十二章_合并会计报表
合并会计报表ppt课件
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
合并会计报表(PPT 83页)
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
中级财务会计第12章财务报表
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
29
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
32
（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
33
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列
合并会计报表
第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制吸收合并控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表母子公司条件一是有投资关系二是要能控制子公司被另一企业控制的企业。
控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。
一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表.一与个别会计报表相比1会计主体是企业集团画母、子公司框架图区分会计主体会计信息所反映的特定单位。
法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料.4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。
5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。
二与汇总会计报表相比汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1编制目的不同合并投资者、债权人汇总上级领导2确定编制范围的依据不同合并控制汇总隶属关系3编制方法不同合并独特的方法汇总数字简单加总三、作用反映企业集团的会计信息避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。
一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上1母公司直接拥有例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%2母公司间接拥有间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。
例如 A80％A公司拥有B公司80%的股份B60％B公司拥有其子公司C公司60%的股份C结论A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60％的股份A公司在编制合并会计报表时应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。
《高级财务会计》--合并会计报表
《高级财务会计》--合并会计报表第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
一、编制合并会计报表的目的合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。
编制合并会计报表的目的在于：（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司管理者提供有用的信息（四）为有关政府管理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注三、合并会计报表的合并理论几个基本概念：控制和权益性资本：控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
如何理解控制：A．控制不同于影响。
掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。
而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。
B．控制是一种权利。
判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。
一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。
这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。
因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。
权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
合并会计报表讲义
合并会计报表讲义1. 概述合并会计报表是指将一家公司及其子公司的财务数据合并在一起，形成一个整体的会计报表。
合并会计报表可以为投资者、债权人和其他利益相关方提供全面了解公司整体财务状况的信息。
2. 合并会计报表的目的合并会计报表的主要目的是提供一个全面准确的财务信息，以评估集团公司的整体业绩和财务状况。
合并会计报表通过整合母公司和子公司的财务数据，展现出整个集团的财务状况和经营情况，帮助投资者和其他利益相关方做出明智的决策。
3. 合并会计报表的要素合并会计报表主要包括以下几个要素：3.1 资产合并会计报表列出了整个集团的资产情况，包括固定资产、流动资产、投资性房地产等。
资产的计量基础通常是按照公允价值或成本进行。
3.2 负债合并会计报表列出了整个集团的负债情况，包括长期借款、应付职工薪酬、应交税费等。
负债的计量基础通常是按照公允价值或面值进行。
3.3 所有者权益合并会计报表显示了整个集团的所有者权益情况，包括股本、盈余公积、未分配利润等。
3.4 收入合并会计报表列出了整个集团的收入情况，包括销售收入、其他业务收入等。
收入通常按照实现原则计量，即在产品销售或服务提供后确认为收入。
3.5 费用合并会计报表列出了整个集团的费用情况，包括销售费用、管理费用、财务费用等。
费用通常按照发生原则计量，即在资源使用或收益得以实现时确认为费用。
4. 合并会计报表的编制过程合并会计报表的编制过程通常包括以下几个步骤：4.1 识别子公司首先需要确定哪些子公司应该被纳入合并会计报表范围内。
通常情况下，持有公司股份超过50%的子公司应被纳入合并范围。
4.2 重分类子公司财务数据将子公司的财务数据重分类，以符合母公司的会计政策和报告要求。
这可能涉及到调整子公司的计算方法、会计准则和报告格式等。
4.3 消除内部交易合并会计报表需要排除母子公司之间的内部交易，确保报表反映出真实的对外交易情况。
内部交易的消除包括销售、购买、利润分配等方面。
合并会计报表教学课件
案例五：外币报表折算的合并处理
