第九章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计一、大纲一筹资与投资循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试三借款审计四所有者权益审计五投资审计二、本章重点、难点一筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达;2. 筹资与投资循环的特性1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;3. 凭证与会计记录4.主要业务活动二内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试1筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权．．．．．；B 申请发行债券时,应履行审批．．手续,向有关机关递交相关文件；C 应付债券的发行,要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D 每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．；E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对；H 未发行．．．的债券必须有专人负责；I 债券的购回．．要有正式的授权程序;如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息；e 是否将应付债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响；而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因;B 测试应付债券内部控制针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理;C 分析评价应付债券内部控制;2投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容A 合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作;B 健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管,二是由企业自行保管,则必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券;C 详尽的会计核算制度D 严格的记名登记制度E 完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点;②投资的内部测试内容A 了解投资内部控制制度；B 进行简易抽查；C 审阅内部盘核报告；D 分析企业投资业务管理报告；E 评价长期投资内部控制制度;三借款审计1. 审计目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务;低估债务经常伴随着低估成本费用,从而达到高估利润的目的;因此,是否低估负债是一个关注的要点;1了解并确定被审计单位有关借款的内部控制．．．．是否存在、有效且一贯遵守；2确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录．．完毕,有无遗漏；3确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在．．．．,是否为被审计单位所承担；4确认被审计单位所有借款的会计处理．．．．是否正确；5确定被审计单位各项借款的发生是否符合．．有关法律的规定．．,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映．．是否恰当;2. 借款的实质性测试1借款实质性测试的主要内容表13-4 借款实质性测试的主要内容2借款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少,以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法;②一般被审计单位应付债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的;③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等;④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性．．．,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证;函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项;3.财务费用的实质性测试1审计目标A 确定财务费用的记录．．是否完整；B 确定财务费用的计算．．是否正确；C 确定财务费用的披露．．是否适当;2审计程序A 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符;账表核对B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量;分析性复核C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性;检查各项借款期末应计利息有无预计入账;注意检查现金折扣的会计处理是否正确;D 检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一致;E 检查“财务费用－其他”明细账,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性;F审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整;G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税;H 检查财务费用的披露是否恰当;四所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据;同时,由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计;但是,对所有者权益进行单独审计仍是十分必要．．．．．．的;1.审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据;3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料;4确定会计报表上所有权益的反映是否恰当;2. 