审计学第二章课件
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审计学-第二章
“本案中由于券商、企业和银行的串通作弊，连检查组 也花费了几个月才发现问题。”华为所代理律师徐英军 认为。对于“未尽勤勉尽责”，华为所也有不同的理解。 “‘勤勉尽责’的客观标准究竟是什么？是不是注册会 计师的审计工作没有发现企业的所有舞弊行为都意味着 ‘未勤勉尽责’？这种‘审计万能论’和‘唯后果论’ 的做法显然是错误的。”
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证 业务。
第二节 注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的 保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 (以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其 中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
会计
师执 业准 则
其他鉴证 业务准则 （2个）
一般原则与责任（9） 风险评估以及风险的应对（6个）
审计证据（11个） 利用其他主体的工作（3个）
审计结论与报告（5个） 特殊领域（10个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
业务质量控制
执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
会计师事务所状告证监会
2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上 北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉 尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。
事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该 决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在 对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车 提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总 帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审 计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债 13500万元的会计记录。通过编造虚假记帐凭证，“银行 存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万 元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明 细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减 7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚 减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证 业务。
第二节 注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的 保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 (以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其 中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
会计
师执 业准 则
其他鉴证 业务准则 （2个）
一般原则与责任（9） 风险评估以及风险的应对（6个）
审计证据（11个） 利用其他主体的工作（3个）
审计结论与报告（5个） 特殊领域（10个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
业务质量控制
执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
会计师事务所状告证监会
2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上 北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉 尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。
事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该 决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在 对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车 提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总 帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审 计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债 13500万元的会计记录。通过编造虚假记帐凭证，“银行 存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万 元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明 细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减 7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚 减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元
第二章审计学PPT课件
第二章 审计的种类、方法和程序
本章共四节： 第一节 审计的种类 第二节 审计的方法 第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序
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1
第一节 审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同 的标准对审计所作的分类。包括基本分类 和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准 进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实 际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真 实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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10
3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、 有价证券、贵重物品的盘存和财务管 理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘 存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的 实物如厂房、机器设备、大宗材料、 产成品等的盘点。
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11
（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数 据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素 进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一 致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日 增加数 审计日
（12月31日） 减少数 （2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至 审计日减少数-报告日至审计日增加数
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本章共四节： 第一节 审计的种类 第二节 审计的方法 第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序
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第一节 审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同 的标准对审计所作的分类。包括基本分类 和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准 进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实 际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真 实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、 有价证券、贵重物品的盘存和财务管 理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘 存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的 实物如厂房、机器设备、大宗材料、 产成品等的盘点。
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（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数 据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素 进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一 致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日 增加数 审计日
（12月31日） 减少数 （2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至 审计日减少数-报告日至审计日增加数
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审计学第二章-PPT文档资料
与存货特定账户余额相关 审计目标
存在或发生
存在
在资产负债表日所有记录的存 货存在。
完整性
完整性
所有现存的存货均已计算并包含 于存货汇总之中。
估价或分摊
准确性
存货数量与实际一致。 存货价格正确。 单价与数量相乘正确。 有关原材料、在产品和产成品的存货 项目恰当分类。 年底购货截止适当。 年底销货截止适当。 存货项目加总后与总账一致。 当存货净实现值减少时存货已减值。
⑤ 截止——接近资产负债表日的业务已记入恰 当的期间 ⑥ 一致性——明细账与总账、总账与报表的一 致性 ⑦ 可实现价值——资产是根据将可实现的估 计数额列示的 ⑧ 权利和义务——除了现有的之外，大多数 资产必须是它在列入资产负债表内之前便已拥 有
⑨ 表达与披露——账户余额和相关的披 露要求是恰当地在财务报表中列示的 (2) 与特定账户余额相关的审计目标 了解与一般账户余额相关审计目标后， 就可建立与财务报表每个特定账户余额 的相关的审计目标
(二) 签订审计业务约定书 １、审计业务约定书的概念 审计业务约定书是审计机构与被审计单 位共同签署的，以此确认审计业务的委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任等事项的书面文件 ２、审计业务约定书的内容
审计业务约定书一般应包括以下基本内 容： (1) 签约双方的名称 (2) 委托目的 (3) 审计范围 (4) 会计责任与审计责任 (5) 签约双方的义务
5、关于表达与披露的认定 表述与披露的认定是指财务报表的要素 是否恰当的合并或分离、描述和披露 （二）审计的具体目标 审计的具体目标可划分为与业务相关的 审计目标和与账户余额相关的审计目标 1. 与业务相关的审计目标
审计学课件第二章
(1)获得必要的专业素质 (2)不断提高专业技能 (3)加强对助理人员和其他专业人员的督导 (4)保持应有的职业谨慎
二、确保专 业胜任能力 和保持应有 的职业谨慎
案例
某公司急于成立一个注册资金为500万元的装饰 公司，有关办事人员找到一家会计师事务所验资， 并提供了一张经过涂改的银行进账单的复印件。该 会计师事务所的注册会计师并未提出任何疑问，就 出具了验资报告。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。
（二）客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利
益冲突和他人影响而损害其客观性。
（三）公正原则
注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实， 保证公正。
（一）.三方关系的构成
注册会计师
责任方 预期使用者
三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对 象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期 使用者对鉴证对象信息的信任程度。
鉴证业务准则
执业准则
服务业务准则
质量控制准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
第一节 注册会计师职业道德规范
什么是道德?
