税务会计与税务筹划(第PPT课件

法人是依法成立、能够独立支配财产并能以 其名义享受民事权利和承担民事义务的社会 组织。
在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.代扣代缴义务人。2.代征人。3.纳税单位。
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（二）负税人
负税人是最终承担税收负担的人。某种税 的纳税人可能同时也是其负税人，但也可 能不承担税负，即不是其负税人。因此， 两者可能是统一的，也可能是分离的，关 键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁， 纳税人与负税人是分离的；否则，两者就 是合一的。
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二、纳税对象
纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的 物，也是缴纳税款的客体。
纳税对象的计量标准是计税依据，即课税 依据。以纳税对象的价值单位计算时，其 计税依据为从价计税；以纳税对象的数量 单位计算时，其计税依据为从量计税。既 以价值、又以数量为依据计税时，为复合 计税。
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三、税目
税目是纳税对象的具体化，反映具体的征 税范围，体现每个税种的征税广度。
不是所有的税种都规定税目，对那些纳税 对象简单明确的税种，如增值税、房产税 等，就不必另行规定税目。
对于征税对象比较复杂的税种，而且税种 内部不同纳税对象又需要采用不同档次的 税率进行调节的，就需要对该税种的纳税 对象作进一步的划分，进行归类，这种归 类就是税目。如消费税、营业税等。
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四、税率
税收是维系一个民族命运的 大血脉。
——卡尔.马克思
税收是我们为文明社会支付的对价。
——霍尔姆斯
世界上除了死亡和纳税，其他都不是 必然的。
——本杰明.富兰克林Biblioteka 1第二章 纳税基础
第一节 税收概述
一、税收的产生
税收的产生必须具备两个前提条件：一是国 家的产生和存在；二是私有财产制度的存在 和发展。
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力， 以法律规定的形式，取得再分配来源的一种 方式。
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二、税收的特征
税收自产生以来，一直是国家取得财政收 入的主要形式。与其他财政收入形式相比 较，具有以下基本特征：
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
税收的“三性”特征是相互联系、不可分 离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、 罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区 别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三 个特征也是区别税与非税的根本标志。
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3．累进税率
（1）全额累进税率。对纳税对象的全部数额， 均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。
（3）超率累进税率。它与超额累进税率在原 理上是相同的，不过税率累进的依据不是绝对 数，而是相对数，如土地增值税。
（2）超额累进税率。把纳税对象按数额大小 划分为若干等级，从低到高对每个等级分别规 定相应的税率，一定数额的纳税对象可以同时 适用几个等级的税率，每超过一级，超过部分 则按提高一级的税率计税，这样分别计算税额， 各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。
如个人所得税。
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五、纳税环节
纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对 象选定应该缴纳税款的环节。税法对每一 种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环 节单一，有的税种则需要在许多流转环节 中选择和确定。
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六、纳税申报期限
纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务 后，应向税务机关申报纳税的起止时间。 它是税收的强制性、固定性在时间上的体 现。超过限期未交税的，属于欠税，应依 法加收滞纳金。各税种由于自身的特点不 同，有着不同的纳税期限。一般分为按期 纳税和按次纳税两种形式。
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2．比例税率
对同一征税对象，不论金额大小，都按同 一比例纳税。税额与纳税对象之间的比例 是固定的。
比例税率的优点是：对同一纳税对象的不 同纳税人税收负担相同，有利于企业在大 体相同的条件下展开竞争，促进企业加强 管理，提高经济效益；计算方便，也便于 税收稽征管理。主要缺点是：不分纳税人 的环境、条件差异及收入多少等，都按同 一税率征税，这与纳税人的实际负担能力 不完全相符，在调节企业利润水平方面有 一定的局限性。
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三、税收的作用
税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。 税收的作用是税收职能在一定社会环境、
法律环境和经济环境下具体体现的效果。 强有力的政府，完善的公共服务和公共物
品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税 制，做到依法治税，才能充分发挥税收的 重要作用。 民以食为天，国以税为本。
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第二节 税制构成要素
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（二）按照税率的表现形式划分
税率可以分为以绝对量形式表示的税率和 以百分比形式表示的税率。 1．定额税率
按纳税对象的一定计量单位规定固定的税 额，而不是规定纳税比例，因此又称“固 定税额”。它是税率的一种特殊形式，一 般适用于从量征收的某些税种、税目。在 具体运用上，又分为地区差别定额税率、 幅度定额税率、分类分级定额税率等不同 形式。
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七、税额计算
每种税都明确规定了应纳税额的具体计算 公式，但其基本计算方法相同，即： 应纳税额＝计税依据×适用税率
公式中“计税依据”在具体运用时，又涉 及两个概念：一是计税单位，亦称计税标 准、课税单位。二是计税价格。对从价计 征的税种、税率一经确定，应纳税额的多 少就取决于计税价格，按计税价格是否包 含税款划分，计税价格又分为含税计税价 格和不含税计税价格两种。
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八、税负调整 （一）税收减免
1.税收减免的含义 税收减兔是减税和免税的合称，是对某些
纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓 励或照顾的一种特别规定。 减税是对应纳税额少征一部分税款； 免税则是对应税额全部免征税款。
税率是应纳税额与计税依据之间的关系或 比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税 的深度。
（一）按照税率的经济意义划分
税率可以分为名义税率和实际税率两种。 名义税率就是税法上规定的税率；
实际税率就是纳税人实际缴纳的税额与其 全部收益额的比例（比重）。
在一般情况下，同种税的实际税率可能低 于其名义税率。
税收制度，尤其是作为实体法的各个税种， 它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税 人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳 税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 等。
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一、纳税权利义务人
（一）纳税权利义务人
纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。
自然人是依法享有民事权利，并承担民事义 务的公民。