实质性测试1股本和实收资本的实质性测试程序2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项①通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化;②股本、实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用;编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对;③实收资本的增减变动：A 企业设立时,实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 减少资本;④企业减资,需要满足三个条件：A应事先通知所有债权人,债权人无异议；B经股东大会决议同意,并修改公司章程；C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额;⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产;我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制;因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数,又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况,故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符;对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业,由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时,可在检查这些记录的基础上,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符;3资本公积和盈余公积实质性测试程序表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序4未分配利润的实质性测试五投资审计1. 审计目标１确定投资是否存在．．；2确定投资是否归被审计单位所有．．；3确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整．．；4确定投资的计价．．方法成本法或权益法是否正确；5确定投资的年末余额．．是否正确；6确定投资在会计报表上的披露．．是否恰当;2．实质性测试1获取或编制投资明细表2分析性复核①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例．．,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失;②计算投资收益．．．．占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益,判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动;3实地盘点投资资产,并检查账实是否相符①盘点库存证券；②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿;盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行;如实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额;如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在;①清点或函证股票数量；②清点或函证债券数量；③通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在;对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资,还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查;4检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销,每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和;注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查．．．．摊销的方法是否合规,每期摊销额的计算是否正确无误;5检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面：①注册会计师应按照不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益;还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时,是否再次重复计入“投资收益”账户;6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%;7检查长期投资的核算方法权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动,注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二,投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确;为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得;否则,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情况或数据;8检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象;9检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审计单位应计提的长期投资减值准备,如计算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整;对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源,或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确;10检查本期发生的重大股权变动①对于当期尤其是会计年度结束前发生的重大股权转让,应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议,分析是否存在不等价交换,判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润,粉饰财务状况；②对于年度内取得股权的,应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉及的款项是否已经支付或收取;11确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50％,是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显着的差异,注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露;否则,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映;六其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计1应收补贴款的审计2其他应收款的审计选择一定金额以上,账龄较长或异常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表;对发出询证函未能收回及未发出的样本,采用替代程序,如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象;审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未及时入账的债权;2.无形资产与长期待摊费用的审计1无形资产的审计2长期待摊费用的审计3.