第19讲国际税收

A. 甲银行应于收到利息的日期确认收入的实现 B. 甲银行来自 A 国利息收入总额为 30 万元 C. 甲银行来自 A 国利息的用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为 6 万元 D. 考虑融资成本的扣除，甲银行实际应纳税所得总额为 1170 万元 【答案】 BC
【解析】境外利息收入总额 = 税后利息 27+ 已扣除税额 3=30 （万元）；对应调整扣除相关成本费用后的应 纳税所得额 =30-600 × 4%=6 （万元）；该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为 6 万元， 应纳税所得总额仍为 1200 万元不变。
考点 6 ：境外所得税收管理 【例题1·单选题】居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，下列各项中，说 法正确的是（ ）。 A. 作出利润分配决定的当天计入该居民企业应纳税所得额 B. 收到分配利润的当天计入该居民企业应纳税所得额 C. 汇回中国境内的当天计入该居民企业应纳税所得额 D. 无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额 【答案】 D
【例题2·单选题】我国居民企业 A 直接持有甲国 B 企业 15% 的股份，甲国 B 企业 2016 年获利折合人民币 1000 万元，缴纳完甲国 20% 的企业所得税后，将 800 万税后利润全部分配，将 120 万元归属于 A 企业的部分 汇出，在汇出时被来源国扣缴了 10% 的预提所得税折人民币 12 万元，则以下说法正确的是（ ）。
第十一章
第十一章课程目录： 一、本章命题常规 二、本章新增易考知识点 三、本章重要考点真题及习题示例 四、跨章节知识点组合
国际税收
一、本章命题常规 本章是对第一章第七节的深化，也是对第九章内容的补充。本章 2016 年分值达到 8.5 分，预计今年分值在 6 分左右。 本章可以命制各种题型，以客观题型为主，也可与所得税混合出计算题或综合题型。
D.25 万元 【答案】 A 【解析】在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。甲企业应扣缴 A 所得税 =100 ÷（ 1+17% ）× 10%=8.55 （万元）。
考点 4 ：非居民企业转让境内股权 【例题1·单选题】非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或者协议约定采取分期付款 方式的，确认收入实现的时间是（ ）。 A. 合同签订时 B. 第一批付款时 C. 付完全款时 D. 合同或协议生效且完成股权变更手续时 【答案】 D
A.0.8 B.1.25 C.2 D.2.03 【答案】 C 【解析】 代表机构当季经费支出额 =3+2+15+12=32 （万元） 其收入额 =32 ÷（ 1-20% ） =40 （万元） 应纳税所得额 =40 × 20%=8 （万元） 应纳企业所得税 =8 × 25%=2 （万元）
考点 3 ：境内未设立机构场所的非居民企业税收管理 【例题·单选题】境内甲企业向境外非居民企业 A 支付设备租赁费，合同约定该设备租期 1 年，含增值税租 金 100 万元，若 A 在境内未设立机构场所，也无代理人。则甲企业应扣缴 A 所得税为（ ）。 A.8.55 万元 B.10换标准 【例题·单选题】 2015 年 12 月，经国务院批准，国家税务总局签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主 管当局间协议》，按照时间表，我国首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是（ ）。 A.2016 年 10 月 1 日 B.2017 年 1 月 1 日 C.2017 年 10 月 1 日 D.2018 年 9 月 【答案】 D 【解析】我国首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是 2018 年 9 月。
【例题2·单选题】 按照 《 中新协定 》 的原则要求，双重税收居民身份下，最终居民身份的判定是有先后 顺序的，第一顺序标准是（ ）。
A. 国籍 B. 习惯性居处 C. 重要利益中心 D. 永久性住所 【答案】 D
考点 2 ：境内设立机构场所的非居民企业税收管理 【例题1·多选题】以下符合外国企业常驻代表机构税收管理办法的有（ ）。 A. 代表机构的纳税地点是机构、场所所在地 B. 采取据实申报方式的代表机构应在季度终了之日起 15 日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税 C. 代表机构的企业所得税由国家税务局管理 D. 核定应纳税所得额的，代表机构的核定利润率不得低于 15% 【答案】 ABCD
【例题2·多选题】以下向境外支付外汇的情形，无需向税务机关备案的有（ ）。 A. 境内机构在境外发生的的 5 万美元会议费用 B. 境内机构发生在境外的 4 万美元进出口赔偿款 C. 境内机构和个人向境外机构支付其从境内获得的 6 万美元利息费用 D. 境内机构和个人向境外个人支付在境内的 8 万美元工作报酬 【答案】 AB 【解析】 P382 ，特殊列举用途的不备案。
三、本章重要考点真题及习题示例 考点1： 国际税收协定 【例题1·单选题】注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要在于促进发达国家和发展中国家之间国际税收协定 的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订，该税收协定范本是（ ）。 A. 联合国范本（ UN 范本） B.BEPS C. 经合组织范本（ OECD 范本） D. 避免双重征税的安排 【答案】 A
