第六章流动负债PPT课件
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流动负债课件.pptx
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
8/28/2020
15
借：应付账款 贷：银行存款
借：应付账款 贷：应付票据
8/28/2020
16
请大家思考：
8/28/2020
17
预收账款P191
是指企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不 是以货币偿付，而是以货物偿付 。
⑶上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益。
8/28/2020
24
应付职工薪酬核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目 核算应付职工薪酬的提取、结算、使用 等情况。
8/28/2020
25
应付职工薪酬核算所设置的明细科目：
应付职工薪酬
——工资 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 ——股份支付
应付账款 贷：应付票据
8/28/2020
11
（2）支付银行承兑汇票的手续费 ：
借：财务费用
贷：银行存款
（3）收到银行支付票据的付款通 知：
借：应付票据
贷：银行存款
8/28/2020
12
（4）逾期应付票据的处理
应付票据到期，企业如无力支付票款 ：
商业承兑汇票：借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票：借：应付票据
8/28/2020
28
企业发生的税费是 否均通过“应交税 费”科目核算？
8/28/2020
29
通过应交税费科目核算的情况：
8/28/2020
30
不通过应交税费核算的情况：
8/28/2020
31
发生的税费如何 影响企业损益？
8/28/2020
15
借：应付账款 贷：银行存款
借：应付账款 贷：应付票据
8/28/2020
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请大家思考：
8/28/2020
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预收账款P191
是指企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不 是以货币偿付，而是以货物偿付 。
⑶上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益。
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应付职工薪酬核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目 核算应付职工薪酬的提取、结算、使用 等情况。
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应付职工薪酬核算所设置的明细科目：
应付职工薪酬
——工资 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 ——股份支付
应付账款 贷：应付票据
8/28/2020
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（2）支付银行承兑汇票的手续费 ：
借：财务费用
贷：银行存款
（3）收到银行支付票据的付款通 知：
借：应付票据
贷：银行存款
8/28/2020
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（4）逾期应付票据的处理
应付票据到期，企业如无力支付票款 ：
商业承兑汇票：借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票：借：应付票据
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28
企业发生的税费是 否均通过“应交税 费”科目核算？
8/28/2020
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通过应交税费科目核算的情况：
8/28/2020
30
不通过应交税费核算的情况：
8/28/2020
31
发生的税费如何 影响企业损益？
流动负债PPT课件
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其他流动负债的会计处理
• 总结词：其他流动负债的会计处理涉及确认、计量、记录和报告等方面。 • 详细描述：在确认其他流动负债时，企业应根据相关会计准则的规定，
以实际发生的交易或事项为依据，合理确定负债金额。在计量其他流动 负债时，企业应采用历史成本、现值、公允价值等不同的计量属性，确 保资产负债表上反映的负债金额真实可靠。在记录其他流动负债时，企 业应按照会计准则的要求，在财务报表附注中披露相关信息，如负债的 种类、金额、偿还期限、利率等。此外，对于一些特殊的其他流动负债， 如一年内到期的长期借款和应付债券，企业还需根据具体情况进行会计 处理。