道德是指一系列的原则 及价值标准
职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职
位。
(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往
《审计学》第2章 审计目标审计依据和审计证据PPT课件
备注
A公司资产负 债表： 流动资产： 存货---100万 元
①存货是存 在的；[存在 或发生] ②存货的正 确余额是100 万元。[估价 或分摊]
①所有应报告的 存货均已包括在 内；[完整性] ②所有被报告的 存货都归公司所 有；[权利和义 务] ③存货的使用不 受任何限制。[ 表达与披露]
①最后一项暗示性认定是根 据存货被列为资产负债表中 流动资产项目和会计报表附 注中没有任何说明而得来的。 ②假如这些认定中的任何一 项有误，那么会计报表就有 可能存在重要错报。
指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的 《企业会计准则否在所有重大方面 公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成 果及现金流量。
6
二、管理当局认定（management assertions）
❖ 指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言 或声明。
❖ 被审计单位管理当局的认定在会计报表中是不言 而明的，它随着被审计单位管理当局会计报表的 公布而被确认，无需通过出具专门认定书来对会 计报表的每一个项目逐项进行认定。
❖ 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些 认定的合理性和恰当性。
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二、管理当局认定
★ 管理当局认定举例
举例
明示性认定 暗示性认定
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第二章 审计目标、审计依据和 审计证据
1
整体概况
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概况2
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概况3
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2
第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局认定 三、具体审计目标
3
武汉大学审计学课件第二章.ppt
财务报表审计的目标：
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计 工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制
财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量
特定事项审计目标（盈利预测审核、执行 商定程序等）
提供合理保证：
注册会计师按审计准则的规定执行审计工作，能够对财 务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中 存在的以下固有限制影响注册会计师发现重大错报的能 力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获 取绝对保证： 选择性测试方法的运用 内部控制的固有局限性 大多数审计证据是说服性而非结论性的 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据的说服力
注册会计师对期末账户余额运用的认定通 常分为：
存在——记录的资产、负债和所有者权益是存 在的
权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务
完整性——所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录
计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录
从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠
内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠
直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠
以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证 据更可靠
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会 计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应考虑用 作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生 成与维护相关的控制的有效性。 如在审计过程中识 别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件 记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应作出 进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用 专家的工作以评价文件记录的真伪。
审计学ppt第2章
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
