额转回用于抵扣？

【分析】