2. 会计理论背景：会计的历史与发展
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
备查簿 详细、 按顺序 记录每 一项经 济业务 日记账 簿 按业务 顺序作 出会计 记录 分类账 簿 按账户 开设
余额试 算平衡 表
会计理论
2.2 复式记帐法
复式簿记的发展阶段
复式簿记 佛罗伦萨式 阶段 萌芽阶段 特点 记账方法：转账 记账对象：仅限于债权债务 记录形式：叙述式
热那亚式
改进阶段
记账方式：复式 记账对象：除债权债务外，还包括商品、 现金 记录形势：左右对照式，即账户式
会计理论
2.3近代会计的发展
18世纪60年代到19世纪所进行的产业革命，显著的促进了生产力 发展并极大的提高了生产的社会化程度，使人类社会进入了工 业经济时代。社会政治、经济、科技环境的重大变化，也使簿 记发展进入完善阶段。 第一，簿记立法受到重视并很快成为国家法律的重要部分； 第二，政府与公司逐渐使簿记组织建设正常化，并在管理中发挥 作用； 第三，围绕资产负债表的研究不仅进一步完善了簿记的理论结构， 而且奠定了法定审计的基础； 第四，在对簿记理论中的“拟人说”批判的基础上，先后出现了 “二帐系”、“一帐系”、“三帐系”学说，以及“资本循环” 等学说，使簿记理论建设成为世界性的工作。 最后，由于簿记技术处理与簿记原理表述方面的区别，形成了以 德、法为代表的“大陆簿记”和与英国为代表的“英式簿记”， 并成为20世纪的“大陆会计”与“英美会计”的基础。
4、报表审计制度 在19世纪，审计比成本会计获得了更大的发展。这主要是由于英 国议会通过的一些法律起了强劲的促进作用。“企业对外提供 会计报表必须经过特许或注册会计师审查签署意见后才能生效” 作为一项制度逐渐在一些国家确立起来。
会计理论
2.4 现代会计的发展
20世纪是科技与经济发展变化迅速的世纪。三四十年代的新技术 革命使人类进入到了科学社会化、技术社会化、管理社会化、 教育社会化，以及生产社会化的新阶段，转瞬之间，现代市场 经济形成，并进一步朝着系统化、信息化、科学化方向发展。 在此情况下，作为一门适应性学科的会计，必然也要适应这些 变化，主要表现为财务会计与管理会计的分离、电算化会计的 出现等。
会计理论
2.3近代会计的发展
2.3.2近代会计发展的主要成果 3、成本会计
对收益计算的日趋严格，还导致了成本会计的产生和发展。在19 世纪末，由于重工业的发展和生产规模的扩大，企业的制造费 用也随之上升，成为生产总成本的重要组成部分，其中，许多 期间性费用需要经过认真的确定与分摊。这时，企业的生产过 程又趋于复杂，一个企业常常生产多种产品，成本的归集和分 配越来越复杂化，从而要求对各产品、各工序的成本进行精确 的计算。同时，为了便于加强生产控制和提高效率，又使成本 记录与帐务帐户相结合，产生了成本会计制度。
19世纪下半期，在accounts的基础上形成了accounting这个词， 这时簿记向会计的转化无论从形式到内容都区别开来，并最终 为实现由簿记发展阶段向会计发展阶段的转变从各个方面创造 了基本条件。
会计理论
2.1 早期的会计
2.1.2 会计行为产生的历史条件 1、生产活动是会计行为产生的前提
（1）只有在人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会 计思想和会计行为。也就是说，如果没有人类的生产活动，处 于萌芽状态的会计行为——原始的计量与记录行为就不会出现；
会计理论
2.4 现代会计的发展
2.4.1财务会计与管理会计的分离 随着所有权与经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得 失主要取决于管理当局的经营决策。管理当局为了加强对经营 活动的控制、预测，需要会计提供越来越多的与经营决策密切 相关的会计信息。这些会计信息更侧重于管理当局的计划、决 策、预测和分析的信息需要。它在形式上灵活多样，在内容上 也极为广泛（同时包括货币与非货币信息），而时间上要更加 及时。 所以在20世纪初以来，逐渐产生了相对于财务会计的另一个分 支——管理会计，即主要为管理当局内部决策提供信息的会计， 或称为对内会计。
记账方法：复式 记账对象：除债权债务、商品、现金外， 还包括损益与资本 记录形式：账户式
威尼斯式
完备阶段
会计理论
2.2 复式记帐法