【例题2·多选题】中国甲银行向 A 国某企业贷出 600 万元，合同约定的利率为 5% 。 2016 年甲银行收到 A 国企业就应付利息 30 万元扣除已在 A 国扣缴的预提所得税 3 万元 ( 预提所得税税率为 10%) 后的 27 万元税 后利息。甲银行应纳税所得总额为 1200 万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的 4% ，则以下说法正确的有（ ）。
考点 5 ：中国境内机构和个人对外付汇的税收管理 【例题1·单选题】境内机构和个人向境外单笔支付一定金额以上的，以及外国投资者以境内直接投资合法所得 在境内再投资单笔一定金额以上的，均应按照规定进行税务备案。该金额标准是指（ ）。 A.3 万美元以上的 B.5 万美元以上的 C.8 万美元以上的 D.10 万美元以上的 【答案】 B 【解析】 P382
考点 7 ：境外亏损弥补规则 境外亏损不得跨国弥补； 非实际亏损额可无限期用以后纳税年度该国所得弥补。 【例题·单选题】中国 A 居民企业 2016 年度境内所得的应纳税所得额 300 万元；设在甲国的分支机构当年 度应纳税所得额 -400 万元。则以下说法正确的是（ ）。 A. 设在甲国的分支机构的亏损不得在境内盈利中抵减，但可以在以后 5 个纳税年度的时限内结转弥补 B.A 企业当年度申报应纳税所得总额 0 万元 C.A 企业未能弥补的非实际亏损额 100 万元 D.A 企业当年来自甲国的亏损中的 300 万元允许以其来自甲国以后年度的所得无限期结转弥补 【答案】 D
2. 新增国别报告内容 【例题·单选题】如果某居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类 收入金额合计超过一定的金额，则该企业应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告。该规定金额 是（ ）。 A.10 亿元 B.22 亿元 C.55 亿元 D.100 亿元 【答案】 C 【解析】该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计 超过 55 亿元，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告。
【例题2·单选题】 国外某大型企业在我国上海设立代表机构，该代表机构无法准确计算其收入和成本费用， 税务机关按经费支出换算收入核定其应纳税所得额，核定其利润率为 20% 。 2017 年 1 季度，该代表机构支付房 租 3 万元；支付通信费 2 万元；购置固定资产 15 万元 ( 折旧年限 5 年 ) ；该大型企业在中国境外支付给代 表机构工作人员的工资 12 万元；代表机构向主管税务机关缴纳税收滞纳金和罚款 0.5 万元 . 则该代表机构当季 应纳企业所得税（ ）万元
约定价安排所述事实和经营环境是否发生实质性变化的说明材料以及续签预约定价安排年度的预测情况等相关资 料。
5. 调整同期资料管理内容 【例题·多选题】企业应当依据《企业所得税法实施条例》的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其 关联交易的同期资料。以下符合同期资料时限要求的有（ ）。 A. 主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起 12 个月内准备完毕 B. 本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年 4 月 30 日之前准备完毕 C. 同期资料应当自税务机关要求之日起 30 日内提供 D. 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后 60 日内提供同期资料 【答案】 AC 【解析】选项 B ，本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年 6 月 30 日之前准备完毕。选项 D ，企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后 30 日内提供同期资料。
【例题3·多选题 】 在计算境外所得应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支 出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合 理比例进行分摊后扣除，合理的比例包括（ ）。
A. 支出比例 B. 收入比例 C. 资产比例 D. 员工工资支出比例 【答案】 BCD
二、本章新增易考知识点 1. 新增境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税的处理 【例题·单选题】境内甲银行在境外设立不具备所在国家（地区）法人资格的分行 A ， A 开展境内业务，并 从境内机构取得该分行应收的利息，境内机构向境外分行支付利息时（ ） A. 应按 25% 的税率扣缴企业所得税 B. 应按 10% 的税率扣缴企业所得税 C. 应按 5% 的税率扣缴企业所得税 D. 不代扣代缴企业所得税 【答案】 D 【解析】境外分行作为中国居民企业在境外设立的分支机构，与其总机构属于同一法人。境外分行开展境内业 务，并从境内机构取得的利息，为该分行的收入，计入分行的营业利润，按企业境外所得税收抵免的相关规定，与 总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构向境外分行支付利息时，不代扣代缴企业所得税。