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Your company slogan
4.财务部与销售部的分歧有两点： 1、是否接受日本厂商的订货 2、如果接受日本厂商订货，能否盈利 分歧产生的原因：成本计算方法不同 财务部采用了变动成本法，只考虑与产品直接相关 成本，考虑的是产品的边际贡献； 销售部采用了完全成本法，考虑了机器磨损等无关 成本，考虑的是产品弥补固定成本后的毛利润。
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变动成本法 也称直线成本法是变动成本计算的简称，指在组织常规 的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡 献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式. 财务部张芳是采用变动成本法来计算保本点的： 保本量x=a/(p-b) 凸模保本量=25720/(460-200)=99 导正销保本量=23030/(280-120)=144 模架用导向组件保本量=28900/(320-170)=193
直接材料成本
直接人工成本 热处理费 加工费 变动管理费用
11
1 3 2 2
18
1 5 3 1
10
2 5 3 1
由上表可计算出一套翅片模的变动成本=19x9+28=199
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如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%， 两条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组， 百叶窗切刃500支或超硬模具标准件5000支。 根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投 产翅片模，生产线产能将达到80% ，其中40% 生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。 根据以上题意可以计算出当生产能力达到 100%时可单独生产翅片模500套或超硬模具 标准件5000支。现在利用的生产能力每月可 生产翅片模200套和超硬模具标准件2000件。 剩余生产能力可生产翅片模100套。
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3.在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策？
我同意张芳 “进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率” 的观点。 由于进行生产经营决策属于事前行为，因此，在决策时只需考虑相关 成本，不需考虑无关成本，即不需考虑沉没成本。沉没成本是指由于 过去的决策已经发生了的成本，而不能由现在或将来的决策改变的成 本。在生产翅片模的决策中，三年前投入的 280 万元设备款是该项 决策的无关成本，作为沉没成本处理，不应该考虑。而毛利率等于销 售收入减去销售成本的差再除以销售收入，销售成本中既包含固定成 本部分也包含变动成本部分，因此，计算毛利率实际上就考虑了沉没 成本。反之，贡献毛利率是商品的销售价格与制造、销售此商品的变 动成本之间的差额除以销售收入，计算贡献毛益则没有考虑沉没成本。 无论生产何种产品或不生产产品，已购设备的折旧费用都是必须按规 定提取的。是否生产一种产品就应该看贡献毛利是否大于零，只要大 于零就能用来弥补部分固定成本的支出。生产哪一种产品就应该看谁 的贡献毛益大，贡献毛益越大就能弥补越多的固定成本支出，甚至达 到实现毛利大于零，利润大于零的效果。 所以，只需比较生产的两种产品的贡献毛益即可确定生产何种产品。
接受订货 差量收入 差量相关成本 差量机会成本 256×200＝51200 199×100＝19900 320×100＝32000 不接受订货 0 0 0 差异额 51200 19900 32000
差量损益
源自文库
-700
这时不接受订货
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如果挤占的是超硬模具标准件的生产：
从案例中可以看出销售部王东是采用完全成本法计算保本点的：
保本销售量=固定销售和管理费用 /（单位毛利－变动的销售和管理费用）
所以有：凸模保本销售量=9320/（460-161.37-40）=36 导正销保本销售量=8530/(280-91.81-30)=54 模架用导向组件保本销售量=10100/(320-122.61-50)=68
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我们同意财务部的成本计算方法。在是否关于某 一产品的生产决策中应避免无关成本的影响。毕 竟无论是否生产这种产品，那些成本都已经支出 并且无法收回。
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翅片模冲头/ 组 单位变动成本 19
百叶窗切刃/支 28
超硬模具部件/ 支 21
单位变动成本
单位变动总成本 b 单位成本
160
200 161.37
90
30 120 91.81
120
50 170 122.61
单位变动销售和管理费用 40
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（1）完全成本法 就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费 用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为 “归纳（或吸收）成本法”。
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2.你同意谁的观点
技术部李明认为需要考虑前期投入设备 成本的观点是否正确，财务部的张芳为 什么说“在生产翅片模的决策中，三年 前投入的280万元设备款不应该再考 虑了”？两者产生分歧的原因在哪里， 它警示我们在决策时应注意什么问题?