2、复式簿记的广泛传播 15世纪至19世纪上半页是复式簿记在欧洲大陆传播时期，但这一 阶段在簿记技术方法方面几乎没有多大改变。 17世纪，西欧开始对传入的意大利簿记方法加以改进，基本程序 和基本观念仍然保留，但是其常用的分类账和日记账程序术语 根据所在国习惯加以改进，确定了大量的规则，同时在会计账 簿之外开始出现财务报表，复式簿记方法日臻完善。
会计理论
2.3近代会计的发展
2.3.1近代影响会计发展的代表性因素
股份有限公司
工 业 革 命
近代影响会计发展 的代表性因素
铁 路 公 司
专业会计师的出现
会计理论
2.3近代会计的发展
2.3.2近代会计发展的主要成果 1、折旧会计
Байду номын сангаас
随着工厂制度的建立，企业逐渐转为持续经营，而且开始采用机 器设备，长期资产日益增多。这样，必然产生长期资产投资在 生产过程中如何转换为成本的问题，从而导致了折旧思想的形 成，折旧会计便应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法 平均摊销长期资产成本的惯例。
2、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石 器时代）
3、经济“书契”计量（人类进入文明时代的前夜）
会计理论
2.2 复式记帐法
会计思想和会计行为可以追溯到史前时代，原始人采用“刻木记 事”、“结绳记事”等原始的计量和记录方式，孕育着数学、 会计计量的萌芽形态。从严格意义上讲，原始的记录行为并不 是一种单纯的会计行为和会计方法，而是一种与数学、统计学 以及其他学科有关的综合性的行为和方法，利特尔顿 （A.C.Littleton）认为，会计从数字属性方面而言与统计学 是相同的。严格意义上的会计特征，是到单式簿记阶段才表现 出来的。而复式簿记产生才标志着会计真正成为“科学体系”， 因此，复式原理运用是会计发展史上“第一个里程碑”。
（2）生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一推动力。 原始的计量与记录行为是社会生产发展的必然结果，是人们为 维护生存与发展，对生产和生活资料进行管理的客观需要；是 人们参加社会生产实践的结果。 2、私有制的出现
会计理论
2.1 早期的会计
2.1.3 早期会计计量行为的历史演进
1、会计的历史起点：简单刻记与直观绘图记事阶段 （旧石器时代中晚期）
会计理论
2.2 复式记帐法
2.2.1单式簿记 单式簿记的出现是基于保护奴隶主或封建主物质财产的安全，以 及证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。“可 供18世纪的企业家利用的现存会计方法是由商人和庄园主建立 起来的……庄园会计主要是为了证明管家是否诚实、有效地履 行其职责的需要而产生的”。 所谓单式记帐法，是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙 去脉的一种记账方法。这种方法除了对有关人欠（应收款）、 欠人（应付款）的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐 户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记 或不予登记的记帐方法。其特点是平时只登记现金、银行存款 的收付业务和各种往来帐项，而对于固定资产折旧、材料物资 的耗用等，则不予登记。
会计理论
2.1 早期的会计
2.1.1“会计”名称的起源 1、中国“会计”的起源
中国从古至今就没有“簿记”这个词，中文和日文中的簿记是从 英文“Book-keeping”翻译过来的。
对于“会计”这个词的起源，中国会计界曾有三种不同的观点： 一是认为“会计”起源于夏代,有《史记夏本纪》为证;二是认 为“会计”起源于战国时代，其主要依据是《周礼》和《孟子》 以及先秦时代的其他重要的著作;第三种说法是“会计”起源于 西周。 2、西方会计的起源与发展
会计理论
2. 会计理论背景：会计的历史与发展
会计理论
要深刻理解会计理论。首先，有必要了解会计是什么？有 的学者说会计是管理活动，有的学者说会计是信息系统，而也 有人会说会计就是一种核算的工具。那到底什么是会计呢？读 史使人明智。作为本书的第2章，在介绍会计理论之前，有必要 从会计历史与发展角度，较系统地理解会计时如何产生和发展 的，理解会计行为本质应该是什么，如何界定会计概念。本章 先对会计发展的历史进行回顾，了解会计的产生与发展，在此 基础上对于现在会计的概念进行概括。