应付股利等应付项目的审计1应付股利的审计2其他应付款的审计请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合理性;判断选择一定金额以上和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证;审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理;检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整;3长期应付款的审计检查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况;对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录;向债权人函证重大的长期应付款;4.管理费用等利润表项目的审计1管理费用的审计将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,必要时作适当处理;选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证;2补贴收入的审计3营业外收入的审计5所得税的审计三、本章作业（一）单项选择题1．下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是 ;A．该循环的总目标,是评价该循环各项目余额是否公允表达B．该循环的交易数量较多,而每笔交易的金额通常较小C．该循环中,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D．该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．筹资活动的凭证和会计记录不包括 ;A．股票B．债券C．债券契约D．经纪人通知书3．“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露4．“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．表达与披露C．权利与义务D．估价与分摊5．投资的内部控制制度一般不包括 ;A．内部核查程序B．健全的资产保管制度C．详尽的会计核算制度D．完善的定期盘点制度6．下列属于投资活动内部控制测试程序的是 ;A．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B．检查本期发生的重大股权变动C．实地盘点投资资产D．审阅内部盘核报告7．注册会计师在对应付债券进行实质性测试时,应当 ;A．检查企业是否按契约的规定支付利息B．检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C．检查到期债券的偿还D．检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8．注册会计师在对进行实质性测试时,可以不必索取或自行编制明细表;A．股本B．实收资本C．资本公积D．盈余公积9．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之 ;A．作为当期费用B．冲减股本C．作为长期待摊费用D．冲减留存收益10．注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时,应当 ;A．检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B．检查其所有权或使用权证明文件C．检查其采购发票D．检查是否已办理了法律手续,接收了有关技术资料11．注册会计师对盈余公积进行审查时,应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的 ;A．25%B．15%C．6%D．5%12．注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时,通过计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,可以判断 ;A．被审计单位盈利能力的稳定性B．是否存在异常变动C．短期投资和长期投资的真实性D．短期投资和长期投资的安全性13．注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时,不应重点检查的是 ;A．每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和B．摊销方法是否合规C．每期摊销额的计算是否正确无误D．长期债券投资是否采用成本法核算14．对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转,注册会计师应注意检查的问题不包括 ;A．检查今后一年内将要到期的长期债权投资,是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内B．检查长期投资转化为短期投资的合理性C．检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理的正确性D．检查有无长期投资性质的短期投资15．在对长期投资跌价准备进行检查时,下列程序中表述不当的是 ;A．必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告B．如已计提减值准备的长期投资价值又回升,须检查其会计处理是否正确C．对追溯调整期间各时点的长期投资,须检查被投资单位的追溯调整是否正确D．对核销的长期投资,须取得被审计单位核销的依据16．若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时,注册会计师应 ;A．检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露B．检查被审计单位是否按成本法核算长期投资C．检查被审计单位是否按权益法核算长期投资D．检查被审计单位是否办理了变更登记手续二多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括以下内容 ;A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露,注册会计师应当检查 ;A.长期借款已计利息是否正确,会计处理是否正确B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明3.应付债券的实质性测试包括 ;A.检查应计利息、债券折溢价摊销及其会计处理是否正确B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表4.所有者权益的审计目标主要包括 ;A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性D.确保所有者权益项目的金额正确5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括 ;A.检查拨款转入B.检查公益金的使用C.检查外币资本折算差额D.检查股权投资准备6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时,注册会计师应注意检查 ;。
筹资与投资循环审计
筹资与投资活动的主要业务活动
筹资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利 5、偿还本息或发放股利
6
筹资与投资活动的主要业务活动
投资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、取得证券或其他投资 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他投资
