直接原料及人工成本分析(九)

制造成本——直接原料及人工成本分析（一）直接原料成本分析

一般制造业，占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有几个要点。

1.需要掌握的分析标准

根据产品的结构、技术的规范以及原料清单，审定材料的项目及其使用的数量是否正确；

产品质量的好坏，在于产品的设计。如果一个产品的成本太高，和同行没有办法竞争，这时就需要在产品的设计上做一些修改，针对消费者的需求，决定产品的结构和技术规范。

审查材料使用量及损耗率是否正常；

确定本地制造及进口器材的范围与内容；

逐项或抽样查对采购记录等凭证，审定材料每单位合理成本；

依据基准日材料成本或单价，审定当前各项材料成本或单价涨跌是否合理；

参考过去采购价格、市场行情或同业采购价格，确认合理的价格；

有无数量折扣使得单位价格下降，或不合理的付款方式使得单价上升。

2.材料用量差异分析

材料成本与原来预算之间有差异，第一个可能是存在量的差异。

产品设计、制造方法或程序变更，用料标准未随之配合调整；

有时实际的用量并不和原来设计的标准用量一致，例如生产出来的耗用量比原来设计的偏高，或者是工程师设计的时候没有考虑制作过程中的实际困难，标准太严等，都会造成用量差异。

所用机器或工具变更，或其效率增进或减退；

例如所用的机器、工具等有变更，都有可能增加原料的损耗。

材料质量低劣，或规格不合；

溢领材料，未予退库；

例如有些工厂在材料的领用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差。

操作疏忽或生疏，废料超过标准数量。

3.材料价格差异分析

当确定了产品的结构以及规格之后，接下来就是它的价格。有时材料的价格会受到以下因素的制约而产生价格差异。

材料市价波动，市价往往和事先所建立的标准及预算有一些差距；

为求低价，未按标准规格采购；

承接非计划内的订单，紧急购料，价格和运费均较贵；

有时企业会有一些紧急订单，紧急购料会增加成本，或者有时候会因为缺某一种材料，用比较差或更好的材料来做替代品，这些都会产生价格的差异。

采购人员适逢低价大量购料；

缺乏某种或某等级材料，使用替代品。

4.控制直接原料数量

对直接原料数量的控制，有以下几个要点：

要有健全的材料清单

这样在生产产品的时候，生产部门到仓库领多少料，就有了一个客观的依据。

建立标准耗用率

产品在制造过程中会有一些正常的损耗，所以在计算量的时候，要把损耗率考虑进去。

【案例】

有一家美资公司在台湾专门生产硬盘。由于做硬盘损耗率大，为了减少磁头的损耗，该公司特地从美国总公司找了一个流水线的班长。

这位班长到台湾挑工人，当时她要找的工人标准是，刚念完小学，书念得不多，视力很好。这个班长在现场挑工人，亲自看对方的手灵不灵巧，把这些优秀的工人招进来之后，结果最后材料的损耗降到最低。

建立完善的领料、退料流程

为了避免成本的计算有偏差，要建立完善的领料和退料的流程，多还少补。

控制周转率

正常情况下，存货越高，负担的利息费用也越高。

定期盘存

有时账上的数字和仓库实际放置的有出入，本来以为账上有，临去领料时才发现没有，就产生紧急采购，造成买的料很贵。

定期清理呆滞料

该卖的卖，一定要壮士断臂，否则最后就变成零了。

避免断料

5.如何控制直接原料价格

对原料价格的控制，有以下两种不同的做法：

事前控制

设计一个价格变动报告表，如果原料比过去贵，要有原因分析，是汇率上升

的关系还是其他原因，要一一分析出来。

如果是买得便宜，也要分析为什么便宜，跟同行相比，有没有优势，是不是比同行便宜，还是一样。

【案例】

价格变动报告表

第联年月日

事后控制

在美资企业，有采购价格分析，但这是一种事后控制。它是把实际上购买的价格，到月底会计结账以后，做一个PPV报表。

【案例】

PPV——采购差价分析表

成本，在预算时也可以写成目标价格。用标准成本和实际价格做比较，之后得出单位价差。单位价差乘上数量，得到总差价。

上面的报表是美资公司的，所以涉及到外币兑换损益，由于外币经常起伏不定，支付款项时，可能外币已经升值，所以必须付的人民币就会比以前多，就会产生一定损失。

另外，也会产生一些短装或超装的损益，其中短装是损失，超装是得利。所以有时这些额外的数字，如果事前没有报告，造成价格差异，会计做报表时才会发现，如果想严格控制原料采购成本，就需要进行严密的事前监控。

例如，按照美国统计局的分析，1998年，美国原料的采购大概占53%。现在估计达到60%左右，虽然有些行业例外，但一般来讲，原料成本的比例还是最高的，所以要严格加以控制。

（二）直接人工成本分析

除了原料成本，直接人工成本是企业比较大的开支。直接人工有两个重点，

一是效率，即直接人工成本的高低；二是工资率。

1.需要掌握的分析标准

做直接人工成本分析时，应该掌握以下几个要点：

查核人工成本记录，人员、人数、时数与工资率是否正确？

查看企业人工资料的记录，有多少人，是不是等级过高，实数是多少，有没有虚报等。

每月标准人工数设定是否合理？

一项工作，需要多少人去做，有一个计算公式：每月标准人工数＝每月生产量×标准工时÷（每日工作时数×每月工作日数），特别是对于流水线的产品，必须投入很多直接人工，采用这样的计算公式，就可以算出来。

产品开发阶段与后续大量生产阶段，工时是否不同？

单位（每小时）人工成本是否偏高？

工资上涨幅度的估算是否合理？

2.人工成本差异分析——量差与价差

【案例】

某企业人工成本差异分析表