总结词
外币报表折算的合并处理涉及到对母子公司以外币计量 的财务报表进行折算，以统一货币反映企业整体的财务 状况和经营成果。
详细描述
外币报表折算的合并处理需要遵循国际财务报告准则的 规定，选择适当的折算汇率和方法对外币报表进行折算 。在折算过程中，需要考虑不同货币对汇率变动的敏感 性以及折算对合并报表的影响。同时，还需要关注外汇 风险管理和外汇汇率变动的信息披露。
合并利润表
总结词
合并利润表是反映企业集团在一定期间内经营成果的报表，包括收入、成本、费用和税 后利润。
详细描述
合并利润表将母公司和所有子公司各自的利润表进行合并，以反映整个企业集团的盈利 情况。它提供了关于企业集团收入、成本、费用和税后利润的全面信息，有助于投资者
了解企业集团的盈利能力。
合并现金流量表
案例三：长期股权投资的合并处理
• 总结词：长期股权投资的合并处理涉及到对被投资企业的股权投资进行 会计处理，包括权益法和成本法两种方法。
• 详细描述：长期股权投资的合并处理需要考虑被投资企业的经营状况、投资企业的持股比例以及对被投资企业的影响程 度等因素。权益法下，投资企业需要根据被投资企业的净损益和所有者权益变动情况调整长期股权投资的账面价值，并 确认相应的投资收益和其它综合收益。成本法下，投资企业按照享有被投资企业的份额确认投资收益，而不考虑被投资 企业的实际经营状况。在编制合并报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，以反 映企业整体的财务状况和经营成果。
03
合并会计报表的编制步骤
统一会计政策及会计期间
统一会计政策
在编制合并报表前，母公司和子公司 应采用相同的会计政策，如有不一致 ，应进行调整。
高级财务会计教学课件-合并会计报表
合并会计报表的核算方法
合并会计报表的核算方法包括购买法和权益法。购买法适用于控制权超过50%的子公司，而权益法适用于控制 权在20%-50%之间的子公司。
合并会计报表的内容和格式
合并会计报表的内容包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动 表等。其格式遵循国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规 定。
合并会计报表编制的基本原则包括共同控制、控制权变化、重大影响、一致性和真实性等。这些原则确保了报 表的准确性和可比性。
合并会计报表的编制步骤
收集财务信息
收集集团内所有子公司的财务信息，包括资产负 债表、利润表和现金流量表等。
汇总财务数据
按照一定的公式和方法，汇总所有子公司的财务 数据，得出合并报表。
合并会计报表的分析和应用
合并会计报表的分析可以从多个角度进行，如财务状况分析、业绩分析和风险分析等。合并会计报表的应用广 泛，包括投资决策、筹资决策和业务经营决策等。
高级财务会计教学课件合并会计报表
本课程为高级财务会计的教学课件。合并会计报表的编制是公司财务管理和 决策中至关重要的一环。
合并会计报表的定义和意义
合并会计报表是指将一个企业集团团整体的 财务状况和业绩，帮助投资者和管理层做出准确的决策。
合并会计报表的基本原则
调整会计政策
对子公司可能存在的会计政策差异进行调整，以 确保报表的一致性。
审阅和报告
对合并会计报表进行审阅和报告，确保报表的准 确性和合规性。
合并范围的确定和处理
确定合并范围
根据权益关系和实际控制，确定应纳入合并会计报 表的公司。
处理合并交易
对于合并交易，需要进行资产和负债的重新估值， 以及商誉的确认和摊销。
合并会计报表
审计报告应当由具有证券、期货业务资格的会计师事务所出具 审计报告应当符合中国注册会计师审计准则的要求 注册会计师应当在审计报告中发表审计意见，并明确表示对合并会计报表的审计意见 审计报告应当由注册会计师签字盖章，并经会计师事务所审核盖章后方可生效
汇报人：XX
在合并工作底稿中，需要对各报表项目进行逐项调整和抵消，以反映合并报表的实际状况。
编制合并工作底稿是合并会计报表编制过程中最为繁琐和耗时的步骤之一，需要仔细 核对和计算以确保准确性。
确定合并范围 统一会计政策及科目 编制调整分录及抵消分录 编制合并工作底稿
Part Four
持股比例：持有被投资方股份的比例 表决权：对被投资方的经营决策具有表决权 控制关系：与被投资方存在控制关系，能够主导其经营活动 协议约定：通过协议或其他方式约定控制权
编制调整分录和抵消分录的步骤和 注意事项
添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
抵消分录：消除集团内部交易、事 项和资产负债的影响，确保合并报 表的真实性和准确性
实际操作中可能遇到的问题及解决 方案
编制合并工作底稿的目的是汇总和整理各子公司报表数据，为合并报表的编制提供基础。
合并工作底稿中应包含母公司ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ各子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。
合并利润表与个别利润表的差 异
编制目的：提供关于企业现金流量状况的信息，以评估企业的流动性、偿债能力和资金运用效 益
编制基础：以母公司和纳入合并范围的子公司的现金流量表为基础，通过编制抵消分录，将母 公司与子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表的影响予以抵消
内容：包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三个方面
会计学之合并会计报表概述
会计学之合并会计报表概述一、引言合并会计报表是指将母公司与其下属子公司之间的财务信息合并起来，在财务报表上以一家公司的形式展示出来。
合并会计报表是会计学中的一个重要概念，对于公司治理、投资决策以及财务分析都具有重要意义。
本文将对合并会计报表进行概述，包括定义、目的、编制过程以及分类等方面进行介绍。
二、定义合并会计报表是指将母公司与其下属子公司的财务信息合并起来，形成一份综合的财务报表。
在合并会计报表中，母公司与子公司的财务信息被整合在一起，以便提供给利益相关者全面、准确的信息，帮助他们了解公司整体的财务状况和经营情况。
三、目的合并会计报表的目的是为了提供有关公司整体财务状况和经营情况的全面、准确的信息，帮助利益相关者进行投资决策和财务分析。
通过合并会计报表，投资者可以了解公司整体的盈利能力、偿债能力和现金流量等方面的情况，从而做出明智的投资决策。
四、编制过程合并会计报表的编制过程主要包括以下几个步骤：1.识别母公司与子公司关系首先需要确定母公司与子公司之间的关系。
一般来说，只有母公司对子公司具有控制权，才能将其纳入合并会计报表范围内。
常见的控制权指标包括持有超过50%的表决权股份、存在主要的影响力等。
2.调整子公司的财务信息在编制合并会计报表时，需要对子公司的财务信息进行调整，以确保其与母公司的会计政策一致。
这些调整包括合并会计报表调整、合并会计报表消除、合并会计报表资产负债表合并等。
3.整合财务信息在调整子公司的财务信息后，需要将母公司与子公司的财务信息整合起来，形成一份综合的合并会计报表。