长期借款的审计程序
1、获取或编制长期借款明细表。 2、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。 3、对长期借款进行函证。 4、检查长期借款的增加。 5、检查长期借款的减少。 6、复核长期借款利息。 7、检查借款费用的会计处理是否则正确。
18
8、检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否 属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的 规定相一致。
投资与筹资循环审计
1
筹资活动包括借款交易和股东权益交易 投资活动包括权益性投资交易和债权性投资交易
2
筹资与投资循环的特征
筹资与投资循环的特征： 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而
每笔交易的金额通常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会
导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映 产生较大的影响； 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。
借款是存在的
B.所有应当记录的长期借款 均已记录
C.记录的长期借款由被审计 单位拥有或控制
D.长期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录
E.长期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
√ √ √
17
列报 √
7
筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
审计实务课件：筹资与投资循环审计
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
(财务内部审计)筹资与投资循环审计讲义
（财务内部审计）筹资与投资循环审计讲义了解授信情况和企业信用等级；检查逾期借款：判断被审计单位的资信程度和偿债能力。
3.分析性复核。
检查借款利息：计算短期借款、长期借款在各个月份的平均金额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。
如果有高估利息的情况，注册会计师要判断被审计单位是否低估了借款，这是查找未入账借款的一种行之有效的方法。
4.检查借款合同及借款的使用。
5.向银行或其他债权人函证重大借款。
（可以参看“银行询证函”内容，询证银行存款时同时也函证银行借款。
即向银行函证不仅仅是函证存款，还有借款。
）应将短期借款、长期借款与银行存款审计内容结合掌握。
因为审计银行存款运用函证审计程序时可获得部分关于银行借款或资产抵押等审计证据；另外作为注册会计师审计企业借款时应关注企业是否面临短期偿债压力，是否资不抵债等情况的存在，若存在以上情况，注册会计师应注意审计借款的完整性，查看被审计单位有无不入账的借款等内容。
不同程序：1.检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。
2.检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。
3.检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。
本化；其他的应确认为当期费用；因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
（2）关于披露。
主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况；②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；③借款的担保、抵押情况。
审计学之筹资与投资循环
审计学之筹资与投资循环引言在现代经济运作中，筹资与投资是企业发展不可或缺的环节。
而审计学作为一门独立的学科，则是负责对企业的财务状况进行检查和评估的学科。
本文将探讨审计学在企业筹资与投资循环中的作用和意义。
筹资与投资循环的定义筹资与投资循环是指企业从筹集资金开始，经过投资实施，再到回报获得的一系列活动。
筹资是指企业通过各种形式筹集到资金，包括债务融资、股权融资等；投资则是指企业将筹集到的资金用于各种项目，包括固定资产投资、研发投资等；回报则是指企业根据投资所产生的效益获得的经济回报。
审计在筹资与投资循环中的作用在筹资阶段审计在筹资阶段扮演着重要的角色。
首先，审计可以对企业的财务状况进行评估，为投资人提供准确的财务信息，帮助他们作出决策。
其次，审计可以增加筹资的可靠性和透明度，提高投资人对企业的信任度，从而吸引更多的投资者。
最后，审计可以帮助企业遵守相关的法律法规，确保筹资过程的合规性。
在投资阶段审计在投资阶段同样起到重要的作用。
首先，审计可以对企业的投资项目进行评估，判断其可行性和风险，为企业提供决策参考。
其次，审计可以监督企业投资活动的合规性，并对企业的资金使用情况进行跟踪和审计，确保资金使用的合理性和效益。
最后，审计可以对企业的投资项目进行跟踪审计，及时发现和纠正问题，确保投资的有效回报。
在回报阶段审计在回报阶段同样具有重要地位。
审计可以对企业的财务报表进行核查和审计，验证企业的经营状况和财务状况的真实性和准确性。
同时，审计还可以对企业的税务情况进行审计，确保企业按照法律规定履行税收义务。
在回报阶段，审计为企业提供了一个客观和可信的审计报告，提高了企业在投资者和利益相关者中的信任度，为企业的持续发展提供了保障。
结论审计学在企业筹资与投资循环中扮演着重要的角色。
通过在筹资阶段提供准确的财务信息、增加透明度和合规性，审计帮助企业吸引投资者。
在投资阶段，审计评估投资项目的可行性和风险，监督资金使用的合理性，并及时发现和纠正问题。
财务审计筹资与投资循环
财务审计筹资与投资循环引言财务审计是指对企业或组织的财务状况、经营成果、现金流量、财务预算等进行全面、系统的检查和评价的过程。
而筹资和投资则是企业经营活动中至关重要的环节。
本文将重点探讨财务审计在筹资和投资循环中的作用和意义。
筹资循环定义筹资循环是指企业从外部获得资金的整个流程，涉及到从资金需求的确定、筹资方案的制定、筹资渠道的选择以及筹资手段的选择等。
在筹资循环中，财务审计发挥着重要的作用。
作用与意义财务审计在筹资循环中具有以下作用和意义：1.评估资金需求的准确性和合理性：财务审计可以对企业的财务状况和经营情况进行全面、客观、系统的评估，从而帮助企业确立准确、合理的资金需求，避免因需求估计不准确而导致筹资不足或者筹资过剩的问题。
2.检查筹资方案的可行性：财务审计可以对企业的筹资方案进行评价和审查，确保筹资方案的合法性和可行性。
通过审计的结果，企业可以修正和优化筹资方案，确保筹资能够顺利进行。
3.评估筹资渠道的可行性和风险性：财务审计可以对企业选择的筹资渠道进行评估，包括银行贷款、股权融资等方式。
通过审计的结果，企业可以了解筹资渠道的可行性和风险性，从而做出更加明智的决策。
4.审查筹资手段的合法性与风险性：财务审计可以对企业选择的筹资手段进行审查，包括债券发行、股票发行等方式。
通过审计的结果，企业可以确保筹资手段的合法性，并评估其风险性，从而为企业的筹资决策提供参考依据。
投资循环定义投资循环是指企业对外部资金进行投资的过程，涉及到投资项目的选择、投资方案的制定、投资实施和投资回报的评估等。
在投资循环中，财务审计同样具有重要的作用。
