第11章 非流动负债

到期还本付息时，借记“长期借款——本 金、应计利息”账户，贷记“银行存款”账户 （适用于到期一次还本付息方式）；或者借记 “长期借款——本金”账户，贷记“银行存款” 账户（适用于分期付息方式）。分期付息方式 下，支付每期利息时，借记“应付利息”，贷 记“银行存款”。 长期借款的还款方式主要有分期付息一次 还本、到期一次还本付息、分期还本付息三种。 下面分别介绍这些长期借款的会计处理方法。
11.1.2 分期付息一次还本的会计处理
实际取得的借款金额=本金×按实际利率 和付息期数计算的复利现值系数+∑各期 支付的利息×按实际利率和付息期数计 算的复利现值系数
11.1.3 到期一次还本付息的会计处理
11.1.4 分期还本付息的会计处理
11.2 应付债券和可转换债券
公司债券，是指企业发行的用于筹集 长期、大量资金的有价证券，它是举债 企业承诺在未来向债权人偿还债券本息 的书面证明，具有法律效力，可以在证 券市场上自由转让。
11.4.1 长期应付款的会计处理
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债 券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资 租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固 定资产发生的应付款项等。 1．应付融资租入固定资产的租赁费 2．具有融资性质的延期付款购买固定资产的价款 3．补偿贸易方式从国外引进设备
企业发行债券时，按实际收到的款项，借 记“银行存款”、“库存现金”等账户；按债 券票面价值，贷记“应付债券——面值”账户； 按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷 记或借记“应付债券——利息调整”账户。 公司债券分为分期付息、一次还本债券， 一次还本付息债券和分期还本、分期付息债券 三种。
1．分期付息、一次还本的债券
案例1：上市公司或有事项的披露
11.3.3 预计负债的会计处理
例11-11 2013年10月，华信公司与京商公司签 订不可撤销合同，华信公司向京商公司销售设 备80台，合同价格每台1000万元（不含税）。 该批设备在2014年2月20日交货。至2013年末 华信公司已生产50台设备，由于原材料价格上 涨，单位成本达到1030万元，本合同已成为亏 损合同。预计其余未生产的30台设备的单位成 本与已生产的设备的单位成本相同。 华信公司对有标的的部分，应计提存货跌 价准备；对没有标的部分，确认预计负债。
11.2.1 公司债券的发行价格
公司债券发行时的实际价格往往与面值不同， 通常来说，市场利率与票面利率不同，这是决定 债券发行价格的重要因素。 债券发行价格=未来本金偿还额现值+各期利息现值 未来本金偿还额现值=债券面值×复利现值系数 各期利息现值=每期应支付的利息×年金现值系数
11.2.2 公司债券发行的会计处理
11.1 长期借款
长期借款，是指企业向银行或其他 金融机构借入的、偿还期限在1年或一个 营业周期以上的借款。 长期借款的会计处理包括借款本金 的会计处理、借款利息的会计处理、外 币借款发生的外币折合差额的会计处理 等。
11.1.1 长期借款会计处理简述
取得长期借款时，根据实际取得的 借款净额，借记“银行存款”账户；根 据借款本金，贷记“长期借款——本金” 账户；二者之间的差额，借记“长期借 款——利息调整”账户。
例11-13 2013年1月1日，大洋公司以补偿贸易 方式从国外引进需安装的设备，价款及国外运 杂费等折合人民币5 000万元，另随同设备一 起进口的零配件价款为500万元，用银行存款 支付国内运杂费、关税等共计30万元。2013年 12月设备安装完毕。企业准备用所生产的产品 归还引进设备款，2014年3月10日，生产第一 批产品800件，每件售价1000元，成本700元， 这批产品全部用于归还设备款。
11.3.2 最佳估计数的确定
1．所需支出存在一个连续范围 2．所需支出不存在一个金额范围 （1）或有事项涉及单个项目。 （2）或有事项涉及多个项目。
例11-9 2013年伟业公司销售收入为1 000万元。伟业公 司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如 发生正常质量问题，伟业公司将免费负责修理。根据 以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的 修理费为销售收入的1%；如果出现较大的质量问题， 则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度 已售产品中有80%不会发生质量问题，有15%将发生 较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。 2013年末伟业公司确认的预计负债金额= （80%×0+15%×1%+5%×2%）×1 000=2.5（万 元）。
例11-8 2013年1月1日，云海公司发行100 万元的可转换公司债券，该可转换公司 债券发行期限为3年，票面利率为6%， 每年末付息，债券发行1年后按面值每 100元可转6股普通股，每股面值为1元。 云海公司实际发行价格为120万元（假定 无发行费用），同期普通债券市场利率 为5%。
11.3预计负债
ห้องสมุดไป่ตู้
