2020年中级会计实务 第3章 固定资产
2020中级会计 会计 0302第三章_固定资产：固定资产折旧
第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。
2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。
( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。
另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。
《中级会计实务》第三章_固定资产
《中级会计实务》第三章_固定资产中级会计实务第三章固定资产固定资产是企业资产的重要组成部分，对于企业的生产经营具有重要的作用。
在中级会计实务中，第三章专门介绍了固定资产的定义、核算和处置等方面的内容，以便企业能够合理地管理固定资产，提高资产效益。
一、固定资产的定义固定资产是指企业持有的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、工具器具等，其特点是使用期限较长、单位价值较高。
固定资产是企业生产能力的基础，也是企业竞争力的体现。
根据不同的分类标准，固定资产可以分为不同的类型，如房屋、建筑物、运输设备、机器设备等。
二、固定资产的核算固定资产的核算主要包括价值计量和折旧计算两个方面。
价值计量是指企业在取得、使用、处置固定资产时，对其价值的确认和计量。
折旧计算是指根据固定资产的使用情况和磨损程度，将其价值分摊到使用期限内的各个会计期间，以反映企业的经营成本。
在中级会计实务中，固定资产的核算需要遵循一系列的原则和规定。
例如，固定资产的初始计量应当按照取得时的实际成本计量，后续计量则应当根据实际情况采用历史成本法、重置成本法、可变现净值法等方法进行。
折旧计算方面，需要确定折旧年限、折旧方法、残值率等参数，并按照规定的程序进行计算和披露。
三、固定资产的处置固定资产的处置是指企业将固定资产出售、转让、报废或毁损等行为。
在中级会计实务中，固定资产的处置需要遵循一定的程序和规定。
例如，企业需要按照固定资产的账面价值扣除其预计净残值后，将剩余的价值计入当期损益。
在处置过程中需要注意环保、安全等方面的问题，确保资产处置的合法性和安全性。
总之，中级会计实务第三章对固定资产的定义、核算和处置等方面进行了详细介绍，为企业合理管理固定资产提供了指导。
通过加强对固定资产的管理和核算，可以提高企业的资产效益和竞争力，为企业的可持续发展打下坚实的基础。
中级会计实务第三章固定资产41页PPT
例如：有的人给民营企业干会计，老板给夫人买个 车，在账上，这个该怎么看：
第一：除运输公司以外，车是经营管理通用的资产—
管理而持有（运输公司是提供劳务而持有）； 第二: 不管哪一级来查，就说此车一直经营在用。
符合1持有这个条件的，包含所有资产，即—包括流动 资产和非流动资产。
（流动资产--是指企业可以在一年或者越过一年的一 个营业周期内变现或者运用的资产）。
单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用
年限
3、双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法。 注意：在最后两年改年限平均法前不考虑净残值。
最后两年的年折旧额=（原值扣除扣除累计折旧 后的净值-预计净残值）/2 例题：P习43例10
4、年数总和法
（一）外购
外购成本包括：购买价、相关税费、使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输
费、装卸费、安装费及专业人员服务费。
关注：购买价款超过信用条件延期支付，实质上 具有融资性质，成本以购买价款的现值为基础确定， 实际支付的价款与购买价款的现值之间差额，在信用 期间内采用实际利率法摊销。
账面价值=固定资产成本-累计折旧-减值准备 处置时一般通过“固定资产清理”科目核算。
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•
1、
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成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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2、
。1 5:15:07 15:15:0 715:157 /10/20 24 3:15:07 PM
（谁买谁承担运费）单价3000元，支出运费1000元， 是否合理，肯定不合理。如发生运费50元，合理吧。 例2：自营建设一个蓄水池，发生水泥、钢筋、职工
2023年中级会计资格考试《中级会计实务》第3章-固定资产
1
环保和安全设备。购入和使用 环保与安全设备虽然不能直接 为企业带来利益，但可通过其 他相关资产增加企业经济利益 的流入或减少流出，因此，应 确认为固定资产。如，使用环 保设备可提升企业循环利用资 源的能力，减少因污染环境要 支付的罚款等。
2
固定资产的各组成部分确认 为单项固定资产。如果固定 资产各组成部分有不同的使 用寿命，或以不同方式为企 业产生经济利益，由此适用 不同的折旧率或折旧方法， 应将它们确认为单项固定资 产。例如，飞机引擎可单独 确认为固定资产。
素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万
元。
A．320
B．351
C．376
D．325
【答案】D
【解析】本题考核固定资产入账价值的确定。增值税一般纳税人购入设
备的增值税可以抵扣，不计入设备成木，安装过程中领用材料的增值税可以
抵扣，不计入设备成本。所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资
产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。 15
【真题 • 单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购
入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500
万元，增值税税额85万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值
税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他
• 企业将固定资产投入生产或提供 劳务，其目的是从中获得收益， 而不是直接将其出售。固定资产 作为重要的生产资料，其价值会 在使用过程中发生损耗，减少的 这部分价值通过折旧费用的形式 计入商品成本、劳务成本、租赁 费或管理费等得到补偿。
使用寿命 — 超过一个会计 年度
形态 — 有形资产
2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第三章 固定资产
本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2017年本章出现综合题。
同时作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。
从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。
“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及的，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布本章考试内容未发生实质性变化2020年考试内容主要变化。
核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。
1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。
2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。
税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。
3.固定资产-2020中级会计实务视频课ppt
知识点讲解
取得固定资产的当月 借：固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）[增值税 发票上注明的增值税额的60%]
应交税费-待抵扣进项税额[增值税发票上注明 的增值税额的40%]
贷：银行存款 一年后 借：应交税费-应交增值税（进项税额）[增值税 发票上注明的增值税额的40%]
贷：应交税费-待抵扣进项税额
D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数 量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货
知识点讲解
『正确答案』CD 『答案解析』选项A，出租的房屋建筑物不属于固定 资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保 设备应作为固定资产进行管理和核算。
知识点讲解
第二部分固定资产的计量 一、固定资产初始计量 （一）外购固定资产
万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的
