ERP系统中的成本差异分析

ERP中的成本差异分析

摘要：

ERP/MPRII 实施后，进行差异分析是成本核算人员必不可少的工作。不管预算多么准确，标准成本设置多么精确，最终的差异是永久存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；成本中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。

ERP/MPRII 实施后，进行差异分析是成本核算人员必不可少的工作。不管预算多么准确，标准成本设置多么精确，最终的差异是永久存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；成本中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。下面就从这三个方面阐述实施 ERP 后如何进行成本差异分析：

一．生产订单差异分析

ERP 中每一张生产订单确实是一个成本对象。关于一张生产订单来讲，既有成本的流入，也有成本的流出，这两者之间必定会有或多或少的差额，生产订单的差异分析事实上确实是对那个差额进行分析。

生产订单的成本流入包括成本构成的三大要素：材料，人工，费用。当生产部门开始领料时便有材料费流入该生产订单；开始生产后生产统计员录入生产情况，如生产时刻、预备时刻、排队时刻、停工时刻、废品等，录入过程确实是成本流入生产订单的

过程，包括直接人工与间接费用；生产订单完工产品入库后，成本从生产订单流出，流出成本领实上确实是该生产订单的生产成果。要分析生产订单成本流入与流出的差异需要从许多方面着手：如实际用料与物料清单中所设标准用料的差异；领用时材料价格与标准价格（制定标准成本时所使用的价格）的差异；实际生产工时与按工艺路线所计算的理论生产工时之间的差异；实际产量与生产订单打算生产数量之间的差异（关于某些产品如注塑件这种差异是始终存在的）；标准成本本身的偏差等等。

产品 E ， E 的物料清单及构件单价如下表：

E 为单步工艺，工艺路线及工作中心费率见下表：（不计预备时

刻、排队时刻等）

依照这些资料可计算出该产品的标准成本为：

2*3+4*5+0.01*250=28.50 （元）

假设有生产订单 WO002 ，要求生产产品 E ，打算生产数量为1000 ，下表是 ERP 系统中与该生产订单相关的生产数据：

依照上表能够计算出该生产订单成本流入与流出的差异：

由上表可知生产订单 WO002 的差异为 2382.5 元，成本流入金额大于成本流出金额，差异构成如下表：

注： U 代表不利差异（ Unfavorable variance ）

F 代表有利差异（ Favorable variance ）

从对订单 WO002 的差异分析中可知，该生产订单最大的差异是由标准成本造成的，产品 E 的标准成本设置可能有较大偏差，假如从其它的生产产品 E 的生产订单的差异分析中能得出同样的结论那么就应该考虑及时调整该产品的标准成本，以免给

领导作决策时提供错误信息。另外，还需分析该生产订单少入库的缘故，假如不是合理损耗则应该追究相关人员的责任，等等。

因此，在实际工作中不可能对每一张订单进行如此详细的分析，应该做到有的放矢，先有一个确定的目标，然后依照那个目标决定对哪些订单进行分析、分析的重点是什么。例如想要分析某班组的工作效率，能够对该班组所做的所有生产订单进行分析，分析的重点应该是生产汇报工时与理论工时的差额；假如公司高层领导决定对某几个产品的定价进行调整，为了提供准确的成本信息需要对这几个产品的成本构成进行分析，可先按物料清单分解直至最低层，然后分析这些产成品及其所包括的所有半成品的生产订单，依照差异分析的结果作出是否需要调整其标准成本的决定，或给领导提供一个合适的定价空间。

二．成本中心差异分析

为了对工作中心（假设一个工作中心确实是一个成本中心，下文同）的差异进行有效的分析，平常必须做好各种成本数据的

采集工作，由于成本数据采集工作一直是成本核算的重点与难点，下面就作重谈谈 ERP 实施后成本中心的成本数据采集。

1 ．成本中心的成本数据采集

ERP 提供了强大的数据采集功能，这也许是 ERP 对生产成本核算最大的阻碍。但 ERP 不是万能的，实施 ERP 后并非所有的数据都能从中得到，有许多数据还需要成核算人员去采集，因此采集的目的与方法在 ERP 实施后差不多有了专门大的变化。

关于流入工作中心的成本流，由于其中有许多是非直接成本（针对该工作中心而言），应依照一定的成本动因（ Cost Driver ）进行分摊，从而完成成本从其它成本中心向工作中心的流淌。

例2 长生电器公司机修车间本月发生费用 22.5 万元，月底对该项费用按各工作中心（ Work Center ）的机器运行时刻进行分摊。假设该公司有三个工作中心： WC01 、 WC02 、 WC03 ；