内部审计理论与实务讲义(ppt 34页)

内部审计的概念与业务类别
观点1：中国《内部审计基本准则 》第二条
“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过
审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目
标的实现。 ”
观点2：国际内部审计师协会（IIA）的定义
“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，旨在增值和改进一 个组织的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进风险 管理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现组织的目标。”
【正确答案】B 【知识要点】内部审计师可能缺乏客观性的情形。
小案例
根据举报及审计前期发现，报经董事会授权后，对下属某子公 司总经理进行了舞弊调查。审计发现该公司总经理上任后，对供应 商进行了多家变更，有的据反映实际为该总经理根据需要注册，有 的为该总经理的亲戚介绍，且财务结算方式异常，现金结算大幅增 加。
内部审计机构隶属于总经理的占41.75%；隶 属于董事会的占20.93%；隶属于副总经理或总会 计师的占19.66%；隶属于监事会的占3.47%；与 纪检、监察合署办公的占14.19%。
内部审计机构隶属于董事会、监事会和总经理 的占66.14%，充分体现了内部审计的层次、地位 有了明显提高。
内部审计人员
1．以下哪项活动违反了独立性的原则： A．审计师马上就要提升负责某个分部，但仍继续对该部门实
施审计； B．由于预算限制而缩小审计范围； C．参加特别小组，对新的配送系统的控制标准提出建议； D．在采购代理执行合同之前检查合同的初稿。
【正确答案】A 【知识要点】最有可能损害独立性的活动。
2．以下哪种情况说明内部审计师可能缺乏客观性：
我冷静听完：“*总，我们所写的每个审计发现都是获取了充分证据的，如果你 觉得有问题，你可以申请复审啊。”
对方沉默了一下，然后说：“即便有这些问题吧，十四个分子公司都做了审计， 我不相信哪个公司没任何问题。我的这些问题又不是很严重的事，为什么十四 个地方，单单对我们分公司作通报批评？而且是对我个人？” “*总，问题又回到开始了，我说了处罚的事不是审计部的范围，你应该去问行 政部或公司领导，既然是对分公司总经理的处罚，肯定有领导审批的。” “我打了电话给大老总了，他说要我觉得有问题就写申诉文件上去。”
案例引导
我国第一部以内部审计为主题的电视剧《在路 上》中有这样一些情景：(1)剧中“天海集团公司” 审计部部长田浩然不是董事会成员，没有决策权， 但却按照公司章程要求，经常列席董事会重大决策 会议；(2)“天海集团公司’’董事长经常称审计部部 长田浩然为“大夫”；(3)“天海集团公司”董事长经 常称内部审计为公司里的“第二种声音”。
现在事实调查阶段基本完毕，调查结论应该是通过采购业务中 的不正当操作，存在为个人牟取利益的可能。
内部审计的范围和内容
内部审计范围的扩大，按照内部审计的目标，包 括以下内容：
1. 传统的财务审计； 2. 经济效益审计（经营审计与管理审计）； 3. 专项审计； 4. 任期经济责任审计； 5. 其他交办审计；
内部审计理论与实 务讲义(ppt 34页)
二、教学方法介绍
1、把握思考问题的逻辑线路： 什么是？是什么？怎么做？
2、理论
实际
120 100
80 60 40 20
0
一月
二月
三月
四月
亚洲区 欧洲区 北美区
案例分析
三、上课要求
• 1、 出勤：按时上下课，迟到早退一次扣5分，旷课一次扣10分，旷 课4次，取消考试资格；
委托
委托
受系托的经存济在责是否任经关一受营托
受托 审计
定导致内部审计
的产生？
审计与被审计
受托人
审计人
需要：单位内部管理和控制的； 外部压力：公司法、商法等要求进行内部审计
四、国际内部审计发展趋势
• 十个趋势：
• 1.审计模式：从控制导向审计－－风险导向审计 • 2.着眼点：从风险－－经营环境 • 3.内容：从检查过去－－着眼未来 • 4.职能：从评价－－预测、咨询和保证 • 5.内审人员：从关注未来－－多角度思考问题 • 6.性质：单纯强调独立－－注重价值 • 7.对审计人员素质要求：掌握审计知识－－经营知识 • 8.种类：经营审计－－战略审计 • 9.地位：强迫审计－－主动邀请 • 10.审计方式：说服－－协商
内部审计的特征
✓服务的内向性； ✓审查和评价的及时性和广泛性； ✓与本单位目标的紧密相关性。
经典案列：百世界通信公司亿造假案
世界通信公司于1993年成立内部审计部门，其职能、 规模和范围随着公司发展不断增大，公司雇佣了全职的 专业人员。
2002年5月28日，从电脑记录上查出了一笔既没有 原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用， 使内部审计的调查柳暗花明；随后利用信息部安装和测 试新系统的机会，获得了自由进出电脑会计系统的方法， 将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的“内部往来”， 成功地收集了将20亿美元经营费用包装成资本支出的直 接证据。
A．一个与主要客户相连结的新的电子数据交换程序运行 之前，内部审计师对其进行检查；
B．前任采购助理调入内部审计部门四个月后，对采购业 务的内部控制进行检查；
C．内部审计师建议制定控制和业绩考核标准，以便评估 与某服务组织签订的处理工资和雇员津贴的合同；
D．编制工资单的会计职员，协助内部审计师确认小型电 动机的实际库存量。
请问：你认为上述说法和做法是否妥当?如何理 解?你是否赞同?为什么?