增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，
不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。
A.585
B.596
C.500
D.510
『正确答案』C
『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修
费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相 关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在 建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态 时转入“固定资产”科目。【提示】员工培训费应 计入当期损益
知识点讲解
【补充】根据《营业税改征增值税试点实施办 法》的规定，适用一般计税办法的纳税人，2016年 5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不 动产或2016年5月1日后取得的不动产在建工程， 其进项税额自取得之日起分两年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析
2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析第三章固定资产一、单项选择题1.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。
原价为153万元，预计生产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。
该台机器设备的本月折旧额为（）万元。
A.2.3B.2.2C.2.1D.2.52.P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。
2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。
2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
A.0B.16C.14D.123.下列选项中，不应计提折旧的是（）。
A.更新改造完成后的固定资产B.提前报废的固定资产C.新购入的一项管理用固定资产D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产4.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。
至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。
A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。
A.937.50B.993.75C.1 027.50D.1 125.005.某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。
A.24B.14.40C.20D.86.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。
A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应计入固定资产成本B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额7.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列表述中不正确的是（）。
2020年度中级会计实务第三章固定资产复习试题
第三章固定资产一、单项选择题1.下列各项中，属于固定资产特征的是（）。
A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个月C.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业D.该固定资产的成本能够可靠地计量2.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。
A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失（非自然灾害原因导致的）D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用3.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为13%。
采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资565万元（含税）。
另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为160万元，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，相关的增值税进项税额为13万元；发生的工程人员薪酬为149万元。
假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑其他因素的影响。
则甲公司建造该厂房的入账价值为（）万元。
A.909B.994C.1011D.10454.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×19年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为65万元，当日支付265万元，其中含增值税税额65万元，余款分3年于每年年末等额支付。
第一期于2×19年年末支付，2×19年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2×19年2月1日达到预定可使用状态。
假定同期银行借款年利率为6%。
（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。
甲公司2×19年2月1日固定资产的入账价值为（）万元。
A.467.3B.472.3C.552.3D.2855.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为13%。
中级会计实务第三章固定资产
2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。
1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。
2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。
税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。
货款已经支付，不考虑其他因素。
『正确答案』借：固定资产 10 000应交税费——应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款 10 900【例·单选题】（2018年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为85万元。
当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。
A.585B.596C.500D.510『正确答案』C『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。
7 2020年第三章 固定资产
2020年中级会计实务习题班第三章固定资产关键考点及例题解析以前年度考题回顾【例题·单选题】（改自2016年）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。
不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。
A.320B.325C.351D.376答案及解析【正确答案】B【答案解析】该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。
增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。
以前年度考题回顾【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。
当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。
该核电站的入账价值为（）万元。
A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答案及解析【正确答案】C【答案解析】分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200【例题·单选题】下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。
