十二章_合并会计报表

投资方不需要对被 投资方的财务报表 予以合并
（不存在控制关系）
➢长期股权投资 （存在控制关系）
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投资方需对被投资 方的报表予以合并
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三、合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并
（二）创立合并
不存在编制合并报表的问题
（三）控股合并
不存在编制合并报表的问题
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
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二、母公司与子公司
（一）“母公司”、“子公司”的含义
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则： 母公司
子公司
（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围
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➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） ➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） ➢母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围
还要将母公司单独报表中以成 本法反映的数据，按权益法进 行调整。 也可以在工作底稿中进行。
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三、合并会计报表的编制程
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
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计算合并数 将合并数栏数据抄入各合并报表
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（一）对子公司的个别财务报表进行 调整（会计政策、会计期间）
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（一）从与传统的投资分类来看
➢短期投资情况下不需要编制合并报表
➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表
➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业 与被投资企业存在控制与被控制关系。
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（二）从现行准则对投资的分类来看
➢交易性投资 ➢有至到期投资 ➢可供出售投资 ➢长期股权投资
第十二章
合并财务报表
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
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一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其 成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，由母公司编制。合 并报表资料来源于当期的个别报表。其编制原理是个 别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。
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2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 除考虑会计政策及会计期间的差别外，还 应当根据母公司在合并日设置的备查簿中 登记的该子公司有关可辨认资产、负债的 公允价值，对子公司的个别财务报表进行 调整，使子公司的个别财务报表反映为在 合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的金额。
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（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别资产负债表、利
润表、现金流量表、所有者权益变动表各项 目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作 底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项 目的数据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动 表各项目合计金额。
围
合
并
范
围
界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
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确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
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一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义： 指有权决定一个 企业的财务和经 营政策，并能据 以从该企业的经 营活动中获取利 益的权利。
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母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位。
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
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（二）“控制”的认定
潜在表决权问题
➢原则：实质重于形式
注意：
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形 ✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权， 但实质上拥有多数表决权（4个 条件）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方 的情形（4个情况）
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（四）编制在工作底稿中的抵销分录和调整分 录，将内部交易对合并财务报表有关项目的 影响进行抵销处理。 对属于非同一控制下企业合并中取得的子公 司的个别报表进行合并时，应当以子公司各 项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为 基础，通过编制调整分录，对子公司的个别 财务报表进行调整。 编制抵销分录目的在于将个别财务报表各项 目的加总金额中重复的因素予以抵销。
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（二）合并财务报表的特点
➢合并报表与单独报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并报表与汇总报表相比
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☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
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二、合并会计报表与投资的关系
（一）从传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看
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（一）对子公司的个别财务报表进行调整 （会计政策、会计期间）
1.同一控制下企业合并中取得的子公司
当子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致时， 编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报 表为基础，不需要进行调整；
不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公 司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表 进行调整。
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第三节 合并会计报表的编制 原则与程序
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第三节 合并会计报表的编制 原则与程序
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础
（二）一体性原则
（三）重要性原则
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
注意：
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四、合并会计报表的种类
（一）按编制时间及目的 ☞股权取得日的合并报表
进行的分类
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容 进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
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第二节 合并范围
含义：
指纳入合并报表的企业范