在整合财务信息时，需要按照国际会计准则或国家会计准则的要求进行编制，并对报表中的重要财务指标进行披露。
4.审计合并会计报表最后，合并会计报表需要经过审计机构的审计，确保其真实、准确和完整。
审计过程中，审计机构将对合并会计报表的编制过程、财务信息的真实性以及内部控制制度的有效性进行审查，发表审计意见。
五、合并会计报表的分类根据国际财务报告准则，合并会计报表可以分为以下几种类型：1.全合并报表全合并报表是将母公司与其下属子公司的财务信息全部合并在一起编制的报表。
合并会计报表教材
合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。
合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。
本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。
2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。
•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。
•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。
3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。
合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。
本节将介绍合并范围的判断标准和方法。
3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。
合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。
本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。
3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。
本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。
3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。
本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。
本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。
5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。
《政府会计(第二版)》第十二章 政府会计报表
（11）“待摊费用”
（12）“一年内到期的非流动 资产”
反映单位期末已经支出，但应当由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内（含1年）的各 项费用。本项目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。
反映单位期末非流动资产项目中将在1年内（含 1 年）到期的金额，如事业单位将在 1 年 内（含 1 年）到期的长期债券投资金额。本项目应当根据“长期债券投资”等科目的明细 科目的期末余额分析填列。
期末余额
年月日 年初余额
负债和净资产
流动负债：
短期借款
应交增值税 其他应交税费 应缴财政款 应付职工薪酬
应付票据
应付账款 应付政府补贴款 应付利息 预收账款 其他应付款
期末余额
会政财01表 单位：元
年初余额
8
一、资产负债表
（二）资产负债表的格式
编制单位： 资产
一年内到期的非流动资产 其他流动资产
流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 长期债券投资 固定资产原值 减：固定资产累计折旧 固定资产净值 工程物资 在建工程
（21）“研发支出”
反映单位期末正在进行的无形资产开发项目开发阶段发生的累计支出数。本项目应当根据“研发支出”科 目的期末余额填列。
（22）“公共基础设施原值”
反映单位期末控制的公共基础设施的原值。本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额填列。 “公 共基础设施累计折旧（摊销）项目”、“公共基础设施净值”项目，可参照固定资产填列方法。
反映单位期末尚未处理完毕的各种资产的净损失或净溢余。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期 末借方余额填列；如“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
17
一、资产负债表
（三）资产负债表的列报方法
合并会计报表(会计师)
一、对子公司的个别财政报表进行调整〔一〕属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，那么不需要对该子公司的个别财政报表进行调整。
只需要抵销内部交易对合并财政报表的影响即可。
合并日合并报表的编制同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财政报表，反映于合并日形成的陈述主体的财政状况、视同该主体一直存在发生的经营成果等。
同一控制下企业合并的底子措置原那么是：视同合并后形成的陈述主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部，应自合并方的成本公积转入留存收益。
转的过程要注意：a、转入的金额以合并方成本公积的金额为限。
b、因合并方成本公积的金额缺乏，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。
【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B 公司100%的股权。
为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。
假定A、B两公司的会计政策不异。
合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：A持久股权投资＋5000；股本＋1500；成本公积＋3500A公司在合并日编制合并报表时，在工作草稿中编制以下调整分录：借：成本公积 30000000贷：盈余公积 10000000未分配利润 20000000〔二〕属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财政报表进行调整外。
还应当按照母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可识别资产、负债及其或有负债等在购置日的公允价值为根底，通过编制调整分录对该子公司的个别财政报表进行调整，以使子公司的个别财政报表反映为购置日公允价值根底上确定的可识别资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
