审计程序和审计方法

第四讲审计程序和审计方法

【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容；掌握审计的一般方法和技术方法。

【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。

【预计课时】6

一、审计程序的概念

也称审计流程、审计过程或审计循环，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。

思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗

提示：传统审计工作采用的是分项审计，循环审计近年才开始被广泛使用。

二、审计程序的三个阶段

（一）准备阶段

1、了解被审单位概况；

2、签订审计业务约定书

（①接受业务委托）；

3、初步评价被审单位的内部控制；

4、确定重要性标准和审计风险水平；

5、编制审计计划

（②计划审计工作）。

（二）实施阶段(识别/评估/应对)

（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报风险）

1、控制测试

（④风险应对—实施控制测试）；

2、实质性测试

（④风险应对—实施实质性程序）。

（三）终结阶段

（⑤完成审计工作和编制审计报告）

1、整理、评价审计证据；

2、复核审计工作底稿；

3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效

力)；

4、审计资料归档。

三、审计程序的关键点拓展

1、了解被审单位基本情况（前期分析）

内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣；以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；内控极不健全；经营状况极差。

2、签订审计业务约定书

是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围（内容＋时间）、双方责任（会计责任

＋审计责任）、双方义务、提交和签发审计报告的时间、委托人承担使用责任、收费、约定书的有效时间、违约责任、其他事项、公章（签字）、签约时间。

会计责任：委托人要建立健全内部控制制度(目标保驾)，保护资产的安全完整(资产保全)，保证会计资料的真实性、合法性和完整性(资料保真)。

审计责任：审计机构和审计人员要遵循审计准则，执行审计业务，出具审计报告，保证审计报告的真实性和公正性。

审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。

◇责任和义务都在事前予以界定，但责任为事后承担；而义务乃事中执行。

审计委托人义务：及时提供审计所需全部资料，必要的工作条件，并及时足额地支付审计费用。

审计人义务：按约定时间完成审计工作，出具审计报告，并保守商业秘密。

3、初评被审单位内控

规章制度＋业务处理程序＋人员职责分工＋……

初评被审单位内控目的是为了对重要性标准和审计风险水平

做出初步评价，以确定审计工作的重点；初评结果是决定审计

范围、时间和方法的重要依据。

4、确定重要性水平和审计风险

重要性：是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。（教材P119）

审计风险：是指会计报表存在重大错、漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。（教材P129的定义比P51的定义好）审计风险越高，重要性水平就应确定得越低。重要性水平与审计风险呈反向关系。

5、审计计划

审计计划是根据审计任务和具体情况拟定的具体审计工作步骤，由项目负责人以书面形式编制。

6、控制测试

也称为符合性测试，指在初步了解和评价内部控制的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。目的是确定被审单位的业务处理是否符合内部控制制度规定，判断内控的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以信赖及可以信赖的程度。

控制测试实质上是在对内部控制进行初步评价基础上的进一步深入评价。初评内控是准备阶段的工作，一定要做；再评内控是实施阶段的工作，不一定做。

控制测试的内容：①内控制度设计的健全性、合理性测试；②内控执行的有效性测试。

内控测试方法：

追踪法（检查证据法）－eg：经办人员、审核人员签字

实验法（重做法）－eg：经批准的领料单才能发料

观察法－eg：现场观察

控制测试并为非每个项目所必须。以下3种情况下均不进行控制测试，而直接实施实质性测试：①相关内部控制不存在；②相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行；③控制测试工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。

Case：

结论： B中，5>100－97，不进行该组控制测试。G中，30>100

－73，不进行该组控制测试。方案A等价于方案C。方案F中，25<100－73，进行该组的控制测试是可取的；但综合考虑，应选用最佳方案D或者E。

审计人员根据控制测试结果确定实质性测试的性质、时间和范

围。（确定实测重点）

7、实质性测试

指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。就执行时间而言，控测一般在前，实测一般在后，但有时也有交叉。Eg：现金实测先于控测。

实测主要工作：盘点实物；检查凭证；核实账户记录的余额；核对有关记录；对相关资产、负债的期末余额进行函证；对计算结果进行复算；向有关人员查询等。

实质性测试必不可少，是审计实施阶段最重要的工作。

实测通常采用抽样方式进行，抽样规模根据内控评价和控测结

果而定。实质性测试扩大到最大规模就变成详细审计。

8、整理、评价审计证据

CPA凭借政策水平、专业知识和个人实践经验，对分散的、个别的证据进行分析研究，选出若干最具证明力的证据，作为编制审计报