流动负债的种类
应付账款
因购买商品、接受劳务等经营活动而 产生的短期债务。
02
应付票据
因提供商品、劳务或其他原因而向其 他单位或个人开出的承诺在规定期限 内付款的债务凭证。
01
03
短期借款
企业为弥补短期资金不足而向银行或 其他金融机构借入的短期款项。
其他应付款
除上述以外的其他应付、暂收款项。
05
04
特点
应付款项是企业流动负债的重要组成 部分，具有金额较大、流动性强、时 间较短等特点。
应付款项的会计处理
应付账款的确认与计量
应付账款应当按照发票等凭证上记载的金额和时间进行确认和计 量，同时要考虑折扣、折让等因素的影响。
预收账款的确认与计量
预收账款应当按照合同约定或相关凭证上记载的金额和时间进行确 认和计量，同时要关注是否存在退回或转销的情况。
经营风险
过高的流动负债可能导致企业面临较 大的经营风险，如无法按时偿还债务， 进而影响企业的声誉和经营。
对企业现金流量的影响
其他流动负债的会计处理
• 总结词：其他流动负债的会计处理涉及确认、计量、记录和报告等方面。 • 详细描述：在确认其他流动负债时，企业应根据相关会计准则的规定，
以实际发生的交易或事项为依据，合理确定负债金额。在计量其他流动 负债时，企业应采用历史成本、现值、公允价值等不同的计量属性，确 保资产负债表上反映的负债金额真实可靠。在记录其他流动负债时，企 业应按照会计准则的要求，在财务报表附注中披露相关信息，如负债的 种类、金额、偿还期限、利率等。此外，对于一些特殊的其他流动负债， 如一年内到期的长期借款和应付债券，企业还需根据具体情况进行会计 处理。
流动负债的种类
应付账款
因购买商品、接受劳务等经营活动而 产生的短期债务。
02
应付票据
因提供商品、劳务或其他原因而向其 他单位或个人开出的承诺在规定期限 内付款的债务凭证。
01
03
短期借款
企业为弥补短期资金不足而向银行或 其他金融机构借入的短期款项。
其他应付款
除上述以外的其他应付、暂收款项。
05
04
特点
应付款项是企业流动负债的重要组成 部分，具有金额较大、流动性强、时 间较短等特点。
应付款项的会计处理
应付账款的确认与计量
应付账款应当按照发票等凭证上记载的金额和时间进行确认和计 量，同时要考虑折扣、折让等因素的影响。
预收账款的确认与计量
预收账款应当按照合同约定或相关凭证上记载的金额和时间进行确 认和计量，同时要关注是否存在退回或转销的情况。
经营风险
过高的流动负债可能导致企业面临较 大的经营风险，如无法按时偿还债务， 进而影响企业的声誉和经营。
对企业现金流量的影响
《流动负债》课件2
01
应付账款
应付账款的定义
应付账款的定义
应付账款是企业因购买商品、接 受服务等经营活动而形成的负债
，是企业应付未付的款项。
应付账款的形成
应付账款通常是在企业与供应商之 间发生购销业务时产生，是企业因 购买商品或接受服务而形成的债务 。
应付账款的特点
应付账款具有流动性的特点，属于 企业的流动负债。
企业应缴纳的各种税费， 包括增值税、所得税等。
流动负债的特点
短期性
可转化性
流动负债的偿还期限通常在一年以内 ，是企业短期资金需求的主要来源。
部分流动负债在一定条件下可以转化 为长期负债或权益资本，如应付账款 在某些情况下可以转为长期借款或权 益资本。
波动性
流动负债的金额和期限通常会随着企 业经营活动的变化而波动，如季节性 经营的企业在旺季和淡季的流动负债 会有所不同。
其他应付款
企业应付给其他单位或个人的 款项，如押金、保证金等。
其他流动负债的核算
应付票据的核算
企业应设置“应付票据”账户，用于核算应付票据的增减变动情况。收到商业汇票时，按 票面金额记入该账户的贷方；到期偿付时，记入该账户的借方；开出商业汇票时，记入该 账户的借方。
应付职工薪酬的核算
企业应设置“应付职工薪酬”账户，用于核算应付职工薪酬的增减变动情况。计算当期应 付职工薪酬时，记入该账户的贷方；实际发放职工薪酬时，记入该账户的借方；期末余额 在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。
供担保。
抵押借款
企业提供一定的抵押物 作为担保，向银行申请
的借款。
质押借款
企业提供一定的质押物 作为担保，向银行申请
的借款。
保证借款
由第三方担保机构或个 人提供担保，企业向银
教学课件PPT流动负债
1\借：应付职工薪酬-非货币性福利
60000
贷：累计折旧
20000
其他应付款
40000
2\借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
60000
(四)解除劳动合同的补偿 劳动合同未到期前解除 借:管理费用 贷:应付职工薪酬—辞退福利
实际支付时 借：应付职工薪酬—辞退福利 贷：银行存款
１、销项税额
２、出口退税
３、进项税额转出
2、出口抵减内销产品应纳税额
3、已交税金
余：本期应交增值税
4、转出未交增值税
>余：本期未交增值税
<余额：本期多交增值税 ４、转出多交增值税
应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出-出品退税额)-出口抵减内销 产品应纳税额