作用与意义财务审计在投资循环中具有以下作用和意义：1.评估投资项目的可行性和风险性：财务审计可以对企业选择的投资项目进行评估，包括市场前景、投资回报率等。
通过审计的结果，企业可以了解投资项目的可行性和风险性，从而做出明智的投资决策。
2.评估投资方案的合理性和效益：财务审计可以对企业制定的投资方案进行评估，包括资金规模、投资周期等。
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计咱们先来说说啥是筹资与投资循环审计哈。
其实啊，这就好比是给企业的资金流动做一次全面的“体检”。
筹资，简单来说就是企业找钱的过程。
比如说，找银行借点钱，或者发行股票让大家来投资。
投资呢，就是企业把手里的钱投出去，像是买个新厂房、设备，或者投资其他公司啥的。
那为啥要审计这个筹资与投资循环呢？我给您讲个事儿。
之前我碰到一家公司，表面上看起来风风光光，业绩不错。
可一深入审计他们的筹资和投资情况，发现了大问题！这家公司为了快速扩张，从各种渠道筹了大量的资金。
但问题来了，他们在借款的时候，好多条款都没弄清楚，结果利息高得吓人，还款压力巨大。
而且在投资方面，盲目跟风，投了一些看似热门但根本不了解的项目，钱是大把大把地扔出去了，回报却少得可怜。
咱们再仔细瞧瞧这筹资审计。
得看看企业筹来的钱合不合法，手续全不全。
比如说，借银行的钱，那贷款合同有没有漏洞？发行股票，是不是符合规定？还有啊，利息的计算对不对，有没有多付冤枉钱。
投资审计也不简单。
得搞清楚企业投资的项目是不是经过了认真的评估和决策。
不能一拍脑袋就决定了，那可不行！还要看看投资的资产有没有妥善管理，有没有减值的风险。
这就好比您家里打算买个大房子投资，是不是得好好想想地段好不好，以后能不能升值？会不会突然跌价？企业也是一样的道理。
再说了，审计人员就像是企业资金的“侦探”。
得从一堆堆的文件、数据里找出蛛丝马迹。
有时候为了弄清楚一笔资金的去向，得翻遍好多账本，跟好多人了解情况。
比如说，有一次我为了查清楚一家企业的一笔投资资金到底去了哪儿，我跟财务人员、项目经理、甚至是合作方都聊了个遍。
那过程，就跟破案似的，紧张又刺激。
总的来说，筹资与投资循环审计可太重要了。
它能帮企业发现问题，避免风险，让企业的资金流动更健康、更合理。
就像给企业的资金装上了导航，让它能稳稳当当地走向成功的彼岸！所以啊，不管是企业自己，还是相关的监管部门，都得重视这个筹资与投资循环审计，可不能马虎大意！只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中走得稳，走得远！。
筹资与投资循环审计分析
筹资与投资循环审计分析1. 引言筹资和投资是企业运作过程中非常重要的环节。
筹资是指企业通过各种渠道获得所需资金的过程，而投资是指企业利用获得的资金进行各种项目和业务的投资。
在筹资与投资循环中，审计作为一种重要的监督和评估机制，可以确保企业在筹资和投资过程中的合规性、准确性和风险管理。
本文将通过对筹资与投资循环的审计分析，探讨其在企业管理中的重要性和应用。
2. 筹资审计2.1 筹资审计的概念筹资审计是对企业筹资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业融资计划的合理性和可行性进行审计，检查企业是否存在融资渠道选择不当、融资方式不合理、融资成本过高等问题。
2.2 筹资审计的重要性筹资审计对于企业来说具有重要意义。
首先，筹资审计可以确保企业在融资过程中符合法律法规的要求，避免违规风险。
其次，筹资审计可以评估企业融资计划的可行性和风险，帮助企业选择合适的融资方式和渠道。
最后，筹资审计可以发现和纠正企业融资过程中存在的问题，提高融资效率和成本控制能力。
2.3 筹资审计的内容筹资审计的内容包括但不限于以下几个方面：•融资计划审计：审计企业融资计划的合理性、可行性和风险控制措施。
•融资渠道审核：审计企业选择的融资渠道的合规性和可靠性。
•融资方式评估：审计企业选择的融资方式的合理性和成本效益。
•融资成本分析：审计企业的融资成本，并与市场水平进行比较评价。
•融资风险评估：审计企业融资过程中存在的各种风险，并提出风险防范措施。
3. 投资审计3.1 投资审计的概念投资审计是对企业投资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业投资项目的可行性和风险进行审计，检查企业是否存在投资项目选择不当、投资决策不合理、投资回报低等问题。
3.2 投资审计的重要性投资审计在企业管理中具有重要作用。
首先，投资审计可以确保企业在投资过程中符合法律法规的要求，规避投资风险。
其次，投资审计可以评估企业投资项目的可行性和风险，帮助企业选择合适的投资项目和决策。
审计学(第9版)课件：投资与筹资循环审计
简称“债券在手，天下我有！”
检查企业的筹资活动是否经过授 权批准
检查筹资活动的授权、执行、记 录和实物保管是否严格分离，是 否存在由一人同时执行两项以上
业务的情况
查明企业筹资活动是否建立了严 密的账簿体系和记录制度，并进
1. 投资活动发生后，除了初始确 认和计量外，后续计量、期末 计量较为重要，也容易受到被 审计单位的操纵。
2. 对于企业投资活动，期末计量 非常重要，审计师应该关注计 提减值准备的情况
与企业筹资相关的项目审计 1. 短期借款审计、长期借款审计、应付债券审
计、财务费用审计、应付股利审计、实收资 本（股本）审计、资本公积审计、盈余公积
关注本期发生的交易性金 融资产的增减变动，并检 查有关凭证及其内容是否 合规，账务处理是否正确
。
对期末持有的金融资产进 行盘点，并与相应的账户 核对，检查是否存在差异
，并查明原因。
核实交易性金融资产盈亏 计算是否正确，并与公允 价值变动损益及投资收益
等相核对。
核实交易性金融资产期末 公允价值是否合理，会计
审计目标
确定交易性金融资产是否存
在、是否为被审计单位所
有，交易性金融资产的增减
变动及其损益记录是否完整
审
确定交易性金融资产的计价
计
是否正确
要
确定交易性金融资产的期末 余额是否正确，交易性金融
点
资产在财务报表中的披露是
否恰当
Hale Waihona Puke 确认问题初始计价和 后续计价
关注二级市 场的表现
减值问题
9.3 投资与筹资循环实质性程序
筹资与投资业务循环审计教学讲义
路漫漫其悠远
借款业务审计
借款业务的审计目标 1.确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务
是否均已记录完毕，有无遗漏。 2.确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否
确实存在，是否为被审计单位所承担。 3.确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确
。 4.确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关
法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务 契约的规定。 5.确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的 反映是否恰当。
账簿核对相符 （2）检查债券交易有关原始凭证，以确定应付
债券金额的真实完整正确 （3）验算利息费用、应计利息和债券溢价或折
价的摊销。 （4）函证应付债券期末余额 （5）检查应付债券的会计处理 （6）检查应付债券在资产负债表上的披露是否
恰当
•
路漫漫其悠远
投资业务审计
投资业务的审计目标 1.确定投资是否存在，并归被审计单位所拥有。 2.确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完
负债
•
路漫漫其悠远
借款业务审计