怎样合并会计报表
怎样合并会计报表怎样合并〔会计〕报表? 以下是合并会计报表的方法等等的介绍，希望可以帮助到您。
合并会计报表的方法一1.编制合并工作底稿。
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的各别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
2.将母公司、子公司各别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司各别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出各别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
3.在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编1 制的关键和主要内容，其目的在于将各别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
但是，对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的各别财务报表进行合并时，还应当首先依据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可识别资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的各别财务报表进行调整，以使子公司的各别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可识别资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
关于子公司所采纳的会计政策与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一致的，如果母公司自行对子公司的各别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。
在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也必须要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司"长期股权投资'账簿记录。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。
合并会计报表
负债与股东权益总计
P公司 S公司 调整与抵销分录
（90%） 借
贷
150000 40000
50000 40000 100000 70000 135000
（1）135000
100000 50000 535000 200000 100000 50000
300000 75000
（3）20*7年12月31日,S公司股东权益总额为6250万元， 其中股本为4000万元，资本公积为1750万元，盈余公积为 150万元，未分配利润为350万元。
M公司应在合并工作底稿中将对A公司的长期股权投资 由成本法调整为权益法。
（1)确认M公司在20*7年A公司实现净利润1500万元中所享 有的份额1050万元（1500*70%）
借：投资收益
480
贷：长期股权投资 480
（4）确认P公司在20*7年S公司除净损益以外所有者权益的 其他变动中所享有的份额80万元（100*80%）
借：长期股权投资
80
贷：资本公积-其他资本公积 80
第三，编制抵销分录
（一）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额相抵销，同时确认少数股东 权益。
（合并报表准则规定，合并报表应该以母公司和子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对 子公司的长期股权投资后，由母公司编制。）
【P 507 例26－1】
例：20*7年1月1日，M公司以银行存款5000万元取得A公司 70%股份，假定M公司与A公司合并属于非同一控制下的企 业合并，M公司有个别财务报表中采用成本法核算该项长 期股权投资。在M公司备查簿记录中，A公司在2019年1月1 日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有 关资料如下：
《合并会计报表》课件
、减资缩股、股份转让等。
02 03
股权变动对合并报表的影响
股权变动会影响合并报表的编制，因为股权变动会导致母公司对子公司 的持股比例发生变化，进而影响合并报表中股东权益、资产、负债等项 目的计算。
股权变动的会计处理
在股权变动发生时，母公司需要按照会计准则的要求进行相应的会计处 理，如权益法或成本法，以反映股权变动对合并报表的影响。
03
合并利润表
合并利润表的编制方法
直接编制法
汇总编制法
将母公司与子公司的利润表按照相同 的格式和内容进行合并，得出合并利 润表。
将母公司作为汇总主体，将子公司的 利润表数据纳入母公司利润表中，从 而得出合并利润表。
合并工作底稿法
通过在合并工作底稿中填列母公司和 子公司的个别利润表数据，经过调整 和抵消分录后得出合并利润表。
根据控制原则，确定纳入合并范围的 子公司，并收集相关财务报表。
调整子公司个别财务报表
根据母公司对子公司的股权比例，调 整子公司资产负债表中的股东权益和 负债项目。
编制抵消分录
对母子公司之间的长期股权投资、内 部债权债务、存货等项目进行抵消处 理。
汇总合并工作底稿
将母公司和纳入合并范围的子公司的 资产负债表相关项目进行汇总，得出 合并资产负债表。
目的
合并会计报表的主要目的是提供关于企业集团的全面财务信 息，以帮助投资者、债权人和其他利益相关者了解企业集团 的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出更明智的决策 。
合并范围
子公司
合并范围应包括母公司所控制的子公 司，即母公司拥有过半数表决权资本 的被投资企业。
特殊情况
对于一些特殊情况，如持股比例小于 半数的子公司、联营企业、合营企业 等，应根据相关会计准则的规定进行 判断和处理。
合并会计报表
目标
目标
合并财务会计报告目标理论主要包括“谁是合并财务会计报告的使用者”，“合并财务会计报告信息使用者 需要什么信息”。对于前者主要有母公司理论、实体理论和所有权理论。从国际上看，实体理论成为合并财务会 计报告主流理论已是大势所趋，美国FASB近年来在这方面的立场尤其明显。从我国现阶段经济环境的特色及变化 趋势看，采用实体理论也较为合理。实体理论认为合并财务会计报告是为企业集团的所有资源提供者编制的。随 之而来的是应向合并财务会计报告的使用者提供。哪些信息，他们关心的不是某个单一企业，而是整个企业集团， 要掌握企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的信息。而提供这些信息的合并会计报表，其编制依据、编 制方法及主要项目等相对个别会计报表而言都有其特殊性。