应交税费——未交增值税
１、转入的当期多交增值税 １、转入的当期应交未交增值税
余额：尚未支 付的职 工薪酬数
二、应付工资的计算 （一）工资总额（成本会计讲述） 工资总额的组成：计时工资、计件工资 、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、 特殊情况下支付的工资 （病假、产假、探亲假等）
（二）应付工资的核算 1 、支付实发工资（工资结算）
借:应付职工薪酬-工资 贷：库存现金（或银行存款）
借:应付职工薪酬-非货币性福利
贷:银行存款(或其他应付款)
4、以上支付的各种非货币性福利 根据职工所在部门计入相关成本费 用:
借：生产成本—×产品 制造费用 管理费用 销售费用
贷:应付职工薪酬---非货币性福利
P193 例8-13
补充习题:乙公司为总部20名部门经 理级别以上的职工每人提供1辆小汽 车免费使用，假定每辆小汽车每月计 提折旧1000元；该公司还为其5名副 总裁以上的高级管理人员每人租赁一 套公寓免费使用，月租金为每套 8000元。要求：对上述职工薪酬业 务编制会计分录。
流动负债概述【共72张PPT】
2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举 借新的流动负债作为偿债手段。
（三）流动负债的分类
1.按其应付金额是否肯定分类 （1）应付金额确定的流动负债
短期借款，应付账款，应付票据、
预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债
应交所得税，应付股利
（3）应付金额须予估计的流动负债
法定义务和推定义务
▪ 负债预期会导致经济利益流出企业
▪ 负债是由过去的交易或事项形成的
二、负债的特征
1.导致负债的交易或事项必须已经发生 2.现时义务 3.不可避免的义务 4.能够用货币来确切计量或合理估计的
5.通常都有确切的受款人和到期日
三、负债的分类
（一）按负债的偿还期分类
1.流动负债 2.非流动负债
应计入生产成本的职工薪酬金额 =50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）
=70万元
应计入制造费用的职工薪酬金额
=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =14万元
贷：应付账款
117 000
那么发生销售折让后，应作如下会计会录
借：应交税费——应交增值税（进项税额）340
财务费用
1 660
贷：应付账款
2 000
（四）预收账款的核算
业务
借方
贷方
预收款项 销售实现 对方补付
银行存款
预收帐款
预收账款
主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款
预收帐款
例题
（三）流动负债的分类
1.按其应付金额是否肯定分类 （1）应付金额确定的流动负债
短期借款，应付账款，应付票据、
预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等
（2）应付金额视经营情况而定的流动负债
应交所得税，应付股利
（3）应付金额须予估计的流动负债
法定义务和推定义务
▪ 负债预期会导致经济利益流出企业
▪ 负债是由过去的交易或事项形成的
二、负债的特征
1.导致负债的交易或事项必须已经发生 2.现时义务 3.不可避免的义务 4.能够用货币来确切计量或合理估计的
5.通常都有确切的受款人和到期日
三、负债的分类
（一）按负债的偿还期分类
1.流动负债 2.非流动负债
应计入生产成本的职工薪酬金额 =50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）
=70万元
应计入制造费用的职工薪酬金额
=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =14万元
贷：应付账款
117 000
那么发生销售折让后，应作如下会计会录
借：应交税费——应交增值税（进项税额）340
财务费用
1 660
贷：应付账款
2 000
（四）预收账款的核算
业务
借方
贷方
预收款项 销售实现 对方补付
银行存款
预收帐款
预收账款
主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款
预收帐款
例题
流动负债(税金)课件
从而评估企业的税收风险。
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
合理规划税收筹划
在合法合规的前提下，通过合理的税收筹划 降低企业的税务风险。
建立风险预警机制
通过建立风险预警机制，及时发现和应对可 能出现的税收风险。
流动负债(税金)的风险应对
制定应急预案
加强与税务部门的沟通
针对可能出现的税收风险，制定应急预案 以减轻风险对企业的影响。
及时了解税收政策的变化，与税务部门保 持良好的沟通关系。
筹资性流动负债
因企业筹资活动而产生的 流动负债，如短期借款等。
税金性流动负债
因企业应交税费而产生的 流动负债，如应交所得税、 应交增值税等。