➢ 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
➢ 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效 性以及风险管理进行审计；
➢ 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； ➢ 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构
要求办理的其他审计事项。
3、内部审计机构的权限
➢ 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、 预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；
➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
审计学(第二、三章)课件
[详见下表]
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
14
第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
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第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所
审计学第二章课件
• • • 职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定： （1）审计标准 （2）会计标准 （3）其他技术标准 如《独立审计准则》
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济 利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人 的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超 越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审 计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守 国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应 确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上 独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的 身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间 实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或 经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人 及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以 内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济 利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人 的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超 越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审 计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守 国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应 确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上 独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的 身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间 实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或 经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人 及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以 内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与
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审计学第二章
报告准则
1.报告应指出会计报表是否按照公认会计原 则编制
2.报告应指出本期采用的上述原则和上期不 一致的各种情况
审计学第二章
报告准则
3.除非在审计报告中另有说明，否则会计报 表中信息的披露均应被认为是合理和充分的
4. 财务报表必须对财务报表整体发表意见
审计学第二章
一般公认审计准则小结
学习目标 7 讨论国际审计准则的作用
审计学第二章
国际审计准则
国际审计准则 （ISAs）是由国际会计师联 合会下属的审计与鉴证准则委员会（IAA SB）发布的
审计学第二章
国际审计准则
IFAC 是会计职业的世界性组织 IAASB致力于提高世界范围内审计 实务和相关服务的统一性
审计学第二章
未来愿景