A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政补助模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】选项D，为在建工程项目取得的财政补助，应计入递延收益，适用政府补助准则。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2019年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。
另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。
2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第三章 固定资产
一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点通过案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。
二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.弃置费用的处理原则；6.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；7.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；8.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；9.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。
三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】固定资产的定义和确认条件▲（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；3.为有形资产。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（概率大于50%）2.成本能够可靠计量。
【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；解释：南航购买一架飞机，型号为波音747，由于飞机各部件价值较大，入账时需要将飞机拆分为几部分固定资产分别核算。
②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
中级实务-第三章固定资产
一、掌握的内容1.固定资产的确认。
1.1定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
1.2确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
2.固定资产的初始计量。
2.1外购固定资产固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益；固定资产达到预定可使用状态后发生的支出不构成固定资产入账成本。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2.2自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费（含分摊的间接费用）、符合资本化条件的借款费用等。
2出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。
2.3接受投资取得固定资产按投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
会计分录为：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2.4存在弃置费用的固定资产1.一般会计处理企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
中级会计实务第三章固定资产-PPT课件
2008年1月1日
固定资产的入账价值=总价款的现值
＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋ 6%）3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
长期应付款的入账价值=1000
未确认融资费用=长期应付款的入账价值—固定 资产的入账价值= 93.38
C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）
（4）编制会计分录
借：固定资产—A
1506000
—B
2259000
—C
1255000
应交税费— 应交增值税(进项税额)850000
贷：银行存款
5870000
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注意： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延
期支付，实质上具有融资性质的，固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的 差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本 化条件应当计入固定资产成本的外，均应 当在信用期间内确认为财务费用，计入当 期损益。
企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使 用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本， 应确认为无形资产。
1、自营方式建造
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2、出包方式建造
自营方式建造固定资产
企业的自营工程，其入账价值应当按照安 装建造该项固定资产达到预定可使用状态 前发生的必要支出确定。包括材料、人工、 机械施工费等。
安全生产费 例3-2
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三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量（初始 成本）。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。
包括直接发生的价款、相关税费（不包括可
中级会计实务第三章固定资产
中级会计实务第三章固定资产固定资产是企业资产的重要组成部分，在企业的生产经营活动中发挥着关键作用。
这一章的内容对于理解企业的资产结构和财务状况具有重要意义。
首先，我们来明确一下固定资产的定义。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
比如说企业的厂房、机器设备、运输工具等都属于固定资产。
固定资产的初始计量是一个重要的知识点。
初始计量就是确定固定资产在最初入账时的价值。
这包括外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产等多种情况。
在外购固定资产时，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
需要注意的是，对于购入的固定资产，如果需要安装，那么在安装期间发生的费用也应计入固定资产的成本。
自行建造固定资产相对复杂一些。
企业通过自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
在建造过程中，如果发生了非正常损失，比如工程物资的盘亏、报废、毁损等，应区分情况进行处理。
如果是自然灾害等非正常原因造成的损失，计入营业外支出；如果是管理不善等原因造成的损失，计入管理费用。
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
固定资产的后续计量也是我们需要掌握的重点。
这主要包括固定资产的折旧和后续支出。
折旧是在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
影响折旧的因素主要有固定资产的原价、预计净残值、预计使用寿命和折旧方法。
常见的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理选择折旧方法。
固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。
如果后续支出能够使固定资产的使用寿命延长、生产能力提高等，那么应当将其予以资本化，计入固定资产的成本；如果只是维持固定资产的正常使用，那么应当将其费用化，计入当期损益。
中级会计实务(2020)-第2讲_固定资产、无形资产