02 税金流动负债
税金的定义与分类
总结词
税金流动负债是指企业应当在一年内或 超过一年的一个营业周期内偿还的税金 。
VS
详细描述
税金是企业按照国家税法规定应当缴纳给 国家的款项，包括增值税、消费税、企业 所得税等。根据偿还期限的不同，税金可 以分为长期负债和流动负债。流动负债是 指企业应当在一年内或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务，而税金流动负债则 是指其中的应纳税款。
运营。
信用风险
未能按时缴纳税款可能 导致企业信用受损，影 响企业的融资和商业合
作。
法律风险
违反税收法规可能引发 法律诉讼和法律责任。
流动负债(税金)的风险控制
建立完善的税收管理体系
包括制定税收政策、设立专门的税务部门、 配备专业的税务人员等。
加强内部控制
建立完善的内部控制体系，确保税收法规的 遵守和税款的按时缴纳。
税金流动负债的核算
总结词
企业应当设置专门的会计科目对税金流动负债进行核算，并按照国家税法规定及时缴纳 税款。
财务会计-流动负债(ppt 171)
一、应付票据
对应付票据的核算，应设置“应付票据”账户， 该账户属于负债类账户。
借
应付票据
贷
到期承兑支付的票款或 开出承兑汇票时的票面
转出金额
金额
应付的商业汇票面额
在“应付票据”账户下，应按收款单位设置明 细账户进行明细核算。
财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项
一、应付票据
为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、 到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款 日等详细情况，应设置“应付票据备查簿”登记签 发和支付的详细情况。
80
贷：银行存款
80
取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：
借：物资采购
80 000
贷：应付票据
80 000
财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项
一、应付票据
(一)应付银行承兑汇票
【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为 80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面 金额的1‰向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承 兑手续，并用于购买原材料。
财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项
一、应付票据
带息票据 按
是
否
计
息
划
分
不带息票据
在票据上注明了利息率， 票据到期时，不仅要支付票 面金额，还要按票面利率支 付利息。
不带息票据一般票面金额 中包含利息，到期只支付票 面金额。我国现行的应付票 据一般为不带息票据。
财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项
(2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连 同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计 入当期财务费用。
第6章 负债 《会计学》PPT课件
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是 指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机 构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。
（4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算， 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生 活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于 开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
借
预收账款
贷
向购货方发货后应冲 预收的款项、收到购 减的预收账款和退回 货方补付的款项 供货方多付的款项
期末预收的款项
（三）预收账款的会计处理 1.向购货单位预收款项时
借：银行存款 贷：预收账款
2.发出货物，销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
3.收到购货单位补付款项 借：银行存款 贷：预收账款
（3）从工资中扣还的各种款项 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款 应交税费——应交个人所得税
（4）月末分配工资费用 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费 实际发生职工福利费时：