2.2.2复式簿记 1、复式簿记的产生与发展
（1）复式簿记的产生条件
会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在1933年出版的《20世纪之 前的会计发展》一书中，提到复式簿记产生的7个必要条件。 在资料要素方面：①私有财产（Private Property），提供所有 权变更的会计记录；②资本（Capital），提供它处于不同形 态、流转与不同环节的会计记录；③商业（Commerce），提供 财产、银钱进出方面的会计记录；④信贷（Credit），提供信 用交往方面的记录。
2、资本与收益区分 持续经营企业需要大量资本，而且要求对投入资本和资本报酬加 以区分。19世纪下半页以后，由于股份公司形成获得较大发展， 企业规模不断的扩大，资本易于转让流通，投资者日益与经营 者分离，并更加关心投资报酬。因此，会计服务的对象转向不 直接参与经营活动的业主，这使得必须对作为业主投入企业的 资本和作为投资报酬的收益加以区分。
会计理论
2.2 复式记帐法
小结 从复式簿记的产生、发展和广泛传播的历史过程中可以看出，虽 然复式簿记产生于意大利，但它的发展和初步完善是经济发展 和会计实践的必然产物，是不同时期不同地区人们的共同成果。 正如利特尔顿（Littleton）等人所指出的那样，它凝结了无 数人的经验和智慧，只能说是人们通过长期记帐实践不断改进 方法和技术的结果。但是，从1494年卢卡.帕乔利的著作问世 至19世纪期间，尽管复式记帐得到了广泛的传播，但人们还是 普遍认为，这段时期是复式簿记发展的停滞时期。在这个时期， 会计技术从本质上讲是应用性的，也就是说，是应社会之需要 和企业状况的变化而发展的，人们所关心的是复式簿记的记录 功能和汇总功能，我们今天所接触到的与利润计算和资产计价 有关的大部分问题，与当时的商人几乎是无关的。
在表现手段方面：①文字（the Art of Writing），为簿记的永 久性记录手段；②货币经济（Money Economy），为交换的手 段、会计计算的共同尺度；③算术（Arithmetic），计算手段， 是构成会计记录实体的一个要素。
会计理论
2.2 复式记帐法
1494年，卢卡.帕乔利（Luca Paciolo）的著作《算术、几何、比 与比例概要》的问世，成为会计发展史上的里程碑,在这本著作 里，卢卡.帕乔利专设一章“计算与记录详论”第一次详细介绍 和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的 普及奠定了基础。
会计理论
2.4 现代会计的发展
2.4.3 现代会计的特征 现代会计的出现使得会计不再局限于实用主义导向，开始逐步拓 展其应有的理论地位，对现实起到解释和预测等理论功能。现 代会计的特征主要包括以下几个方面： 1、会计研究主体的发展变化 会计的研究主体不再是以单个学者为单位，而转变为以会计专业 团体为主体。以美国为例，推动会计理论研究的主要驱动力量 来自于以下会计专业团体：美国公共会计师协会（AICPA）、 美国财务会计准则委员会（FASB）和美国会计学会（AAA）等 权威性会计团体。
1922奎因斯坦的《管理会计、财务管理入门》问世，首先提出了 管理会计这个名词，1924年麦金西的专著《管理会计》出版， 标志着管理会计的形成。
会计理论
2.4 现代会计的发展
2.4.2 计算机技术与会计信息系统
人类社会进入“信息时代”。企业的组织形式、营销方式都处于 变革之中，新的经济环境对会计从理论到实践产生着巨大的影 响，对传统会计理论到会计实践提出了挑战。网络技术的长足 发展，使得信息高速公路四通八达，目前大部分上市公司的财 务报告均在网上发布，因为没有了地域和时间的限制。也正是 由于会计报告对外报出的方便和容易获得，使得会计信息使用 者呈现多元化、不确定的发展趋势，外部利益集团的瞬息万变 给未来投资者带来了更为广阔的施展空间。
会计理论
2.2 复式记帐法
2.2.1单式簿记 单式记帐法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主 要表现在： ①单式记帐法不能全面、完整地反映经济活动过程； ②单式记帐法下帐户记录的数字之间缺乏必然的联系。 因而单式簿记的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制。