【提示】盘亏、报废、毁损的工程物资（非自然灾害导致），减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，应当区分不同情况分别处理：情形盘亏、报废及毁损盘盈建设期间净损失计入工程项目的成本：借：在建工程贷：工程物资净收益冲减工程项目的成本：借：工程物资贷：在建工程工程完工后净损失计入当期营业外支出：借：营业外支出（净损失）贷：工程物资净收益计入当期营业外收入：借：工程物资贷：营业外收入【提示】自然灾害造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，无论是发生在建设期间还是完工后，均计入营业外支出2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入的待摊支出【待摊支出的计算】企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）×100%【小新点】分摊率=待分配总额/分配标准之和某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程安装工程支出）×待摊支出分摊率第二节固定资产的后续计量考点内容1.固定资产折旧已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提；折旧起始时间：掐头不去尾2.折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法3.固定资产后续支出资本化的后续支出：【补充】①固定资产A——在建工程——固定资产B②会计处理：【小新点】被替换掉部分按照账面价值转出；替换掉部分与整体“等比例”提折旧（减值）；被替换掉部分净损失计入“营业外支出”。
③大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本费用化的后续支出：管理费用、销售费用【补充】【要点补充】固定资产后续支出1.资本化的后续支出（改建、扩建或者改良）【提示】更新改造后，“固定资产入账价值”也应重新确定。
【小新点】①被替换掉部分按照账面价值转出。
替换掉部分与整体“等比例”提折旧（减值）。
财务会计学 中级会计实务 第三章 固定资产PPT教学课件
折旧方法的复核
2020/12/09
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（一）固定资产折旧的定义
• 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确 定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
• 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产 的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提 减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的 固定资产减值准备累计金额。
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–有形资产
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一、固定资产的定义和确认条件-2
• （一）固定资产的确认条件 • 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流
入企业。 • 2、该固定资产的成本能可靠计量。
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二、固定资产确认条件的具体运用
• 1.环保设备与安全设备 • 2.固定资产的组成部分 • 3.工具、模具、管理用具等 • 4.备品备件与维修设备
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（一）外购固定资产-3
• 3.外购固定资产的特殊考虑 • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定
资产，应当按照各项固定资产公允价值比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的成本。 • 38页例3-3
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（二）自行建造固定资产-1
• 自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到
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（二）影响固定资产折旧的因素-1
• 1、固定资产原价 • 2、预计净残值 • 3、固定资产减值准备。固定资产计提减值
准备后，应当在剩余寿命内根据调整后的 固定资产帐面价值和预计净残值重新计算 折旧。
《中级会计实务》第三章固定资产-初始计量知识要点总结
⼀、固定资产的确认 （⼀）固定资产的定义：固定资产，是指为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的（持有⽬的）；使⽤寿命超过⼀个会计年度的有形资产。
例⼦：房地产公司对外销售的商品房，虽然其使⽤寿命超过1个会计年度，单位价值很⾼，但其持有⽬的不是为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有，故不属于企业的固定资产，⽽是作为存货核算。
（⼆）固定资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流⼊企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体应⽤ 1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使⽤虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.构成固定资产的各组成部分（如采⽤⼀揽⼦⽅式购⼊的⽣产线等），如果各⾃具有不同的使⽤寿命或者以不同的⽅式为企业提供经济利益，从⽽适⽤不同的折旧率或者折旧⽅法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效⽤，例如民⽤航空运输企业的⾼价周转件，应当确认为固定资产。
4.企业融资购租⼊的固定资产，虽然其所有权不是企业所拥有，但由于其现在是由企业所控制，且会给其带来经济利益，按实质重于形式应将融资租⼊的资产确认为企业资产并列⽰于其财务报表上。
⼆、初始计量（重点） （⼀）外购固定资产 1.购⼊不需安装的固定资产，应按其买价和相关的初始费⽤总和（如运费，装卸费，途中保险费，不符合抵扣条件的增值税和其他相关税费，但差旅费不能进成本应作为当期管理费⽤处理）借记“固定资产”贷记“银⾏存款”等科⽬，其中如购进的是⽣产设备且符合增值税抵扣条件，则要做借记“应交税费—增值税（进项）”来处理。
2.购进的是需要安装的固定资产，在不需安装的基础上讲上述“固定资产”科⽬先替换为“在建⼯程”，然后在安装过程中发⽣的料⼯费等费⽤也记进“在建⼯程”，⼯程完⼯后将“在建⼯程”转到“固定资产”。
2020中级会计 会计 第三部分 基础章节概述——固定资产
第三部分基础章节概述——固定资产一、考情分析本章为基础章节，难度不大，但很重要。
历年考题中，客观题和主观题均出现过，可能单独出题，也可能与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合。
2020年本章预计无实质性变动。
二、目录（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置知识点：固定资产的确认★一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。
[提示] 有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理。
二、固定资产的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量[提示1] 企业由于安全或环保的要求购入设备等属于固定资产；[提示2] 固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，应分别确认为单项固定资产；[提示3] 工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，在实务中通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产。
【2017·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（）『正确答案』×『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
知识点：固定资产的初始计量★★一、外购固定资产【2016改编·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。
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第三章 固定资产第三章 固定资产固定资产，是价值和存在形态都比较固定的资产，比如机器、厂房、设备。
与所有资产一样，固定资产的账务处理也是按照初始计量、后续计量和处置三个环节。
但是，与存货相比有几个不同。
一是在初始计量环节，固定资产往往需要经过一定期间的安装和建造活动，所以在安装和建造期间发生的支出，先要通过在建工程科目归集，等完工达到预定可使用状态后，再将在建工程科目余额转入固定资产科目；二是在后续计量环节，固定资产的持有目的不是为了短期出售，而是为了长期使用，随着使用会发生价值损耗，因此应按月计提折旧调减其账面价值。
三是在处置环节，处置固定资产，往往也要持续一段期间，所以要先将固定资产账面价值转入固定资产清理这个科目，处置期间取得的收益和发生的支出也通过固定资产清理科目归集，最后将固定资产清理科目的余额转入到资产处置损益（出售）或者营业外收支（报废）。