（7）计算长期借款在各个月份的平均余额 （8）检查借款费用的会计处理是否正确 （9）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有
权是否属于企业，其价值和实现状况是否与 抵押契约中的规定相一致。 （10）检查长期借款是否已在资产负债表上充 分披露
•
路漫漫其悠远
借款业务审计
3.应付债券的实质性程序 （1）获取或编制应付债券明细表，并与报表、
整。 3.确定投资的核算方法是否正确。 4.确定投资的期末余额是否正确。 5.确定投资业务在会计报表上的披露是否恰当
•
路漫漫其悠远
投资业务审计
投资业务的控制测试 1.索取投资的授权批准文件、投资合同或协议、被投
筹资与投资循环审计概述
《案例1102资本来源的审计》解答： ⑴注册资本增加可能有三种来源： ①新收到投资者投入的资本； ②资本公积或盈余公积转赠资本； ③分配股票股利。 ⑵从以下两个方面审查其合法性： ①增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定； ②增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力 机构批准。
⑵资本公积的实质性测试 ①检查资本公积形成的合法性。
11.4 所有者权益审计
所有者权益审计包括实收资本（股本）、资本公积、 盈余公积和未分配利润审计。只需在资产、负债审 计基础上花较少时间，一般采用详查法。 11.4.1所有者权益审计目标 ⑴确定所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯 遵守。 ⑵确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他业 务会计记录的合法性与真实性。 ⑶确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的 合法性、真实性。 ⑷确定所有者权益反映是否恰当。
《例P249接受现金捐赠会计处理》： 据《企业会计准则》之规定无错误 《案例1103吸收新投资者投资会计处理错误》
③确定资本公积是否在资产负债表和所有者权益变动表中恰当反映。
《案例1103吸收新投资者投资会计处理错误》解答： 该企业2013年吸收A公司投资20万元，其注册资本 达到100万元，其中A公司投资占注册资本的20%， 该企业2012年末资本公积为20万元，由于A公司加 入后对资本公积也享有分配权，因此，A公司的投 资额也应包含资本公积的投入数。假设A公司投入 的资本公积为X万元，则X÷（20+ X）=20%，解得 X=5万元。所以，A公司应投资25万元，实际投入21 万元，应补投4万元。投入固定资产的会计分录应 为： 借：固定资产 21万元 贷：实收资本 20万元 资本公积 1万元
பைடு நூலகம்
⑶盈余公积的实质性测试 资料：盈余公积、利润分配等账户、有关原始凭证 和决议。 方法：检查（审阅、复核）及重新计算 ①获取或编制盈余公积明细表 与总账、明细账核对，并检查凭证 ②检查盈余公积的提取 ③检查盈余公积的使用 ④检查盈余公积是否在资产负债表上恰当披露
第九章筹资与投资循环审计
一、筹资循环涉及的主要活动
制定融资计划
偿还本息和发 放股利
审批授权
筹资计划的实施
计算利息或股利
筹资循环
取得资金
二、投资循环涉及的主要活动
投资决策
投资循环
审批授权 投资计划的实施 取得投资收益
转让证券或收回 其他投资
三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录
第二节 筹资与投资循环审计实施
一、筹资循环内部控制制度的内容
获取相关的内部控制资料或文件，并对内部控制设计 和控制是否得到执行进行评价。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 1. 投资资产购置和处置制度的测试
审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理 人员审批。
2. 投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工 询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。
5.投资业务的盘点制度
了解企业是否定期进行证券资产的盘点。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤三：评价投资循环的内部控制
审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控 制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断， 对该循环的业务内部控制进行总体评价，确定内部控制 的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和 重点。
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第九章 筹资与投资循环审计
第九章 筹资与投资循环审计
❖ 教学目的与要求： ❖ 了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循
环内部控制的特点，以及相关内部控制的测 试； ❖ 掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审 计程序。
教学内容
1 筹资与投资循环审计的目标与范围
2
筹资与投资循环审计实施
2.1 筹资与投资的内部控制和控 制测试
筹资与投资循环的审计
借：在建工程
400000
贷：库存商品
400000
2、该公司本年实际发放的工资630000元，职工人数为50 人，当地确定的计税工资为800元/人。
31
3、本年国债利息收入80000元，已计入投资收益； 4、该公司今年新购入一台机器设备的试运行收入36000
元，该公司冲在建工程成本；
5、营业外支出中有罚款支出20000元；
7、检查非记账本位币折合记账本位币所采用 的折算汇率是否恰当，必要时进行适当调整
8、检查借款是列报与披露是否恰当。
15
二、财务费用的审计
（一）财务费用的审计目标 1、确定财务费用的记录是否完整 2、确定财务费用的计算是否正确 3、确定财务费用的列报与披露是否恰当
16
1、获取或编制财务费用明细表，检查明细项目的设
第九章 筹资与投资循环的审计
财务与审计系
审计学基础课程组
本章内容
第一节 筹资与投资循环的概述 第二节 借款相关项目的审计 第三节 所有者权益的审计 第四节 其他相关项目审计
2
教学目标
了解借款的审计的目标，明确筹资与投资循环的审计的主要 业务活动和凭证、会计记录，掌握筹资与投资审计风险识别 与评估的方法。
21
1、获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公
（三积），盈任意余盈公余积公的积实，质并与性明程细序账和总账的余额核对相符
2、对盈余公积各明晰项目的的发生额，逐项审查其原 始凭证；查明被审计单位盈余公积是否真是完整，有无 弄虚作假，虚列盈余公积的现象
3、检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关 规定
要求：指出存在的问题，并作相应的调整分录。
29
三、所得税费用的审计
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2.1
2.2
案例导入