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接受订货 差量收入 差量相关成本 差量机会成本 差别损益 256×200＝51200 199×200＝39800 （28-21）×1000＝7000 不接受订货 0 0 0 差异额 51200 39800 7000 4400
这时应当接受订货
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经营预测与决策案例分析
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1.保本点计算方法
通过案例信息可得出下表：
凸模 单价 p 固定生产成本 固定销售和管理费用 固定成本 a 460 16400 9320 25720 导正销 280 14500 8530 23030 模架用导向组件 320 18800 10100 28900
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特殊订货量为80件时： 日本厂商欲以320x0.8=256元的价格购买80套翅片模，为弥补固定成本 做出的贡献是：（256-199）x80=4560，所以应该接受订货。
当特殊订货量为200时，必须要挤占正常生产量。
如果将正常出售的翅片模拿出100套供给特殊订单，用差量分析法计算如 下：
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（2）这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是： 各部门的管理者的财务管理观念不同，不能根据公司生产产品情况 的不同采用不同的核算方法。 公司分为财务、设计、生产、销售等小组，各部门的分工过于精细， 导致部门之间的交流不足。 各部门的管理不统一。
本题中李明的观点不正确，因为三年 前投入的280万元属于沉没成本，是 无关成本。两者产生分歧的原因就在 于对成本的理解不同，李明是站在产 品核算中的历史成本的角度来考虑的 ，而张芳是从产品决策的角度考虑的 相关成本和无关成本。这警示了我们 在做决策时要将成本定义项目划分清 楚，考虑相关成本，放弃无关成本
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我认为财务部张芳的计算是正确的。原因如下：
开盛工业有限公司在调研收集的资料时把全部成本化成为变动成本 和固定成本，是按照成本性态来分析的，因此，符合变动成本法的 应用前提； 公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，随业务量的变化而机 动地调整，具有弹性。有利于编制弹性预算。而弹性预算实际上是 根据变动成本法的原理编制的，开盛工业公司也符合变动成本法的 产销平衡的假设； 该公司是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定 成本法是利于长期经营决策的；用变动成本法有利于促使企业管理 当局重视销售,防止盲目生产，有利于短期经营决策。 便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测，变动成本法的基本理 论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。
4.财务部与销售部的分歧有两点： 1、是否接受日本厂商的订货 2、如果接受日本厂商订货，能否盈利 分歧产生的原因：成本计算方法不同 财务部采用了变动成本法，只考虑与产品直接相关 成本，考虑的是产品的边际贡献； 销售部采用了完全成本法，考虑了机器磨损等无关 成本，考虑的是产品弥补固定成本后的毛利润。
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变动成本法 也称直线成本法是变动成本计算的简称，指在组织常规 的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡 献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式. 财务部张芳是采用变动成本法来计算保本点的： 保本量x=a/(p-b) 凸模保本量=25720/(460-200)=99 导正销保本量=23030/(280-120)=144 模架用导向组件保本量=28900/(320-170)=193
直接材料成本
直接人工成本 热处理费 加工费 变动管理费用
11
1 3 2 2
18
1 5 3 1
10
2 5 3 1
由上表可计算出一套翅片模的变动成本=19x9+28=199
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如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%， 两条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组， 百叶窗切刃500支或超硬模具标准件5000支。 根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投 产翅片模，生产线产能将达到80% ，其中40% 生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。 根据以上题意可以计算出当生产能力达到 100%时可单独生产翅片模500套或超硬模具 标准件5000支。现在利用的生产能力每月可 生产翅片模200套和超硬模具标准件2000件。 剩余生产能力可生产翅片模100套。
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3.在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策？