第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认1.固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（区别于存货）（2）使用寿命超过一个会计年度；（区别于流动资产）（3）固定资产必须是有形资产。
（区别于无形资产）第一节 固定资产的确认和初始计量2.固定资产的确认条件（与资产确认条件相同）一项资产如果作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要满足以下2个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第一节 固定资产的确认和初始计量3.固定资产确认条件的具体运用（1）购入的安全或环保设备，应确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）周转材料属于存货，如各种工具、用具、备品备件、维修设备、施工企业模板、挡板、架料等，尽管使用寿命超过一年，但由于数量多、单价低，在实务中不确认为固定资产，通常确认为存货。
第一节 固定资产的确认和初始计量【例题.判断题】企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（2017）第一节 固定资产的确认和初始计量【例题.判断题】企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（2017）【答案】×第一节 固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的，如应负担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造等，取得方式不同，初始计量的方法也各不相同。
第一节 固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产分类具体情况固定资产的成本一般规定价、税、费（不包括可抵扣增值税）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
特殊情形1.需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
第一节 固定资产的确认和初始计量【例题.单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。
（2016年真题改编）A.320B.339C.376D.325第一节 固定资产的确认和初始计量【答案】D【解析】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，但不包括可以抵扣的增值税进项税额。
所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300（价款）+20（领用材料）+5（安装费）=325（万元）。
第一节 固定资产的确认和初始计量【例·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2020年1月1日，甲公司向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款500万元，增值税的进项税额为65万元，保险费1.7万元，装卸费0.3万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：156万元、234万元、130万元；不考虑其他相关税费。
甲公司账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：500+1.7+0.3＝502（万元）第一节 固定资产的确认和初始计量（2）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入账价值为：502×[156÷（156＋234＋130）]＝150.6（万元） B设备入账价值为：502×[234÷（156＋234＋130）]＝225.9（万元） C设备入账价值为：502×[130÷（156＋234＋130）]＝125.5（万元）（3）会计分录为：借：固定资产——A设备 150.6固定资产——B设备 225.9固定资产——C设备 125.5应交税费——应交增值税（进项税额） 65贷：银行存款 567第一节 固定资产的确认和初始计量（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括：工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
第一节 固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项1.自营建造直接材料、直接人工、直接机械施工费等建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
购买工程物资时：借：工程物资贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资等发生应付职工薪酬时：借：在建工程贷：应付职工薪酬工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程第一节 固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项2.出包方式成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出，安装工程支出，以及需分摊的待摊支出。
（1）待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
（2）待摊支出按各项工程支出比例分摊待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率第一节 固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项3.存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。
弃置费用通常是指根据有关，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。
会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。
在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
（1）取得固定资产时：借：固定资产贷：预计负债（预计未来弃置费用的现值）（2）持有期间借：财务费用（各期应负担的利息费用）贷：预计负债第一节 固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项4.其他方式取得固定资产（1）接受投资（2）接受非货币性交换等（1）接受投资的固定资产，应按照合同或者约定价值加上相关税费作为固定资产入账价值，但是约定价值不公允的除外。
（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产，按相关准则进行处理。
第一节 固定资产的确认和初始计量【多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。
（2017）A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本第一节 固定资产的确认和初始计量【多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。
（2017）A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本【答案】ACD【解析】为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应单独确认为无形资产，不计入固定资产成本。
所以B错误，其他选项均正确。
第一节 固定资产的确认和初始计量【例·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。
当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。
该核电站的入账价值为（ ）万元。
（2011年）A.200 000 B.210 000C.218 200 D.220 000第一节 固定资产的确认和初始计量【答案】C【解析】会计分录为： 借：固定资产 218 200 贷：在建工程 210 000 （资本化支出） 预计负债 8 200 （弃置费用的现值）第二节 固定资产的后续计量固定资产持有目的是使用，随着使用价值会逐渐损耗，所以需要通过计提折旧来调减其账面价值。
此外，固定资产在使用期间，企业会对固定资产进行日常修理，也可能进行大的更新改造来增加其价值。
因此，固定资产后续计量包括固定资产折旧、固定资产后续支出（资本化、费用化）。
第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述内容具体解释折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。