会计理论
2.2 复式记帐法
余额试 算平衡 表
会计理论
2.2 复式记帐法
复式簿记的发展阶段
复式簿记 佛罗伦萨式 阶段 萌芽阶段 特点 记账方法：转账 记账对象：仅限于债权债务 记录形式：叙述式
热那亚式
改进阶段
记账方式：复式 记账对象：除债权债务外，还包括商品、 现金 记录形势：左右对照式，即账户式
会计理论
2.3近代会计的发展
18世纪60年代到19世纪所进行的产业革命，显著的促进了生产力 发展并极大的提高了生产的社会化程度，使人类社会进入了工 业经济时代。社会政治、经济、科技环境的重大变化，也使簿 记发展进入完善阶段。 第一，簿记立法受到重视并很快成为国家法律的重要部分； 第二，政府与公司逐渐使簿记组织建设正常化，并在管理中发挥 作用； 第三，围绕资产负债表的研究不仅进一步完善了簿记的理论结构， 而且奠定了法定审计的基础； 第四，在对簿记理论中的“拟人说”批判的基础上，先后出现了 “二帐系”、“一帐系”、“三帐系”学说，以及“资本循环” 等学说，使簿记理论建设成为世界性的工作。 最后，由于簿记技术处理与簿记原理表述方面的区别，形成了以 德、法为代表的“大陆簿记”和与英国为代表的“英式簿记”， 并成为20世纪的“大陆会计”与“英美会计”的基础。
4、报表审计制度 在19世纪，审计比成本会计获得了更大的发展。这主要是由于英 国议会通过的一些法律起了强劲的促进作用。“企业对外提供 会计报表必须经过特许或注册会计师审查签署意见后才能生效” 作为一项制度逐渐在一些国家确立起来。
会计理论
2.4 现代会计的发展
20世纪是科技与经济发展变化迅速的世纪。三四十年代的新技术 革命使人类进入到了科学社会化、技术社会化、管理社会化、 教育社会化，以及生产社会化的新阶段，转瞬之间，现代市场 经济形成，并进一步朝着系统化、信息化、科学化方向发展。 在此情况下，作为一门适应性学科的会计，必然也要适应这些 变化，主要表现为财务会计与管理会计的分离、电算化会计的 出现等。
会计理论
2.3近代会计的发展
2.3.2近代会计发展的主要成果 3、成本会计
对收益计算的日趋严格，还导致了成本会计的产生和发展。在19 世纪末，由于重工业的发展和生产规模的扩大，企业的制造费 用也随之上升，成为生产总成本的重要组成部分，其中，许多 期间性费用需要经过认真的确定与分摊。这时，企业的生产过 程又趋于复杂，一个企业常常生产多种产品，成本的归集和分 配越来越复杂化，从而要求对各产品、各工序的成本进行精确 的计算。同时，为了便于加强生产控制和提高效率，又使成本 记录与帐务帐户相结合，产生了成本会计制度。
19世纪下半期，在accounts的基础上形成了accounting这个词， 这时簿记向会计的转化无论从形式到内容都区别开来，并最终 为实现由簿记发展阶段向会计发展阶段的转变从各个方面创造 了基本条件。
会计理论
2.1 早期的会计
2.1.2 会计行为产生的历史条件 1、生产活动是会计行为产生的前提
（1）只有在人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会 计思想和会计行为。也就是说，如果没有人类的生产活动，处 于萌芽状态的会计行为——原始的计量与记录行为就不会出现；
会计理论
2.4 现代会计的发展
2.4.1财务会计与管理会计的分离 随着所有权与经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得 失主要取决于管理当局的经营决策。管理当局为了加强对经营 活动的控制、预测，需要会计提供越来越多的与经营决策密切 相关的会计信息。这些会计信息更侧重于管理当局的计划、决 策、预测和分析的信息需要。它在形式上灵活多样，在内容上 也极为广泛（同时包括货币与非货币信息），而时间上要更加 及时。 所以在20世纪初以来，逐渐产生了相对于财务会计的另一个分 支——管理会计，即主要为管理当局内部决策提供信息的会计， 或称为对内会计。
记账方法：复式 记账对象：除债权债务、商品、现金外， 还包括损益与资本 记录形式：账户式
威尼斯式
完备阶段
会计理论
2.2 复式记帐法