为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币； 对境外子公司以外币表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币表示的会计报表。母公司对 子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。
编制
编制
1、合并会计报表编制的前提准备事项 合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真 实情况，必须做好以下前提准备事项： （1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。 （2）统一母子公司的会计政策。 （3）对子公司股权投资采用权益法核算。 （4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。 2、合并会计报表的种类及编制原则 合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同 的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。 合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求： （1）以个别会计报表为基础编制。
合并会计报表概述
合并会计报表概述1. 概念介绍合并会计报表是指根据相关的会计准则和法规，将一个企业集团中多个公司的独立财务报表合并为一个整体的财务报表的过程。
通过合并会计报表，可以展示出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等重要信息，为投资者、债权人、管理层和其他利益相关方提供决策依据。
2. 合并会计报表的目的和意义合并会计报表的目的是为了展示企业集团的整体财务状况和经营成果，以便于投资者和其他利益相关方了解企业的盈利能力、偿债能力和经营风险等。
通过合并会计报表，可以全面反映出企业集团的财务状况，提高财务透明度，增强市场信心，促进投资者的决策，进而引导资本市场的有效运行。
3. 合并会计报表的制定过程合并会计报表的制定过程可以分为以下几个步骤：3.1 确定合并范围在制定合并会计报表之前，需要明确确定合并范围，即确定哪些子公司将被纳入合并报表中。
根据会计准则和法规的规定，通常是具有一定控制关系的子公司需要被合并计算。
3.2 归集子公司财务信息根据合并范围确定后，需要对每个子公司进行财务信息的归集工作。
归集的内容包括子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
为了保证财务信息的准确性和及时性，通常需要建立有效的财务信息报送机制。
3.3 重新编制财务报表在归集完各个子公司的财务信息后，需要对这些信息进行重新编制，以确保各个子公司的财务报表能够符合合并会计报表的要求。
这包括对财务数据进行调整和重分类，以及消除控制关系下的内部交易和利益。
3.4 合并会计报表的编制与报送根据合并会计报表的编制要求，将重新编制的各个子公司的财务信息进行合并计算，得出整个企业集团的合并会计报表。
同时，需要将这份合并会计报表按照规定的时间节点进行报送，以满足外部披露的要求。
4. 合并会计报表的主要内容合并会计报表的主要内容包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表通过合并计算，将各个子公司的财务信息进行汇总，反映出企业集团的整体财务状况和经营成果。
第12章 企业合并会计报表
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.2320.10.2311:31:5511:31:55October 23, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月23 日上午1 1时31 分20.10. 2320.1 0.23
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月23日星期 五上午11时31分55秒11:31:5520.10.23
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.2320.10.2311:3111:31:5511:31:55Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月23日 星期五11时31分55秒 Friday, October 23, 2020
相信相信得力量。20.10.232020年10月 23日星 期五11时31分 55秒20.10.23
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。11:31:5511:31:5511:31Fri day, October 23, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.2320.10.2311:31:5511:31:55October 23, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月23 日上午1 1时31 分20.10. 2320.1 0.23
拥有半数以上表决权资本
没有拥有半数以上表决权资本
虽拥有半数以上，但不应纳入合并范 围的有三个方面(P504-505)
应当考 虑的因
素
持有的当期可转换的可转 换公司债券、当期可执行
的认股权证
3、合并财务报表的准备工作
(1)统一母子公司的会计政策 (2)统一母子公司的会计期间 (3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
合并财务报表
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
2020/10/10
2
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其 成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，由母公司编制。合 并报表资料来源于当期的个别报表。其编制原理是个 别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。
2020/10/10
3
（二）合并财务报表的特点
➢合并报表与单独报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并报表与汇总报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
2020/10/10
4
二、合并会计报表与投资的关系
（一）从传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看