借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 销售费用
3
二、负债的确认
符合负债定义的义务，在同时满足以下两个条件时，确认 为负债：
（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、负债的分类
负债按其流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
5
第二节 流动负债
流动负债，是指企业将在一年（含一年）或者超过一年的 一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利、应付利息和一年内到期的长期借款等。
《流动负债》PPT课件
13
• （二）应交增值税的会计核算 • 增值税是对境内销售货物、进口商品，或提
供加工、修理修配劳务的增值额征收的税种。
• 在实务中，区分一般纳税人和小规模纳税人 并采用不同的方法核算。
• 1.一般纳税人应交增值税的核算 • 一般纳税人适用的增值税税率为17%，企业应
当设置“应交税费—应交增值税”科目，下 设“进项税额”、“销项税额”、“进项税 额转出”、“出口退税”、“已交税金”专 栏进行明细核算。
应纳税额=单位税额×销售量
19
• 2.销售应税消费品的会计核算 • 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”
明细科目 • (1)销售应税消费品 • (2)视同销售的应税消费品 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交消费税
20
• (3)委托加工的应税消费品 • 注意收回后直接对外销售和收回后需继续
• 借：原材料
• 贷：银行存款
• （2）小规模纳税人销售货物的会计核算• 源自：应收账款• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税
18
• （三）应交消费税的会计核算 • 1.消费税的计算方法 • 消费税的计算采取从价定率和从量定额两
种方法 (1)从价定率：
应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额：
14
• 一般纳税人可以使用增值税专用发票，进项税 额可以抵扣销项税额。
• （1）进项税额的会计核算 • 借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 • 从2009年起，固定资产等允许抵扣进项税额 • （2）进项税额转出的会计核算 • 如进项税额不能产生销项税额，应转出，以避
• 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
• 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视 同销售行为应当征收增值税。
• （二）应交增值税的会计核算 • 增值税是对境内销售货物、进口商品，或提
供加工、修理修配劳务的增值额征收的税种。
• 在实务中，区分一般纳税人和小规模纳税人 并采用不同的方法核算。
• 1.一般纳税人应交增值税的核算 • 一般纳税人适用的增值税税率为17%，企业应
当设置“应交税费—应交增值税”科目，下 设“进项税额”、“销项税额”、“进项税 额转出”、“出口退税”、“已交税金”专 栏进行明细核算。
应纳税额=单位税额×销售量
19
• 2.销售应税消费品的会计核算 • 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”
明细科目 • (1)销售应税消费品 • (2)视同销售的应税消费品 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交消费税
20
• (3)委托加工的应税消费品 • 注意收回后直接对外销售和收回后需继续
• 借：原材料
• 贷：银行存款
• （2）小规模纳税人销售货物的会计核算• 源自：应收账款• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税
18
• （三）应交消费税的会计核算 • 1.消费税的计算方法 • 消费税的计算采取从价定率和从量定额两
种方法 (1)从价定率：
应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额：
14
• 一般纳税人可以使用增值税专用发票，进项税 额可以抵扣销项税额。
• （1）进项税额的会计核算 • 借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 • 从2009年起，固定资产等允许抵扣进项税额 • （2）进项税额转出的会计核算 • 如进项税额不能产生销项税额，应转出，以避
• 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
• 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视 同销售行为应当征收增值税。