2、复式簿记的广泛传播 15世纪至19世纪上半页是复式簿记在欧洲大陆传播时期，但这一 阶段在簿记技术方法方面几乎没有多大改变。 17世纪，西欧开始对传入的意大利簿记方法加以改进，基本程序 和基本观念仍然保留，但是其常用的分类账和日记账程序术语 根据所在国习惯加以改进，确定了大量的规则，同时在会计账 簿之外开始出现财务报表，复式簿记方法日臻完善。
会计理论
2.3近代会计的发展
2.3.1近代影响会计发展的代表性因素
股份有限公司
工 业 革 命
近代影响会计发展 的代表性因素
铁 路 公 司
专业会计师的出现
会计理论
2.3近代会计的发展
2.3.2近代会计发展的主要成果 1、折旧会计
Байду номын сангаас
随着工厂制度的建立，企业逐渐转为持续经营，而且开始采用机 器设备，长期资产日益增多。这样，必然产生长期资产投资在 生产过程中如何转换为成本的问题，从而导致了折旧思想的形 成，折旧会计便应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法 平均摊销长期资产成本的惯例。
2、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石 器时代）
3、经济“书契”计量（人类进入文明时代的前夜）
会计理论
2.2 复式记帐法
会计思想和会计行为可以追溯到史前时代，原始人采用“刻木记 事”、“结绳记事”等原始的计量和记录方式，孕育着数学、 会计计量的萌芽形态。从严格意义上讲，原始的记录行为并不 是一种单纯的会计行为和会计方法，而是一种与数学、统计学 以及其他学科有关的综合性的行为和方法，利特尔顿 （A.C.Littleton）认为，会计从数字属性方面而言与统计学 是相同的。严格意义上的会计特征，是到单式簿记阶段才表现 出来的。而复式簿记产生才标志着会计真正成为“科学体系”， 因此，复式原理运用是会计发展史上“第一个里程碑”。
（2）生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一推动力。 原始的计量与记录行为是社会生产发展的必然结果，是人们为 维护生存与发展，对生产和生活资料进行管理的客观需要；是 人们参加社会生产实践的结果。 2、私有制的出现
会计理论
2.1 早期的会计
2.1.3 早期会计计量行为的历史演进
1、会计的历史起点：简单刻记与直观绘图记事阶段 （旧石器时代中晚期）
会计理论
2.2 复式记帐法
2.2.1单式簿记 单式簿记的出现是基于保护奴隶主或封建主物质财产的安全，以 及证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。“可 供18世纪的企业家利用的现存会计方法是由商人和庄园主建立 起来的……庄园会计主要是为了证明管家是否诚实、有效地履 行其职责的需要而产生的”。 所谓单式记帐法，是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙 去脉的一种记账方法。这种方法除了对有关人欠（应收款）、 欠人（应付款）的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐 户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记 或不予登记的记帐方法。其特点是平时只登记现金、银行存款 的收付业务和各种往来帐项，而对于固定资产折旧、材料物资 的耗用等，则不予登记。
会计理论
2.1 早期的会计
2.1.1“会计”名称的起源 1、中国“会计”的起源
中国从古至今就没有“簿记”这个词，中文和日文中的簿记是从 英文“Book-keeping”翻译过来的。
对于“会计”这个词的起源，中国会计界曾有三种不同的观点： 一是认为“会计”起源于夏代,有《史记夏本纪》为证;二是认 为“会计”起源于战国时代，其主要依据是《周礼》和《孟子》 以及先秦时代的其他重要的著作;第三种说法是“会计”起源于 西周。 2、西方会计的起源与发展
会计理论
2. 会计理论背景：会计的历史与发展
会计理论
要深刻理解会计理论。首先，有必要了解会计是什么？有 的学者说会计是管理活动，有的学者说会计是信息系统，而也 有人会说会计就是一种核算的工具。那到底什么是会计呢？读 史使人明智。作为本书的第2章，在介绍会计理论之前，有必要 从会计历史与发展角度，较系统地理解会计时如何产生和发展 的，理解会计行为本质应该是什么，如何界定会计概念。本章 先对会计发展的历史进行回顾，了解会计的产生与发展，在此 基础上对于现在会计的概念进行概括。