大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦 公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与大华公司签 订了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于2002年6 月对大华公司投出6000万元，2002年12月由于大华公司增资扩 股的相关法律手续尚未办理完毕，世邦公司的投资交易尚未完 成。世邦公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占 用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至 2002年12月底资金占用费262万元。至2003年4月根据大华公司 提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实际出资 3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000 万元，2004年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。 世邦公司没有能够收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5 月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利 益没有得到保证。世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的 失误呢？
对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段 期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。 对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合 投资所占的比例和准则的要求。
5.投资业务的盘点制度
了解企业是否定期进行证券资产的盘点。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤三：评价投资循环的内部控制 审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控 制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断， 对该循环的业务内部控制进行总体评价，确定内部控制 的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和 重点。 [小提示]通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出 控制测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制 活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结 果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。
第二节 筹资与投资循环审计实施
三、筹资活动的控制测试
（一）确定筹资活动的控制目标 筹资交易设立内部控制应达到以下目标： 1. 记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）； 2. 筹资交易均已记录（完整性）； 3. 筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分 摊）； 4. 筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披 露正确（列报）。
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第九章 筹资与投资循环审 计
第九章 筹资与投资循环审计 教学目的与要求： 了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循 环内部控制的特点，以及相关内部控制的测
试；
掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审
计程序。
教学内容
1
筹资与投资循环审计的目标与范围
2
筹资与投资循环审计实施 筹资与投资的内部控制和控 制测试 主要账户的实质性程序
第二节 筹资与投资循环审计实施
【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有: 1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易 保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计 部审核和记录,由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经 独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存 在协议外的约定。 3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证 券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相 容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。 4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券 分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投 资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。
第二节 筹资与投资循环审计实施
A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现: 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经 会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部 已将8 000万元汇入该户。 证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清 单交给会计部,会计部据以汇总登记。 要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与 投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。
案例分析
世邦公司对该项投资业务存在的失控点为： 1. 世邦公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需 投资6 000万元的结论，但实际投资只需3 000万元。世邦公司对 投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资 金的情况缺乏应有的监督检查； 2. 世邦公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报 告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资 金到账后多长时间办理完工商变更登记； 3. 大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即 查明大华公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资 金；
