重大错报风险案例分析1

甲公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，甲公司历年的财务报表均由XYZ会计师事务所审计。2007年3月，在执行完甲公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，XYZ会计师事务所与甲公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的注册会计师陈华和周琳继续负责该项审计业务。在了解甲公司及其环境、评估重大的错报风险时，注册会计师陈华和周琳注意到甲公司2007年度发生了如下事项和情况：

（1）2007年初，为提高存货管理水平，甲公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使甲公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

（2）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计部门在财务人员内部轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。

（3）2007年10月，为开拓国际市场，甲公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2007年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生

绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

（4）新任销售部经理在2007年初向董事会承诺本年度销售收入比上年增加30％、否则扣发全体管理人员全年奖金。2007年12月10日～20日，甲公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

要求：

（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致甲公司财务报表存在重大错报风险，并简要说明理由。

（2）资料中哪些情况容易导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。

（3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；②逐一分析资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报？

（4）自2004年以来，甲公司历年的财务报表均由XYZ会计师事务所审计，注册会计师是否可以与被审计单位签订长期审计业务约定书？出现哪些情况时，应当考虑重新签订审计业务约定书？

分析：

（1）

情况（1）：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与甲公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。

情况（2）：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。

情况（3）：甲公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；

情况（4）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。

（2）

情况（4）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。

（3）

①在财务报表审计中，注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会和借口。

②资料中情况（4）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致甲公司利润表的营业收入项目产生重大错报。