2.2.2复式簿记 1、复式簿记的产生与发展
（1）复式簿记的产生条件
会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在1933年出版的《20世纪之 前的会计发展》一书中，提到复式簿记产生的7个必要条件。 在资料要素方面：①私有财产（Private Property），提供所有 权变更的会计记录；②资本（Capital），提供它处于不同形 态、流转与不同环节的会计记录；③商业（Commerce），提供 财产、银钱进出方面的会计记录；④信贷（Credit），提供信 用交往方面的记录。
2、资本与收益区分 持续经营企业需要大量资本，而且要求对投入资本和资本报酬加 以区分。19世纪下半页以后，由于股份公司形成获得较大发展， 企业规模不断的扩大，资本易于转让流通，投资者日益与经营 者分离，并更加关心投资报酬。因此，会计服务的对象转向不 直接参与经营活动的业主，这使得必须对作为业主投入企业的 资本和作为投资报酬的收益加以区分。
会计理论
2.2 复式记帐法
小结 从复式簿记的产生、发展和广泛传播的历史过程中可以看出，虽 然复式簿记产生于意大利，但它的发展和初步完善是经济发展 和会计实践的必然产物，是不同时期不同地区人们的共同成果。 正如利特尔顿（Littleton）等人所指出的那样，它凝结了无 数人的经验和智慧，只能说是人们通过长期记帐实践不断改进 方法和技术的结果。但是，从1494年卢卡.帕乔利的著作问世 至19世纪期间，尽管复式记帐得到了广泛的传播，但人们还是 普遍认为，这段时期是复式簿记发展的停滞时期。在这个时期， 会计技术从本质上讲是应用性的，也就是说，是应社会之需要 和企业状况的变化而发展的，人们所关心的是复式簿记的记录 功能和汇总功能，我们今天所接触到的与利润计算和资产计价 有关的大部分问题，与当时的商人几乎是无关的。
在表现手段方面：①文字（the Art of Writing），为簿记的永 久性记录手段；②货币经济（Money Economy），为交换的手 段、会计计算的共同尺度；③算术（Arithmetic），计算手段， 是构成会计记录实体的一个要素。
会计理论
2.2 复式记帐法
1494年，卢卡.帕乔利（Luca Paciolo）的著作《算术、几何、比 与比例概要》的问世，成为会计发展史上的里程碑,在这本著作 里，卢卡.帕乔利专设一章“计算与记录详论”第一次详细介绍 和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的 普及奠定了基础。
会计理论
2.4 现代会计的发展
2.4.3 现代会计的特征 现代会计的出现使得会计不再局限于实用主义导向，开始逐步拓 展其应有的理论地位，对现实起到解释和预测等理论功能。现 代会计的特征主要包括以下几个方面： 1、会计研究主体的发展变化 会计的研究主体不再是以单个学者为单位，而转变为以会计专业 团体为主体。以美国为例，推动会计理论研究的主要驱动力量 来自于以下会计专业团体：美国公共会计师协会（AICPA）、 美国财务会计准则委员会（FASB）和美国会计学会（AAA）等 权威性会计团体。
1922奎因斯坦的《管理会计、财务管理入门》问世，首先提出了 管理会计这个名词，1924年麦金西的专著《管理会计》出版， 标志着管理会计的形成。
会计理论
2.4 现代会计的发展
2.4.2 计算机技术与会计信息系统
人类社会进入“信息时代”。企业的组织形式、营销方式都处于 变革之中，新的经济环境对会计从理论到实践产生着巨大的影 响，对传统会计理论到会计实践提出了挑战。网络技术的长足 发展，使得信息高速公路四通八达，目前大部分上市公司的财 务报告均在网上发布，因为没有了地域和时间的限制。也正是 由于会计报告对外报出的方便和容易获得，使得会计信息使用 者呈现多元化、不确定的发展趋势，外部利益集团的瞬息万变 给未来投资者带来了更为广阔的施展空间。
会计理论
2.2 复式记帐法
2.2.1单式簿记 单式记帐法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主 要表现在： ①单式记帐法不能全面、完整地反映经济活动过程； ②单式记帐法下帐户记录的数字之间缺乏必然的联系。 因而单式簿记的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制。
会计理论
2.2 复式记帐法