第九章 筹资与投资循环审计

第二节 筹资与投资循环审计实施
【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公 司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在 相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录 如下: 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。 总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买 卖。 甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请, 由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立 的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资 金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录 由会计部处理。
案例分析
世邦公司对该项投资业务存在的失控点为： 1. 世邦公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需 投资6 000万元的结论，但实际投资只需3 000万元。世邦公司对 投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资 金的情况缺乏应有的监督检查； 2. 世邦公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报 告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资 金到账后多长时间办理完工商变更登记； 3. 大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即 查明大华公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资 金；
财务报表认定
存在 √ √ 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√
√
√
（二）实施借款的实质性程序
此步骤可实现目 标D
步骤一：获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报 表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位 币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前 此步骤可实现目 后期一致。 标B 步骤二：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；对 被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分 析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 此步骤可实现目 步骤三：对短期借款进行函证。 标A、C 步骤四：检查短期借款的增加和减少。 此步骤可实现目 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借 标A、B、D 款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相 关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，应检查相关记 录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。
第二节 筹资与投资循环审计实施
（二）实施投资活动的控制测试程序
步骤一：了解投资循环的内部控制
获取相关的内部控制资料或文件，并对内部控制设计 和控制是否得到执行进行评价。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 1. 投资资产购置和处置制度的测试
审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理 人员审批。
第一节 筹资与投资循环审计的目标和范围
筹资与投资循环的特点： 1. 业务较少（审计年度内的交易数量较少，而
2. 3.
每笔交易的金额通常较大）； 金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行 会计处理，将会导致重大错误，从而对会计 报表的公允反映产生较大的影响）； 约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规 和相关契约的规定）。
9.筹资计划书
第二节 筹资与投资循环审计实施
一、筹资循环内部控制制度的内容
健全的授权审批制度 合理的职责分离制度 签约控制
实物保管控制
详细的会计记录制度
第二节 筹资与投资循环审计实施
二、投资循环内部控制制度
授权审批制度 职责分工制度 会计记录制度 决策程序控制 投资收益控制 投资资产的保护控制 对外投资处置控制
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤三：评价筹资循环的内部控制
审计人员对筹资循环内部控制进行测试后，应根据 收集的证据结合专业分析和职业判断，对筹资循环的内 部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推 断有无导致财务报表相关项目的重大错报风险发生，并 以此设计和实施下一步审计程序的性质、时间、和范围。
实质性程序
此步骤可实现目 标D
步骤五：复核短期借款利息。 根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利 此步骤可实现目 息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录， 标 C、 E 必要时提请进行调整。 步骤六：检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权 此步骤可实现目 是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一 标E 致。 步骤七：检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的列报： 1．检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质 押借款、保证借款分别披露； 2．检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、 年利率、逾期未偿还的原因和预期还款期等进行披露。
第二节 筹资与投资循环审计实施
（二）实施筹资活动的控制测试程序
步骤一：了解筹资循环的内部控制
审计人员可以通过查阅客户的有关规章制度、文件资 料，向有关人员口头查询或现场调查的方式，了解客户是 否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制是否得到 执行进行评价。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤二：对筹资循环内部控制进行有效性测试
对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段 期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。 对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合 投资所占的比例和准则的要求。
5.投资业务的盘点制度
了解企业是否定期进行证券资产的盘点。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤三：评价投资循环的内部控制 审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控 制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断， 对该循环的业务内部控制进行总体评价，确定内部控制 的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和 重点。 [小提示]通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出 控制测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制 活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结 果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。
2.1
2.2
案例导入
大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦 公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与大华公司签 订了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于2002年6 月对大华公司投出6000万元，2002年12月由于大华公司增资扩 股的相关法律手续尚未办理完毕，世邦公司的投资交易尚未完 成。世邦公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占 用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至 2002年12月底资金占用费262万元。至2003年4月根据大华公司 提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实际出资 3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000 万元，2004年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。 世邦公司没有能够收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5 月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利 益没有得到保证。世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的 失误呢？
1. 授权审核制度的测试。选择某项筹资业务，检查有无 董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。 2. 债券和股票发行、保管制度的测试。发行的测试主要 在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的 账户记录，检查其发行在外的债券同董事会核准的发行数是 否一致；通过现场观察的方式，检查未发行的债券和股票， 以及库藏股票是否由指定的职员来进行保管；非保管人员是 否只有在得到恰当的授权下才能接触股票和债券。 3. 账簿体系和记账制度的测试。抽查筹资业务的会计记 录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判 断其会计处理过程是否符合会计准则和相关制度的要求。
第二节 筹资与投资循环审计实施
五、筹资与投资循环的实质性程序
1
借款项目的审计Biblioteka Baidu
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投资项目的审计
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借款项目的审计
（一）确定借款的审计目标
审计目标
A.资产负债表中记录的借款 是存在的。 B.所有应当记录的借款均已 记录。 C.记录的借款是被审计单位 应当履行的现时义务。 D.借款以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的计 价调整已恰当记录。 E.借款已按照企业会计准则 的规定在财务报表中做出恰 当列报。
第二节 筹资与投资循环审计实施
A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现: 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经 会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部 已将8 000万元汇入该户。 证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清 单交给会计部,会计部据以汇总登记。 要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与 投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。
一、筹资循环涉及的主要活动
制定融资计划 偿还本息和发 放股利 审批授权 筹 资 循 环 计算利息或股利
筹资计划的实施
取得资金
二、投资循环涉及的主要活动
投资决策
审批授权 转让证券或收回 其他投资
投 资 循 环
投资计划的实施
取得投资收益
三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录
筹资活动 1.债券或股票 2.债券契约 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议 6.借款合同或协议 7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账 投资活动 1. 股票或债券 2. 经纪人通知书 3. 债券契约 4. 企业的章程及有关协议 5. 投资协议 6. 有关记账凭证 7. 有关会计科目的明细账和总账 8. 投资计划书
2. 投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工 询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。 3.投资业务的有价证券保管制度是否健全有效 观察其保管是自行保管还是由第三方独立保管，如果是企 业自行保管，观察有无职责分离，存取证券有无经手人签字。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 4. 投资的期末计价的测试
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第九章 筹资与投资循环审 计
第九章 筹资与投资循环审计 教学目的与要求： 了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循 环内部控制的特点，以及相关内部控制的测
试；
掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审
计程序。
教学内容
1
筹资与投资循环审计的目标与范围
2
筹资与投资循环审计实施 筹资与投资的内部控制和控 制测试 主要账户的实质性程序
第二节 筹资与投资循环审计实施
【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有: 1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易 保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计 部审核和记录,由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经 独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存 在协议外的约定。 3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证 券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相 容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。 4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券 分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投 资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。
第二节 筹资与投资循环审计实施
三、筹资活动的控制测试
（一）确定筹资活动的控制目标 筹资交易设立内部控制应达到以下目标： 1. 记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）； 2. 筹资交易均已记录（完整性）； 3. 筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分 摊）； 4. 筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披 露正确（列报）。
第二节 筹资与投资循环审计实施
若甲公司本年度以发行股票的形式进行筹资 2000万元，A注册会计师应该如何确定甲公司内 部控制运行有效性？ 1.了解内部控制（询问、检查等方式） 2.控制测试（授权？发行数？保管？） 3.评价
第二节 筹资与投资循环审计实施
四、投资活动的控制测试
（二）确定投资活动的控制目标 投资交易设立内部控制应达到以下目标： 1.记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）； 2. 投资交易均已记录（完整性）； 3. 投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分 摊）； 4. 投资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披 露正确（列报）。