无形资产

1无形资产

1.1无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征如下：（1）企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源；

（2）无形资产不具有实物形态；

（3）无形资产具有可辨认性，能区别于其他资产；

（4）无形资产属于非货币性资产，不能通过固定或确定的金额收取。

1.2无形资产的内容

（1）专利权；

（2）非专利技术，不为外界所知、在生产经营中采用的不享有法律保护、可以带来经济效益的各种技术和诀窍（工业转有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等）；

（3）商标权，有效期10年，期满前6个月申请续展注册，可以给予6个月宽限期，期满未申请则注销注册商标。

（4）著作权。署名权、发表权、修改权、保护作品完整权，还包括复制权、发行权、展览权、出租权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及其他应享有的权利（还包括的这部分内容及发表权保护期到作者死亡后第50年的12月31日）。

（5）特许权（经营特许权、专营权）指企业在某一地区经营或者销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等权利。

1.3无形资产的确认条件

（1）与资产有关的经济利益可能流入企业，无形资产产生的利益体现在销售商品、提供劳务、使用该无形资产而减少节约的成本中；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量；

1.4无形资产的初始计量

无形资产通常是按照实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。

1.4.1外购的无形资产成本

包括价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其他支出包括专业服务费、测试无形资产的费用。

不包含在无形资产的初始成本中的有：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

（2）无形资产达到预定用途以后发生的费用。

分期付款购进的无形资产具有融资性质，按购买价款的现值计量成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

在达到无形资产可使用状态前的未确认融资费用计入无形资产成本，之后的未确认融资费用计入财务费用。

相关现值计算公式：

P=A*（1-1/（1+n）^n）,P=A*(P/A,i,n)

1.4.2投资者投入的无形资产成本

应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如合同价格或协议价不公允的则按公允价值计入初始成本入账。

1.4.3通过非货币性资产交换取得的无形资产成本

包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方当以换出资产的公允价值加上支付的补价（换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入的无形资产公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。

1.4.4通过债务重组取得的无形资产成本

企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。以公允价值入账。

1.4.5通过政府补助取得的无形资产成本

按照公允价值入账，如公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

1.4.6土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。取得的土地使用权用于自建的，土地使用权的账面价值不与自建物合并计算成本，仍作为无形资产核算，分别进行摊销、提取折旧。

（1）房产公司用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权计入房屋成本；

（2）外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含土地以及建筑物价值，则按比例在土地与建筑物中进行分配，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认计量的规定进行处理。

（3）企业改变土地使用权用途，将其用于出租或增值时，应将其转为投资性房地产。

1.4.7企业合并中取得的无形资产成本

（1）同一控制下吸收合并，按照账面价值入账；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应以账面价值为合并基础。

（2）非同一控制下的合并，以公允价值计量。包括被收购企业原已确认的无形资产及未确认但能够可靠计量的。

（3）如无形资产可单独辨认，但计量必须与有形的或其他无形资产一并作价，则将资产组独立于商誉确认为单项资产。

1.5内部开发支出的确认计量

1.5.1研究阶段与开发阶段的划分

研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研，特点：计划性、探索性。

开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果获其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进材料、装置、产品等。特点：具有针对性、形成成果的可能性较大。在满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。

1.5.2开发阶段有关支出资本化的条件

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在的市场无形资产将在内部使用的，应该证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

1.5.3内部开发的无形资产的计量

内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

可直接归属的成本包括：开发材料、劳务成本、注册费，开发中使用的其他专利权和特许权的摊销，按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

不归属成本的费用包括：其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

特别注意：内部开发无形资本的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

1.5.4内部研究开发支出的会计处理

（1）基本原则：研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段符合条件的资本化，不符合条件的计入当期损益（管理费用）；如不能区分研究阶段与开发阶段则全部费用化，计入当期损益。

（2）具体账务处理方法：自行开发的，不符合资本化的研发支出，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；其他方式取得的正在研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目；研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

1.6无形资产的后续计量

无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销和累计减值损失后的余额计量。

无形资产使用寿命的确定：取自合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，如资产使用预期期限短于合同权利或其他法定权利，则按预期期限确定使用寿命。

无形资产使用寿命的复核：企业至少于年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如使用寿命及摊销方法不同则按照会计变更处理。

摊销期和摊销方法：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。