2．辅助费用资本化金额的确定 例11-16 华天公司为建造一座仓库，2013 年1月1日按面值发行了2亿元的5年期债 券，年利率为8%，按债券面值的2%支 付中介机构手续费400万元，已用银行存 款支付完毕。厂房的建造工作从2013年1 月1日开始，建造期为3年。
3．外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 例11-17 兰龙公司为了建造一项固定资产于20××年1月 1日以面值发行3年期美元公司债券2 000万美元，年利 率为10%，每年12月31日付息，到期还本。工程于当 日开工，20××年6月30日完工并达到预定使用状态。 汇率资料如下： 20××年1月1日，市场汇率为1美元=6.30人民币 20××年3月31日，市场汇率为1美元=6.22人民币 20××年6月30日，市场汇率为1美元=6.16人民币 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用即期汇率。
11.5.2 资本化金额的确定
1．利息资本化金额的确定 （1）专门借款利息费用的资本化金额。 （2）一般借款利息费用的资本化金额。 一般借款利息费用资本化金额=累计资本支出超过专门借 款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资 本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利 率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用 一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑每笔资产支出金额× 每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数
中级财务会计
第11章 非流动负债
学习要求 1．掌握长期借款的会计处理； 2．掌握应付债券的会计处理； 3．了解可转换债券的会计处理； 4．掌握计提和转回预计负债的会计处理； 5．理解借款费用的会计处理。
第11章 非流动负债
流动负债以外的负债归类为非流动负债， 主要是指偿还期在1年以上或者超过一个营业 周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、 长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。 11.1 长期借款 11.2 应付债券和可转换债券 11.3 预计负债 11.4 其他非流动负债 11.5 借款费用
练习题
练习题
练习题
2．预计负债 或有事项相关义务确认预计负债需同时具备 的条件。 （1）该义务是企业承担的现时义务，企业没有其 他现实的选择，只能履行该现时义务，如法律要 求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业， 即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济 利益流出企业的可能性超过50%。 （3）该义务的金额能够可靠地计量。
2．一次还本付息的债券
11.2.3 可转换债券的会计处理
发行时： 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积（权益成分的公允价 值=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券 市场利率的折现值）
转股前的会计处理同普通债券。 转股时： 借：应付债券——可转换公司债券（面值） ——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方， 溢价记借方） 资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公 允价值） 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款或库存现金（不足一股支付的部分）
预计负债产生于长期股权投资权益 法下的超额亏损和固定资产的预计弃置 费用。除此之外，预计负债还产生于或 有事项。
11.3.1 或有事项和预计负债
1．或有事项的特征 （1）由过去的交易或事项形成，并不是未 来将要发生的事项。 （2）结果具有不确定性。 （3）或有事项的结果只能由未来发生的事 项确定。 （4）影响或有事项结果的不确定因素不能 由企业控制。
例11-12 2013年12月，蓝岛公司因一个业 务分部长期亏损，决定进行重大业务重 组。按照重组计划需要发生直接重组支 出22万元。该重组业务所涉及的人员， 实施计划等详细计划已于2013年年末前 对外公布。
11.4其他非流动负债
其他非流动负债是指企业除长期借 款、应付债券和预计负债以外的非流动 负债，包括长期应付款、专项应付款等。
11.4.2 专项应付款
专项应付款，是指企业取得政府作 为企业所有者投入的具有专项或特定用 途的款项。
11.5借款费用
借款费用，是指企业因借款而所发 生的利息及其它相关成本，包括借款利 息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及 因外币借款而发生的汇兑差额。
11.5.1 借款费用的确认
1．借款费用资本化开始时间 （1）资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生。 （3） 为使资产达到预定可使用或可销售 状态所必要的购建活动或者生产活动已 经开始。 2．借款费用暂停资本化的时间 3．借款费用停止资本化的时间