市场需要更少的审计与会计服务， 更多能够增加价值的咨询服务
专业化对于注册会计师行业的未来至关重要
市场要求注册会计师熟悉全球经营实务与战略
审计学第二章
制定准则与规则
AICPA有权制定所有成员及其他执业注册 会计师必须遵循的的准则（指南）和规则
这些要求是由AICPA成员所组成的 委员会来制定的
上市公司会计监管委员会 （5 位成员）
审计学第二章
学习目标 5
概括证券交易委员会在 会计与审计方面的作用
审计学第二章
证券交易委员会
证券交易委员会（SEC）的总体目标是
有助于投资者获得作出投资决策 所需要的可靠信息
审计学第二章
证券交易委员会
S-1 至 S-16格式
10-K格式
8-K格式
10-Q格式
审计学第二章
外勤准则
1.应当对审计工作制定恰当的计划，若有 助理人员，应予以适当督导
2.应当对内部控制进行充分的了解，以便 制定审计计划，并确定将要执行的测试的性 质、时间及范围
审计学第二章
外勤准则
3.应通过检查、观察、询问和函证等方法， 获取充分、适当的审计证据，以便对被审计 财务报表发表意见提供合理的基础
审计学第二章
未来愿景
AICPA已制定了“注册会计师愿景项目”，为 2011年及以后的注册会计师行业 提供了核心目标和愿景
“注册会计师愿景项目”的核心目标是： “让注册会计师理解这个复杂多变的世界”
审计学第二章
未来愿景
注册会计师行业未来的成功依赖于公众对于注 册会计师能力和角色的认知
注册会计师必须以市场为导向， 不应依赖管制来维持其业务
第三条 大型会计师事务所应当于2010年12月 31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励 中型会计师事务所于2011年12月31日前转制 为特殊普通合伙组织形式。
审计学第二章
审计学第二章
典型会计师事务所 的等级结构
员工级别 从业经验
助理 审计员
0-2 年
典型职责
执行大多数 具体审计工作
Байду номын сангаас
高级 审计师
一般公认审计准则
一般准则
外勤准则
报告准则
1. 充分培训与精通 业务 2. 精神状态的独立 3. 应有的职业谨慎
1. 适当的计划与 督导 2. 理解内部控制 3. 充分、适当的 证据
1. 报表按照GAAP进行编 制
2. GAAP没有得到遵循的 情形
3. 充分的信息披露 4. 对报表整体发表意见
审计学第二章
审计学第二章
制定准则与规则
1. 审计准则 2. 编报及审阅准则 3. 其他鉴证业务准则 4. 咨询业务准则 5. 职业道德规范
审计学第二章
AICPA的其他职能
支持自身员工进行的研究并对 其他人的研究提供资助
注册会计师考试出卷与评分 针对一系列不同主题
组织研讨会和教育活动
审计学第二章
学习目标 4
2-5 年
负责审计外勤工作， 包括监督下属的工作
审计学第二章
典型会计师事务所的 等级结构
员工级别 从业经验
典型职责
经理
5-10 年
制定计划、审计管理、 业务复核及客户关系
合伙人
10年以上
复核审计工作，作出 重要的审计决策
审计学第二章
学习目标 2
讨论电子商务和国际互连网 如何影响事务所的运营
审计学第二章
审计学第二章
四大
审计学第二章
会计师事务所
专业员工数目超过50人的区域及大型地方 性事务所不超过200家
超过95%事务所的专业人员数不超过25人， 并且只有一处办公场所
审计学第二章
会计师事务的业务 （除鉴证业务以外）
会计与簿记 业务
纳税服务 业务
审计学第二章
管理咨询 服务
审计学第二章
会计师事务所的结构
审计学第二章
学习目标 6
利用一般公认审计准则， 以其作为未来学习的基础
审计学第二章
一般准则
1.审计应由一位或多位经过充分技术培训 并精通业务的审计师执行
2.对一切与业务有关的问题，审计师 均应保持独立的精神状态
审计学第二章
GAAS的产生
麦克森•罗宾斯公司舞 弊案.ppt
审计学第二章
一般准则
3.在执行审计和编写报告时， 应恪守应有的职业谨慎
审计学第二章
学习目标 1 说明会计师事务所的性质、 业务及组织结构
审计学第二章
会计师事务所
各州的监管机构将执行审计的法定权利 授予会计师事务所
会计师事务所同时向其客户提供许多其他类型 的服务，例如纳税及管理咨询服务
审计学第二章
会计师事务所
美国最大的四家事务所被称为 “四大”国际会计师事务所
“四大”在美国大多数主要城市及世界上 许多城市都设有分支机构
三个主要因素影响着所有事务所的结构: 1. 独立于客户的要求 2. 鼓励专业能力发展的结构的重要意义 3. 审计人员所面临的诉讼风险的增大
审计学第二章
组织结构
业主独资 普通合伙 普通公司
专业公司
责任有限公司
有限责任合伙
审计学第二章
我国现状
审计学第二章
关于推动大中型会计师事务所采用 特殊普通合伙组织形式的暂行规定
电子商务与事务所运营
会计师事务所利用互连网 对其服务进行营运
同样利用互连网来联系 其全球专业员工
发送者邮件 服务器
接收者邮件 服务器
审计学第二章
审计学第二章
学习目标 3 说明美国注册会计师协会 所履行的职能
审计学第二章
美国注册会计师协会
美国注册会计师协会规定注册会计师的专业 要求，开展研究，出版与会计、审计、鉴证 与认证业务、管理咨询和税务服务等有关的 众多不同主题的资料
理解“上市公司会计监管委员会” （PCAOB）的角色及《萨班斯—奥克 斯利法案》对注册会计师行业的影响
审计学第二章
萨班斯—奥克斯利法案
该法案被许多观察家认为是自1930年代以 来影响审计职业的最为重要的立法措施
该法案的条款影响上市公司 及其会计师事务所
审计学第二章
萨班斯—奥克斯利法案
证券交易委员会 （SEC）
报告准则
1.报告应指出会计报表是否按照公认会计原 则编制
2.报告应指出本期采用的上述原则和上期不 一致的各种情况
审计学第二章
报告准则
3.除非在审计报告中另有说明，否则会计报 表中信息的披露均应被认为是合理和充分的
4. 财务报表必须对财务报表整体发表意见
审计学第二章
一般公认审计准则小结
