10债务重组 ppt课件.ppt
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
2021/3/15
中级财务会计 债务重组
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（1）以现金清偿之债务人的会计处理
❖债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
▪ 借：应付账款
▪ 贷：银行存款
▪
营业外收入－债务重组利得
❖会计处理图示
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
▪ 债务人的处理原则 ▪ 债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略
讲）
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1.债务人的处理原则
❖债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
❖转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通 过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目 处理）。〔可能是收益也可能是损失〕
❖处理原则图解
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偿债资产
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债务人处理原则图解
偿债资产的 账面价值
偿债资产的 公允价值
息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方 式； ▪ 以上三种方式的组合（混合债务重组）。
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Fra Baidu bibliotek
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（三）债务重组日的确定
❖债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行 协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期。是债务重组会计处理的入账时间。
❖具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有 差异。
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二、债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合债务重组
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（一）以资产清偿债务
1.以现金清偿债务的会计处理
▪ 债务人的会计处理 ▪ 债权人的会计处理 ▪ 会计处理举例
❖“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减 免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应 付债务的利率等。
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（二）债务重组的方式
❖债务重组的方式主要包括：
▪ 以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）； ▪ 将债务转为资本； ▪ 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
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（一）债务重组的含义及特征
❖债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
▪ 借：应付账款
20
▪ 贷：银行存款
12
▪
营业外收入－债务重组利得 8
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以现金清偿之会计处理举例
❖乙企业（债权人）
▪ 借：银行存款
12
▪ 坏账准备
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▪ 营业外支出－债务重组损失 6
▪ 贷：应收账款
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
1.财务困难
❖“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资 金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原 因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
❖思考：债务重组是不是只对债务人有利？
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2.让 步
❖“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
▪ 债务人发生财务困难为前提；
▪ 以债权人做出让步为标志。
❖在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立等情形加以判断。
❖同时应当考虑关联方关系的影响。
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会计学院
❖本章学习目的和要求 一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露
目录
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本章学习目的和要求
1.熟悉债务重组的含义； 2.熟悉债务重组的四种方式； 3.掌握以现金偿还债务的会计处理； 4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理； 5.掌握债务转为资本的会计处理； 6.掌握修改其他债务条件的会计处理； 7.熟悉混合债务重组的会计处理。
应收账款
会计处理图示1
银行存款 坏账准备 营业外支出
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应收账款
会计处理图示2
银行存款
坏账准备
资产减值损失
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其他债务重组方式如果 涉及到坏账准备弥补债 务重组后有余额的比照 此处处理。
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（3）以现金清偿之会计处理举例
❖2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业 购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量
不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于
2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付 12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了
12万元。乙企业对该项应收账款计提2万元的坏
账准备。
❖甲企业（债务人）
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银行存款
会计处理图示
应付账款
营业外收入
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账 面价值的
❖借：银行存款 ❖ 坏账准备 ❖ 营业外支出－债务重组损失 ❖ 贷：应收账款
会计处理图示
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额， 但大于该项应收账款账面价值的：
▪借：银行存款
▪
坏账准备
▪
贷：应收账款
坏账准备弥补 债务重组损失 后的余额
▪
资产减值损失
会计处理图示
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（1）以现金清偿之债务人的会计处理
❖债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
▪ 借：应付账款
▪ 贷：银行存款
▪
营业外收入－债务重组利得
❖会计处理图示
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
▪ 债务人的处理原则 ▪ 债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略
讲）
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1.债务人的处理原则
❖债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
❖转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通 过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目 处理）。〔可能是收益也可能是损失〕
❖处理原则图解
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债务人处理原则图解
偿债资产的 账面价值
偿债资产的 公允价值
息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方 式； ▪ 以上三种方式的组合（混合债务重组）。
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（三）债务重组日的确定
❖债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行 协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期。是债务重组会计处理的入账时间。
❖具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有 差异。
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二、债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合债务重组
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（一）以资产清偿债务
1.以现金清偿债务的会计处理
▪ 债务人的会计处理 ▪ 债权人的会计处理 ▪ 会计处理举例
❖“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减 免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应 付债务的利率等。
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（二）债务重组的方式
❖债务重组的方式主要包括：
▪ 以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）； ▪ 将债务转为资本； ▪ 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
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（一）债务重组的含义及特征
❖债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
▪ 借：应付账款
20
▪ 贷：银行存款
12
▪
营业外收入－债务重组利得 8
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以现金清偿之会计处理举例
❖乙企业（债权人）
▪ 借：银行存款
12
▪ 坏账准备
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▪ 营业外支出－债务重组损失 6
▪ 贷：应收账款
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
1.财务困难
❖“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资 金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原 因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
❖思考：债务重组是不是只对债务人有利？
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2.让 步
❖“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
▪ 债务人发生财务困难为前提；
▪ 以债权人做出让步为标志。
❖在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立等情形加以判断。
❖同时应当考虑关联方关系的影响。
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会计学院
❖本章学习目的和要求 一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露
目录
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本章学习目的和要求
1.熟悉债务重组的含义； 2.熟悉债务重组的四种方式； 3.掌握以现金偿还债务的会计处理； 4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理； 5.掌握债务转为资本的会计处理； 6.掌握修改其他债务条件的会计处理； 7.熟悉混合债务重组的会计处理。
应收账款
会计处理图示1
银行存款 坏账准备 营业外支出
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应收账款
会计处理图示2
银行存款
坏账准备
资产减值损失
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其他债务重组方式如果 涉及到坏账准备弥补债 务重组后有余额的比照 此处处理。
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（3）以现金清偿之会计处理举例
❖2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业 购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量
不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于
2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付 12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了
12万元。乙企业对该项应收账款计提2万元的坏
账准备。
❖甲企业（债务人）
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银行存款
会计处理图示
应付账款
营业外收入
2021/3/15
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账 面价值的
❖借：银行存款 ❖ 坏账准备 ❖ 营业外支出－债务重组损失 ❖ 贷：应收账款
会计处理图示
2021/3/15
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额， 但大于该项应收账款账面价值的：
▪借：银行存款
▪
坏账准备
▪
贷：应收账款
坏账准备弥补 债务重组损失 后的余额
▪
资产减值损失
会计处理图示
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