chapter06流动负债[1]
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2020/10/30
chapter06流动负债[1]
（四）应交营业税的核算
1.营业税的计算 应纳税额=营业额×税率
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2020/10/30
chapter06流动负债[1]
2.营业税的核算 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税
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2020/10/30
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2020/10/30
chapter06流动负债[1]
例题
甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万 元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的无 息商业承兑汇票一张，期限3个月。
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2020/10/30
借：在建工程 生产成本 制造费用 管理费用 等
贷：库存商品 应交税费——应交消费税
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2020/10/30
chapter06流动负债[1]
➢例：
✓某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳 增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
借：在建工程 贷：库存商品
66 200 50 000
chapter06流动负债[1]
续前例
（3）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成 本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 该销售符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原 材料负担的增值税额为51 000元。
chapter06流动负债
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2020/10/30
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第六章 流动负债
第一节 负债的特征与种类
一、负债的特征
• 负债（Liabilities）是指企业对于非业主 的债权人所负担的未来的经济责任。
特征：
• 负债是现时存在的，由过去的经济业务 所产生的经济负担；
• 负债是一笔能用货币确切计量或合理估 计的金额；
• 负债在将来必须用债权人所能接受的资 财来偿付；
• 按照每一会计年度的每一雇员工薪额， 计征到累计工薪达到一定金额为止。
3、失业保险税（FUTA tax）
• 又称失业补助税（unemployment compensation tax），根据《联邦失业保 险法案（Federal Unemployment Tax Act ，FUTA）》征收，用于失业救济。
• 消费税（Excise taxes）也称货物税，对 某些商品征收
• 通过“应付销售税”账户处理
借：应收账款 贷：销货 应付销售税
或期末调整： 借：销货
贷：应付销售税 • 按期汇交时： 借：应付销售税
贷：现金
××× ××× ×××
××× ×××
××× ×××
二、应付财产税
• 财产税（Property tax）是对不动产和动 产按估定价值征收。
借：应付账款
×××
贷：应付票据
×××
3、票据到期付款 借：应付票据
利息费用 贷：现金
（二）向银行借款
1、贷款（loan） 借：现金
贷：应付票据 还款同上
××× ×××
×××
××× ×××
2、贴现（discount）
借：现金
×××
应付票据贴现折价 ×××
贷：应付票据
×××
• “应付票据贴现折价”是“应付票据”账 户的备抵账户，到期时转为利息费用
• 企业要进行详细的记录，定期报告工薪 总额和代扣税款
• 工薪税（payroll tax）：由雇主交纳，按 照工薪额计征的税款
• 雇员交纳的税款由雇主预扣代交
1、雇员联邦所得税（employee federal income tax）
• 即个人所得税，由企业代扣，构成企业 的一项流动负债。
• 美国：15%和18%两级，起征点为3000 和5000美元；折让级数
借：应付票据
×××
利息费用
×××
贷：现金
×××
应付票据贴现折价
×××
（三）应计利息的期末调整
借：利息费用
×××
贷：应计利息费用
×××
（应付票据贴现折价）
• 期初转回 • 偿还
第三节 应付税金
一、应付销售税