学习目标 7 讨论国际审计准则的作用
审计学第二章
国际审计准则
国际审计准则 （ISAs）是由国际会计师联 合会下属的审计与鉴证准则委员会（IAA SB）发布的
审计学第二章
国际审计准则
IFAC 是会计职业的世界性组织 IAASB致力于提高世界范围内审计 实务和相关服务的统一性
审计学第二章
未来愿景
市场需要更少的审计与会计服务， 更多能够增加价值的咨询服务
专业化对于注册会计师行业的未来至关重要
市场要求注册会计师熟悉全球经营实务与战略
审计学第二章
制定准则与规则
AICPA有权制定所有成员及其他执业注册 会计师必须遵循的的准则（指南）和规则
这些要求是由AICPA成员所组成的 委员会来制定的
上市公司会计监管委员会 （5 位成员）
审计学第二章
学习目标 5
概括证券交易委员会在 会计与审计方面的作用
审计学第二章
证券交易委员会
证券交易委员会（SEC）的总体目标是
有助于投资者获得作出投资决策 所需要的可靠信息
审计学第二章
证券交易委员会
S-1 至 S-16格式
10-K格式
8-K格式
10-Q格式
审计学第二章
外勤准则
1.应当对审计工作制定恰当的计划，若有 助理人员，应予以适当督导
2.应当对内部控制进行充分的了解，以便 制定审计计划，并确定将要执行的测试的性 质、时间及范围
审计学第二章
外勤准则
3.应通过检查、观察、询问和函证等方法， 获取充分、适当的审计证据，以便对被审计 财务报表发表意见提供合理的基础
审计学第二章
未来愿景
AICPA已制定了“注册会计师愿景项目”，为 2011年及以后的注册会计师行业 提供了核心目标和愿景
“注册会计师愿景项目”的核心目标是： “让注册会计师理解这个复杂多变的世界”
审计学第二章
未来愿景
注册会计师行业未来的成功依赖于公众对于注 册会计师能力和角色的认知
注册会计师必须以市场为导向， 不应依赖管制来维持其业务
第三条 大型会计师事务所应当于2010年12月 31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励 中型会计师事务所于2011年12月31日前转制 为特殊普通合伙组织形式。
审计学第二章
审计学第二章
典型会计师事务所 的等级结构
员工级别 从业经验
助理 审计员
0-2 年
典型职责
执行大多数 具体审计工作
Байду номын сангаас
高级 审计师
一般公认审计准则
一般准则
外勤准则
报告准则
1. 充分培训与精通 业务 2. 精神状态的独立 3. 应有的职业谨慎
1. 适当的计划与 督导 2. 理解内部控制 3. 充分、适当的 证据
1. 报表按照GAAP进行编 制
2. GAAP没有得到遵循的 情形
3. 充分的信息披露 4. 对报表整体发表意见
审计学第二章
审计学第二章
制定准则与规则
1. 审计准则 2. 编报及审阅准则 3. 其他鉴证业务准则 4. 咨询业务准则 5. 职业道德规范
审计学第二章
AICPA的其他职能
支持自身员工进行的研究并对 其他人的研究提供资助
注册会计师考试出卷与评分 针对一系列不同主题
组织研讨会和教育活动
审计学第二章
学习目标 4
2-5 年
负责审计外勤工作， 包括监督下属的工作
审计学第二章
典型会计师事务所的 等级结构
员工级别 从业经验
典型职责
经理
5-10 年
制定计划、审计管理、 业务复核及客户关系
合伙人
10年以上
复核审计工作，作出 重要的审计决策
审计学第二章
学习目标 2
讨论电子商务和国际互连网 如何影响事务所的运营
审计学第二章
审计学第二章
四大
审计学第二章
会计师事务所
专业员工数目超过50人的区域及大型地方 性事务所不超过200家
超过95%事务所的专业人员数不超过25人， 并且只有一处办公场所
审计学第二章
会计师事务的业务 （除鉴证业务以外）
会计与簿记 业务
纳税服务 业务
审计学第二章
管理咨询 服务
审计学第二章
会计师事务所的结构
审计学第二章
学习目标 6
利用一般公认审计准则， 以其作为未来学习的基础
审计学第二章
一般准则
1.审计应由一位或多位经过充分技术培训 并精通业务的审计师执行
2.对一切与业务有关的问题，审计师 均应保持独立的精神状态
审计学第二章
GAAS的产生
麦克森•罗宾斯公司舞 弊案.ppt
审计学第二章
一般准则
3.在执行审计和编写报告时， 应恪守应有的职业谨慎
审计学第二章
学习目标 1 说明会计师事务所的性质、 业务及组织结构
审计学第二章
会计师事务所
各州的监管机构将执行审计的法定权利 授予会计师事务所
会计师事务所同时向其客户提供许多其他类型 的服务，例如纳税及管理咨询服务
审计学第二章
会计师事务所
美国最大的四家事务所被称为 “四大”国际会计师事务所
“四大”在美国大多数主要城市及世界上 许多城市都设有分支机构
三个主要因素影响着所有事务所的结构: 1. 独立于客户的要求 2. 鼓励专业能力发展的结构的重要意义 3. 审计人员所面临的诉讼风险的增大
审计学第二章
组织结构
业主独资 普通合伙 普通公司
专业公司
责任有限公司
有限责任合伙
审计学第二章
我国现状
审计学第二章
关于推动大中型会计师事务所采用 特殊普通合伙组织形式的暂行规定
电子商务与事务所运营
会计师事务所利用互连网 对其服务进行营运
同样利用互连网来联系 其全球专业员工
发送者邮件 服务器
接收者邮件 服务器
审计学第二章
审计学第二章
学习目标 3 说明美国注册会计师协会 所履行的职能
审计学第二章
美国注册会计师协会
美国注册会计师协会规定注册会计师的专业 要求，开展研究，出版与会计、审计、鉴证 与认证业务、管理咨询和税务服务等有关的 众多不同主题的资料
理解“上市公司会计监管委员会” （PCAOB）的角色及《萨班斯—奥克 斯利法案》对注册会计师行业的影响
审计学第二章
萨班斯—奥克斯利法案
该法案被许多观察家认为是自1930年代以 来影响审计职业的最为重要的立法措施
该法案的条款影响上市公司 及其会计师事务所
审计学第二章
萨班斯—奥克斯利法案
证券交易委员会 （SEC）