国际重复征税问题的现状与展望

就导致国际重复征税问题发生的原因来论，随着国际经济关系的发展而出现的跨国纳税人和跨国征税对象的曰趋普遍化是一种不可逆转的潮流；同时，各国政府又都强调而不可能削弱或放拜各自的税收管辖权。所以，各国税收管辖权上的交叉重叠也不是轻易就能消除的。那么，国际间在避免或减轻国际重复征税问题上的税收协调就显得尤为必要，必然要在更大的范围内和更深的层决上进一步发展。这就意味着，在平等互利原则上，通过国与国之间协商谈判缔结的国际税收协定，将发挥越来越大的作用。近年来。世界上缔结国际税收协定的国家数目骤然增多，到1997年9月，全世界187个国家已签订的双边国际税收协定就达到了500多项。尤其引人注目的是，发展中国家对外缔约增加最快。可以肯定。随着国际经济关系的发展，特别是第三世界国家和地区在国际经济生活中的地位和作用的日益提高，不仅国与国间缔结税收协定的速度还会加快、数量还会大大增多，而目税收协定由双边向多边发展也将成为一种必然结果。如此发展状况，已为人们展示了一个通过税收协定解决国际重复征税问题，进而协调国家之间税收分配关系的更为理想的前景。

特别是8O年代以来，国际税收协定的缔结又呈现出两点新的动向：第一，参加缔结税收协定的国家日见增多。80年代之前，避免重要征税协定的缔结主要是发达国家之间，80年代开始已逐步从发达国家向发展中国家推开。据统计，80年代发展中国家参与缔结的避免重复征税协定已达数百个。我国从1984年4月至1998年1月就先后与57个国家缔结了避免重复征税的双边协定。更令人瞩目的是百慕大、尼泊尔、卡塔尔、沙特阿拉伯、阿联酋等过去对国际税收协定一向反映迟钝的困家也已纷纷行动起来。第二，税收协定内容逐渐充实扩大。首先，在适用税种范围上，原来税收协定适用的税种一般只限于所得税。现在有些税收协定已将税种范围延伸到财产税或遗产税以及社会保障税等。其次，在消除重复征税的方法上，不仅包括了缔约国一方的纳税人在缔约国另一方取得所得被征税后，能得到本国给予的税收抵免或免税。而且还包括了发展中国了对外国投资者的减税、免税优惠。使外国投资者能够真正享受到这些优惠，从中得到实惠，还采用税收饶让抵免的办法，通过税收协定来发挥鼓励利用外资，引进先进技术的作用，防止税收优惠在国家间形成税款转移。再次，为防止国际重复征税和国际偷、漏税及避税活动，在所谈签的避免重复征税协定中，还对缔约国双方相互交换税收情况的文字作出较为详细的规定。