2020/10/10
22
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别资产负债表、利
润表、现金流量表、所有者权益变动表各项 目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作 底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项 目的数据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动 表各项目合计金额。
投资方不需要对被 投资方的财务报表 予以合并
（不存在控制关系）
➢长期股权投资 （存在控制关系）
2020/10/10
投资方需对被投资 方的报表予以合并
7
三、合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并
（二）创立合并
不存在编制合并报表的问题
（三）控股合并
不存在编制合并报表的问题
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
15
第三节 合并会计报表的编制 原则与程序
2020/10/10
16
第三节 合并会计报表的编制 原则与程序
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础
（二）一体性原则
（三）重要性原则
2020/10/10
17
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
注意：
2020/10/10
8
四、合并会计报表的种类
（一）按编制时间及目的 ☞股权取得日的合并报表
进行的分类
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容 进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
2020/10/10
9
第二节 合并范围
含义：
指纳入合并报表的企业范
2020/10/10
5
（一）从与传统的投资分类来看
➢短期投资情况下不需要编制合并报表
➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表
➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业 与被投资企业存在控制与被控制关系。
2020/10/10
6
（二）从现行准则对投资的分类来看
➢交易性投资 ➢有至到期投资 ➢可供出售投资 ➢长期股权投资
2020/10/10
20
（一）对子公司的个别财务报表进行调整 （会计政策、会计期间）
1.同一控制下企业合并中取得的子公司
当子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致时， 编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报 表为基础，不需要进行调整；
不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公 司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表 进行调整。
还要将母公司单独报表中以成 本法反映的数据，按权益法进 行调整。 也可以在工作底稿中进行。
2020/10/10
18
三、合并会计报表的编制程
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
2020/10/10
计算合并数 将合并数栏数据抄入各合并报表
19
（一）对子公司的个别财务报表进行 调整（会计政策、会计期间）
2020/10/10
23
（四）编制在工作底稿中的抵销分录和调整分 录，将内部交易对合并财务报表有关项目的 影响进行抵销处理。 对属于非同一控制下企业合并中取得的子公 司的个别报表进行合并时，应当以子公司各 项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为 基础，通过编制调整分录，对子公司的个别 财务报表进行调整。 编制抵销分录目的在于将个别财务报表各项 目的加总金额中重复的因素予以抵销。
围
合
并
范
围
界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
2020/10/10
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
10
一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义： 指有权决定一个 企业的财务和经 营政策，并能据 以从该企业的经 营活动中获取利 益的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
2020/10/10
11
2020/10/10
12
（二）“控制”的认定
潜在表决权问题
➢原则：实质重于形式
注意：
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形 ✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权， 但实质上拥有多数表决权（4个 条件）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方 的情形（4个情况）
2020/10/10
14
二、母公司与子公司
（一）“母公司”、“子公司”的含义
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则： 母公司
子公司
（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围
2020/10/10
➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） ➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） ➢母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围
2020/半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位。
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
2020/10/10
21
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 除考虑会计政策及会计期间的差别外，还 应当根据母公司在合并日设置的备查簿中 登记的该子公司有关可辨认资产、负债的 公允价值，对子公司的个别财务报表进行 调整，使子公司的个别财务报表反映为在 合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的金额。