第二节 筹资与投资循环审计实施
若甲公司本年度以发行股票的形式进行筹资 2000万元，A注册会计师应该如何确定甲公司内 部控制运行有效性？ 1.了解内部控制（询问、检查等方式） 2.控制测试（授权？发行数？保管？） 3.评价
第二节 筹资与投资循环审计实施
四、投资活动的控制测试
（二）确定投资活动的控制目标 投资交易设立内部控制应达到以下目标： 1.记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）； 2. 投资交易均已记录（完整性）； 3. 投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分 摊）； 4. 投资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披 露正确（列报）。
一、筹资循环涉及的主要活动
制定融资计划 偿还本息和发 放股利 审批授权 筹 资 循 环 计算利息或股利
筹资计划的实施
取得资金
二、投资循环涉及的主要活动
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ投资决策
审批授权 转让证券或收回 其他投资
投 资 循 环
投资计划的实施
取得投资收益
三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录
筹资活动 1.债券或股票 2.债券契约 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议 6.借款合同或协议 7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账 投资活动 1. 股票或债券 2. 经纪人通知书 3. 债券契约 4. 企业的章程及有关协议 5. 投资协议 6. 有关记账凭证 7. 有关会计科目的明细账和总账 8. 投资计划书
第一节 筹资与投资循环审计的目标和范围
筹资与投资循环的特点： 1. 业务较少（审计年度内的交易数量较少，而
2. 3.
每笔交易的金额通常较大）； 金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行 会计处理，将会导致重大错误，从而对会计 报表的公允反映产生较大的影响）； 约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规 和相关契约的规定）。
第二节 筹资与投资循环审计实施
（二）实施筹资活动的控制测试程序
步骤一：了解筹资循环的内部控制
审计人员可以通过查阅客户的有关规章制度、文件资 料，向有关人员口头查询或现场调查的方式，了解客户是 否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制是否得到 执行进行评价。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤二：对筹资循环内部控制进行有效性测试
第二节 筹资与投资循环审计实施
【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公 司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在 相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录 如下: 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。 总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买 卖。 甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请, 由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立 的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资 金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录 由会计部处理。
1. 授权审核制度的测试。选择某项筹资业务，检查有无 董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。 2. 债券和股票发行、保管制度的测试。发行的测试主要 在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的 账户记录，检查其发行在外的债券同董事会核准的发行数是 否一致；通过现场观察的方式，检查未发行的债券和股票， 以及库藏股票是否由指定的职员来进行保管；非保管人员是 否只有在得到恰当的授权下才能接触股票和债券。 3. 账簿体系和记账制度的测试。抽查筹资业务的会计记 录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判 断其会计处理过程是否符合会计准则和相关制度的要求。
9.筹资计划书
第二节 筹资与投资循环审计实施
一、筹资循环内部控制制度的内容
健全的授权审批制度 合理的职责分离制度 签约控制
实物保管控制
详细的会计记录制度
第二节 筹资与投资循环审计实施
二、投资循环内部控制制度
授权审批制度 职责分工制度 会计记录制度 决策程序控制 投资收益控制 投资资产的保护控制 对外投资处置控制
财务报表认定
存在 √ √ 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√
√
√
（二）实施借款的实质性程序
此步骤可实现目 标D
步骤一：获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报 表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位 币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前 此步骤可实现目 后期一致。 标B 步骤二：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；对 被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分 析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 此步骤可实现目 步骤三：对短期借款进行函证。 标A、C 步骤四：检查短期借款的增加和减少。 此步骤可实现目 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借 标A、B、D 款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相 关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，应检查相关记 录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。
第二节 筹资与投资循环审计实施
步骤三：评价筹资循环的内部控制
审计人员对筹资循环内部控制进行测试后，应根据 收集的证据结合专业分析和职业判断，对筹资循环的内 部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推 断有无导致财务报表相关项目的重大错报风险发生，并 以此设计和实施下一步审计程序的性质、时间、和范围。