• 销售税（Sales tax）是对销售商品所征收 的税。增值税（value-added tax）
• 只对雇主征收
• 按照每一会计年度的每一雇员工薪额， 计征到累计工薪达到一定金额为止。
会计处理：
• 编制工薪登记表（payroll register），据 以记录“工薪费用”和“工薪税费用”。
（1）记录工薪费用
借：工薪费用
×××
贷：应付工薪（现金）
×××
应付个人所得税
×××
应付社会保险税
×××
（2）记录工薪税费用 借：工薪税费用
2、净价法st）账户
• 超过折扣期付款时：
借：应付账款
×××
折扣损失
×××
贷：现金
×××
• 折扣损失列作财务费用；或计入购货成 本。
二、应付票据（Notes payable）
（一）购货的账务处理
1、购入固定资产
借：固定资产
×××
贷：应付票据
×××
2、延期支付应付账款
• 财产税按年估征，以地方财政年度起始 日为“留置权日”（lien date），从该日 财产税成为财产所有人的一项法定负债。
• 一般在留置权日后征收，因此，企业需 在通知缴款前估计金额计提财产税
• 估计每月财产税时； 借：财产税费用
贷：应付财产税 • 支付时： 借：应付财产税
预付财产税 贷：现金 • 摊销时： 借：财产税费用 贷：预付财产税
××× ×××
××× ×××
×××
××× ×××
三、应付所得税
• 所得税（Income tax）是对纳税人的应税 所得额（taxable income）所课征的一种 税收。
• 包括企业所得税、个人所得税等
• 应税所得额＝总收入－税法允许的扣减 项目
允许扣减项目： • 正常经营发生的有关成本、费用； • 特殊扣减项目：如捐赠款的一定限额；
• 负债有确切的债权人和到期日，或可以 合理地估计确定。
二、流动负债的分类
• 流动负债（current liabilities）是指 在一年内需要偿还的债务。
• 按应付金额是否肯定分为三类： 1、应付金额可以确定的流动负债 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3、应付金额需要估计的流动负债
第二节 应付账款和应付票据
一、应付账款
• 应付账款（Accounts payable）是指企业 由于赊购商品、材料或接受劳务而发生 的债务。
• 有两种会计处理方法：
1、总价法 • 设置“购货折扣”账户
• 折扣期内付款：
借：应付账款
×××
贷：购货折扣
×××
现金
×××
• “购货折扣”是“购货”账户的备抵账户， 抵减购货成本；或作为其他收益。
• 我国：5%—45%，起征点800元
2、社会保险税（Social insurance tax）
• 又称联邦保险税（FICA tax），由美国 《联邦保险法案（Federal Insurance Contribution Act，FICA）》规定，该税 收形成的资金即为社会福利基金。
• 此税向雇主和雇员同时征收，且双方税 额相等
贷：存入保证金 • 退还时作相反的分录
×××
×××
三、预收收益
• 预收收益（prepaid income）
• 收到款项时：
贷：应付社会保险税 应付联邦失业税 应付州失业税
××× ××× ××× ×××
第四节 其他流动负债
一、应付股利
• 股利（dividend） • 宣布发放股利时： 借：股利（留存收益）
贷：应付股利
××× ×××
二、存入保证金
• 保证金（margins received）
• 收到保证金时： 借：现金
股利收入；以前年度经营净损失
所得税率： • 单一比率税率、累进税率 • 边际税率（marginal rate）
• 定期估计所得税额时：
借：所得税费用
×××
贷：应付所得税
×××
• 实际交纳时： 借：应付所得税
贷：现金
××× ×××
四、应付工薪税
• 新金（salary）和工资（wage）属人工 成本
第一节 负债的特征与种类
一、负债的特征
• 负债（Liabilities）是指企业对于非业主 的债权人所负担的未来的经济责任。
特征：
• 负债是现时存在的，由过去的经济业务 所产生的经济负担；
• 负债是一笔能用货币确切计量或合理估 计的金额；
• 负债在将来必须用债权人所能接受的资 财来偿付；
• 按照每一会计年度的每一雇员工薪额， 计征到累计工薪达到一定金额为止。
3、失业保险税（FUTA tax）
• 又称失业补助税（unemployment compensation tax），根据《联邦失业保 险法案（Federal Unemployment Tax Act ，FUTA）》征收，用于失业救济。
• 消费税（Excise taxes）也称货物税，对 某些商品征收
• 通过“应付销售税”账户处理
借：应收账款 贷：销货 应付销售税
或期末调整： 借：销货
贷：应付销售税 • 按期汇交时： 借：应付销售税
贷：现金
××× ××× ×××
××× ×××
××× ×××
二、应付财产税
• 财产税（Property tax）是对不动产和动 产按估定价值征收。
借：应付账款
×××
贷：应付票据
×××
3、票据到期付款 借：应付票据
利息费用 贷：现金
（二）向银行借款
1、贷款（loan） 借：现金
贷：应付票据 还款同上
××× ×××
×××
××× ×××