内部审计 概论
内部审计概论
1.内部审计的产生与发展 2.内部审计的概念与业务类别
3.内部审计的地位和作用 4.内部审计的组织机构和人员 5.内部审计的行业管理
国内内部审计发展史
国内内部审计发展史 ⊿在周王之下设天、地、春、夏、秋
舞弊调查开始后，对该总经理上任期间的所有采购记录与任前 进行了对比，根据采购项目，分供应商对采购时间、账期、结算方 式、合同、经办人及领款人等要素进行了整理分析。发现供应商变 更异常，无相关变更支持文件；采购次数频繁、供应商过度集中； 账期明显缩短；合同签订不规范；现金结算方式增加等迹象。依照 分析，制定了首先对经办人员进行询问及调查了解，掌握基本事实 后在对该总经理进行询问的计划。经过数次的调查询问、实地了解， 以及艰难的对话，终于对事实进行了基本认定。该总经理在上任后， 对供应商大量更换，种种迹象表明，从中牟利。
• 效率性原则（是否存在“因人设事”的现象？）
• 灵活性原则
是不是所有的企业都 必须设立内部审计机 构？
现
代
设在董事会或董事会下的审计委员会的内审机构
内
部
设在监事会下的内部审计机构
审
计
隶属于总经理的内部审计机构
机
构
设
与纪检、监察合署的内部审计机构
置
隶属于财务部门的内部审计机构（谨慎）
总原则：独立性原则、权威性原则
• 2 、课堂纪律（讲话、吃东西） • 3 、课前提问、课堂提问，计入平时成绩 • 4 、课后作业和案例分析
四、教学参考书
1、本书的教材：《内部审计理论与实务》 2、《索耶内部审计》 3、IIA的有关CIA考试用书 4《中国内部审计准则——阐释与应用》（第二版） 5《内部审计规范精要与案例分析》 6、中国内部审计准则等
百亿造假案事发，世界通信不得不高度重视内 部审计： （1）内部审计机构增加12-15名审计师； （2）除继续从事经营审计外，还从事财务审计， 强调财务控制的重要性； （3）内部审计机构加强与外部审计师（KPMG）、 公司管理层、审计委员会和董事会的沟通；
（4）内部审计机构充分认识到来自咨询和非审计
（二）经营审计和管理审计阶段：20世纪50年代—20世纪末
随着现代经济和科学技术的发展,市场需求发生了巨大的变化,促使企业竞益 加剧,为了提高企业的市场应变和竞争能力,强化内部经济管理和内部控制,这就 迫使内部审计内容在传统的财务审计的基础上,不断地向以审计评价企业经营管 理活动为重点的经营审计和管理审计拓展,其审计目标已经提升到对其经济性、 效率性果性提出建设性的审计评价和建议。
织增值
国际内部审计的产生与发展
（一）财务审计阶段：20世纪20—40年代
随着现业规模日益壮大,经营管理跨度增大,经营地点分散,一年一度的外部 审计已无法满足企业管理的需要,迫切需要不从事经营管理活动的专职内计人员 进行审查和评价,从而促使现代企业内部的迅速发展。这一阶段内部审计的内容 主要是进务审计,审计目标是查错防弊
控制的重要组成部分，同时又对企业内部控制的健全和有效性进行评
价） 内部审计在一个企事业单位的地位主要取决于： 内部审计机构的设置层次（层次越高，地位也越高） 内部审计的职责（职责越广泛，地位也越高） 内部审计机构工作开展的情况（“有为才能有位”）
内部审计的组织机构和人员
二、设置的基本原则
• 独立性原则（如何保证内部审计机构的独立性？）
、冬六官，分管政令。天官总揽财 政大权,其中所属大夫司会，负责 政府岁入、税出的汇总，并兼管带 审计性质的财政经济监察工作，这 是西周内部审计的形成。（西周— —公元前771年） ⊿天官下专设“宰夫”官职，专门审 核和监督朝廷的财政收支，帝王的 开支也要受其审查, 这是我国政府 审计的萌芽。
国外内部审计发展简史
至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的最终 发现是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通过将 支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支 出，五个季度内虚增利润38.52亿美元。
揭开造假黑幕的英雄，却正是世界通信的内部审计部， 副总经理辛西亚.库柏（Cynthia Cooper）因此被 《时代》杂志评为2002年度风云人物。他和擅长电脑 技术的内部审计师哲恩.摩斯（Gene Morse）、高级 经理格林.史密斯（Glyn Smith），将内部审计的范围 由经营绩效审计秘密扩张至财务审计。