第六章会计报表编制前的准备工作PPT课件

2012年2月25日收到预付款时
借：银行存款
300 000
贷：预收账款
300 000
2012年3月25日发货并办理结算手续时
借：预收账款
300 000
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三、递延账项的调整
递延费用的账项调整
递延费用是指实际支付期在当期，确认 期在以后期的费用事项。这类费用的特 点是支付期在先，受益期在后。因而在 支付期就确认为预付费用，其性质类似 于资产，在受益期再转为费用。我们习 惯于称其为待摊费用。
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第六章 会计报表编制前的准备工作
期末账项的调整 财产清查 资产期末计价
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第一节 期末账项的调整
会计处理基础 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整
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一、会计处理基础
收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制与权责发生制
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例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同
规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机300台，每 台单价5 000元，货款总额1 500 000，并应于2012年2月25 日预付货款总额的20％，天虹电视机厂收款后应于2012年3月 25日发货，大众电视台收货并验收后于2012年4月5日支付余 款。假如买卖双方都依法履行了合同。
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（二）收付实现制与权责发生制
收付实现制
※又称现金收付制或实收实付制。该会计处 理基础在确定本期的收入和费用时，是以款 项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本 期实际收到的收入和实际支付的费用，不论 其是否应归属于本期，都作为本期的收入和 费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收 入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本 期，也不作为本期的收入和费用处理。
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例：企业2012年1月1日向银行借入为期半年的借
款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一 次还本付息。
根据上述业务，在2012年1月31日，企业实际上 形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如 下：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息
※收付实现制下不存在对账簿记录于期末进 行调整的问题。
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权责发生制
又称应计制或应收应付制。该处理基础在确 定本期的收入和费用时，是以款项的应收应 付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的 收入，不管其款项是否收到，都作为本期的 收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其 款项是否付出，都作为本期的费用处理。反 之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项 在本期实际已经收到并入账，都不作为本期 的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使 其款项在本期实际已经付出并入账，都不作 为本期的费用处理。 我国《企业会计准则－基本准则》第九条明 确规定企业应当以权责发生制为基础进行会 计确认、计量和报告。因此，按照权责发生 制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、 应计收入）以及递延项目（包括预付费用、 预收收入）进行适当的账项调整。
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二、应计账项的调整
应计费用的账项调整
应计费用是指确认期在当期，实际支付 期在以后期的费用事项，表现为企业在支 付款项前就享受了某些服务，从而形成了 企业偿付的责任。因此，按权责发生制的 要求，对该类会计事项编制调整分录时， 一方面要确认当期应负担的费用；另一方 面要确认相应的负债。
1 000
从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用 1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息 时，应编会计分录如下：
借：应付利息 5 000
财务费用 1 000
贷：银行存款
6000
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应计收入的账项调整
应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后 期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内 销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。 因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编 制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一 方面要确认相应的债权。
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（一）收入和费用的收支期 与应归属期间
收支期间
是指收入和费用的实收实付期间，即收入 收到了现款（现金或银行存款等）和费用支 付现款（现金或银行存款等）的会计期间。
归属期间
是指按会计准则的规定应确认收入和费用 的会计期间
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借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000
从2012年7月至2013年12月，企业每月末都应编 制调整分录如下：
借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000
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递延收入的账项调整
递延收入是指实际收款期在当期，确认期 在以后期的收入事项。一般表现为企业在 销售商品或提供劳务之前就已预收货款或 劳务费。因而企业在实际收取货款时，就 应确认为负债类项目，以企业日后提供的 商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或 提供劳务的义务时，收入就全部或部分地 实现了。
例：大同公司2012年2月份应从购买单位收取
出 租 包 装 物 的 本 月 租 金 2,000 元 ， 增 值 税 税 率 为
17％，款尚未收到。其会计分录为：
借：应收账款 2 3增值税—销项税额 340
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例：企业与广东大厦签订租房协议：自2012年6
月1日至2013年12月31日租用广东大厦第10层两 间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次 付清。 企业应在2012年6月1日付款时编制如下会计分录：
借：长期待摊费用 360000 贷：银行存款 360000
在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金 费用列入当月损益：