2、贴现（discount）
借：现金
×××
应付票据贴现折价 ×××
贷：应付票据
×××
• “应付票据贴现折价”是“应付票据”账 户的备抵账户，到期时转为利息费用
• 企业要进行详细的记录，定期报告工薪 总额和代扣税款
• 工薪税（payroll tax）：由雇主交纳，按 照工薪额计征的税款
• 雇员交纳的税款由雇主预扣代交
1、雇员联邦所得税（employee federal income tax）
• 即个人所得税，由企业代扣，构成企业 的一项流动负债。
• 美国：15%和18%两级，起征点为3000 和5000美元；折让级数
借：应付票据
×××
利息费用
×××
贷：现金
×××
应付票据贴现折价
×××
（三）应计利息的期末调整
借：利息费用
×××
贷：应计利息费用
×××
（应付票据贴现折价）
• 期初转回 • 偿还
第三节 应付税金
一、应付销售税
• 销售税（Sales tax）是对销售商品所征收 的税。增值税（value-added tax）
• 只对雇主征收
• 按照每一会计年度的每一雇员工薪额， 计征到累计工薪达到一定金额为止。
会计处理：
• 编制工薪登记表（payroll register），据 以记录“工薪费用”和“工薪税费用”。
（1）记录工薪费用
借：工薪费用
×××
贷：应付工薪（现金）
×××
应付个人所得税
×××
应付社会保险税
×××
（2）记录工薪税费用 借：工薪税费用
2、净价法st）账户
• 超过折扣期付款时：
借：应付账款
×××
折扣损失
×××
贷：现金
×××
• 折扣损失列作财务费用；或计入购货成 本。
二、应付票据（Notes payable）
（一）购货的账务处理
1、购入固定资产
借：固定资产
×××
贷：应付票据
×××
2、延期支付应付账款
• 财产税按年估征，以地方财政年度起始 日为“留置权日”（lien date），从该日 财产税成为财产所有人的一项法定负债。
• 一般在留置权日后征收，因此，企业需 在通知缴款前估计金额计提财产税
• 估计每月财产税时； 借：财产税费用
贷：应付财产税 • 支付时： 借：应付财产税
预付财产税 贷：现金 • 摊销时： 借：财产税费用 贷：预付财产税
××× ×××
××× ×××
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三、应付所得税
• 所得税（Income tax）是对纳税人的应税 所得额（taxable income）所课征的一种 税收。
• 包括企业所得税、个人所得税等
• 应税所得额＝总收入－税法允许的扣减 项目
允许扣减项目： • 正常经营发生的有关成本、费用； • 特殊扣减项目：如捐赠款的一定限额；
• 负债有确切的债权人和到期日，或可以 合理地估计确定。
二、流动负债的分类
• 流动负债（current liabilities）是指 在一年内需要偿还的债务。
• 按应付金额是否肯定分为三类： 1、应付金额可以确定的流动负债 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3、应付金额需要估计的流动负债
第二节 应付账款和应付票据
一、应付账款
• 应付账款（Accounts payable）是指企业 由于赊购商品、材料或接受劳务而发生 的债务。
• 有两种会计处理方法：
1、总价法 • 设置“购货折扣”账户
• 折扣期内付款：
借：应付账款
×××
贷：购货折扣
×××
现金
×××
• “购货折扣”是“购货”账户的备抵账户， 抵减购货成本；或作为其他收益。
• 我国：5%—45%，起征点800元
2、社会保险税（Social insurance tax）
• 又称联邦保险税（FICA tax），由美国 《联邦保险法案（Federal Insurance Contribution Act，FICA）》规定，该税 收形成的资金即为社会福利基金。
• 此税向雇主和雇员同时征收，且双方税 额相等
贷：存入保证金 • 退还时作相反的分录
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三、预收收益
• 预收收益（prepaid income）
• 收到款项时：
贷：应付社会保险税 应付联邦失业税 应付州失业税
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第四节 其他流动负债
一、应付股利
• 股利（dividend） • 宣布发放股利时： 借：股利（留存收益）
贷：应付股利
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二、存入保证金
• 保证金（margins received）
• 收到保证金时： 借：现金
股利收入；以前年度经营净损失
所得税率： • 单一比率税率、累进税率 • 边际税率（marginal rate）
• 定期估计所得税额时：
借：所得税费用
×××
贷：应付所得税
×××
• 实际交纳时： 借：应付所得税
贷：现金
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四、应付工薪税
• 新金（salary）和工资（wage）属人工 成本