我同意张芳 “进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率” 的观点。 由于进行生产经营决策属于事前行为，因此，在决策时只需考虑相关 成本，不需考虑无关成本，即不需考虑沉没成本。沉没成本是指由于 过去的决策已经发生了的成本，而不能由现在或将来的决策改变的成 本。在生产翅片模的决策中，三年前投入的 280 万元设备款是该项 决策的无关成本，作为沉没成本处理，不应该考虑。而毛利率等于销 售收入减去销售成本的差再除以销售收入，销售成本中既包含固定成 本部分也包含变动成本部分，因此，计算毛利率实际上就考虑了沉没 成本。反之，贡献毛利率是商品的销售价格与制造、销售此商品的变 动成本之间的差额除以销售收入，计算贡献毛益则没有考虑沉没成本。 无论生产何种产品或不生产产品，已购设备的折旧费用都是必须按规 定提取的。是否生产一种产品就应该看贡献毛利是否大于零，只要大 于零就能用来弥补部分固定成本的支出。生产哪一种产品就应该看谁 的贡献毛益大，贡献毛益越大就能弥补越多的固定成本支出，甚至达 到实现毛利大于零，利润大于零的效果。 所以，只需比较生产的两种产品的贡献毛益即可确定生产何种产品。
接受订货 差量收入 差量相关成本 差量机会成本 256×200＝51200 199×100＝19900 320×100＝32000 不接受订货 0 0 0 差异额 51200 19900 32000
差量损益
源自文库
-700
这时不接受订货
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如果挤占的是超硬模具标准件的生产：
从案例中可以看出销售部王东是采用完全成本法计算保本点的：
保本销售量=固定销售和管理费用 /（单位毛利－变动的销售和管理费用）
所以有：凸模保本销售量=9320/（460-161.37-40）=36 导正销保本销售量=8530/(280-91.81-30)=54 模架用导向组件保本销售量=10100/(320-122.61-50)=68
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我们同意财务部的成本计算方法。在是否关于某 一产品的生产决策中应避免无关成本的影响。毕 竟无论是否生产这种产品，那些成本都已经支出 并且无法收回。
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翅片模冲头/ 组 单位变动成本 19
百叶窗切刃/支 28
超硬模具部件/ 支 21
单位变动成本
单位变动总成本 b 单位成本
160
200 161.37
90
30 120 91.81
120
50 170 122.61
单位变动销售和管理费用 40
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（1）完全成本法 就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费 用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为 “归纳（或吸收）成本法”。
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2.你同意谁的观点
技术部李明认为需要考虑前期投入设备 成本的观点是否正确，财务部的张芳为 什么说“在生产翅片模的决策中，三年 前投入的280万元设备款不应该再考 虑了”？两者产生分歧的原因在哪里， 它警示我们在决策时应注意什么问题?
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接受订货 差量收入 差量相关成本 差量机会成本 差别损益 256×200＝51200 199×200＝39800 （28-21）×1000＝7000 不接受订货 0 0 0 差异额 51200 39800 7000 4400
这时应当接受订货
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经营预测与决策案例分析
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1.保本点计算方法
通过案例信息可得出下表：
凸模 单价 p 固定生产成本 固定销售和管理费用 固定成本 a 460 16400 9320 25720 导正销 280 14500 8530 23030 模架用导向组件 320 18800 10100 28900
Your company slogan
特殊订货量为80件时： 日本厂商欲以320x0.8=256元的价格购买80套翅片模，为弥补固定成本 做出的贡献是：（256-199）x80=4560，所以应该接受订货。
当特殊订货量为200时，必须要挤占正常生产量。
如果将正常出售的翅片模拿出100套供给特殊订单，用差量分析法计算如 下：
Your company slogan
（2）这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是： 各部门的管理者的财务管理观念不同，不能根据公司生产产品情况 的不同采用不同的核算方法。 公司分为财务、设计、生产、销售等小组，各部门的分工过于精细， 导致部门之间的交流不足。 各部门的管理不统一。
本题中李明的观点不正确，因为三年 前投入的280万元属于沉没成本，是 无关成本。两者产生分歧的原因就在 于对成本的理解不同，李明是站在产 品核算中的历史成本的角度来考虑的 ，而张芳是从产品决策的角度考虑的 相关成本和无关成本。这警示了我们 在做决策时要将成本定义项目划分清 楚，考虑相关成本，放弃无关成本
Your company slogan
我认为财务部张芳的计算是正确的。原因如下：
开盛工业有限公司在调研收集的资料时把全部成本化成为变动成本 和固定成本，是按照成本性态来分析的，因此，符合变动成本法的 应用前提； 公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，随业务量的变化而机 动地调整，具有弹性。有利于编制弹性预算。而弹性预算实际上是 根据变动成本法的原理编制的，开盛工业公司也符合变动成本法的 产销平衡的假设； 该公司是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定 成本法是利于长期经营决策的；用变动成本法有利于促使企业管理 当局重视销售,防止盲目生产，有利于短期经营决策。 便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测，变动成本法的基本理 论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。