第二章合并财务报表.pptx

按份额：借：投资收益 贷：长期股权投资
3、子公司其它所有者权 益表动的调整
借：长期股权投资 贷：资本公积-其它
简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100 万元，年末实现净利润20万元，分配现金股利8万元。
甲公司初始计量：
借：长期股权投资 100
贷：银行存款
100
后续计量-成本法下的核算： 借：应收股利 8
【课堂练习】A公司有关投资业务如下：
（1）2011年1月1日，A公司以银行存款1 200万元投资于B公司，持股 比例为10%。（假设A公司对B公司具有重大影响） 当日B公司可辨认净资产 的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。 A公司采用权益法对 该项投资进行后续计量。
（2）2011年1月1日至2012年12月31日，B公司实现净利润800万元。
2、抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少 数股东损益
权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额
母公司长期股权投资权益法调整
母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续 计量，编制合并财务报表时要对其进行权益法调整
权益法调整的内容
1、子公司净损益的调整 按份额：借：长期股权投资
贷：投资收益 2、子公司现金股利分配调整
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东 处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（ 其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分 配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求：（1）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日 甲公司对乙公司的股权投资初始成本。
（2）试编制购买日甲公司在合并报表工作底稿中的调整会计分录。
三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理
合并日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有 者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：
如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享 有子公司净损益的份额）与子公司利润分配的关系？
关键是
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解 投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源）
利润分配（利润分配的去向）
净利润 + 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
Hale Waihona Puke 4贷：提取盈余公积
2
应付普通股股利
6
未分配利润——期末 12
练习一：
2011年1月1日H公司增发2000万股普通股（每股面值1元，公允价值 每股5元）取得S公司80%的股份，并于该日取得S公司控制权（假定属 于同一控制下的企业合并）。2011年1月1日S公司股东权益总额为3500 万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项 目均为0。 2011年S公司实现净利润1000万元向股东分派现金股利600 万元。S公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合 并报表的影响。 要求： （1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录； （2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
贷：投资收益 8
后续计量-权益法下的核算：
借：长期股权投资 20
贷：投资收益
20
借：应收股利
8
贷：长期股权投资 8
成本法调整为权益法做调整分录(差额法）
借：长期股权投资 12
贷：投资收益
12
u 同一控制下企业合并当年度抵消处理:
在权益法调整 的基础上抵消
1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相 抵销；确认少数股东权益
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）
借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额] A
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司按权益法调整后的价值]
少数股东权益 [A×少数股权比例]
2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股 东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表 项目） 如何抵消？
（一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理
强调：合并日后合并财务报表包括合并当年年度合并财务报表和以后 各年度的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消 的内容有所不同。
合并日后合并报表编制主要有2条路径：
①直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表； ②将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。
（一）同一控制下合并当年末合并报表
要抵消的与内部股权投资有关的内部交易包括 （1）股权投资与享有子公司净资产； （2）股权投资与享有子公司净损益； （3）子公司利润分配。 要点：
（1）对母公司的长期股权投资进行权益法调整
（2）抵消
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵 消，确认少数股东权益
归属于母 公司+少 数股东损
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源 利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
成本法调整到权益法
借：长期股权投资 贷：投资收益
11.2 11.2
与资产负债表项目有关的抵消分录
借：股本
100
盈余公积
2
未分配利润——期末 12
贷：长期股权投资
91.2
少数股东权益
22.8
与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录
2012年合并报表工 作底稿中的有关调整
与抵消分录
借：投资收益
16
少数股东损益