关于汇兑损益的会计核算

关于汇兑损益的会计核算

【说明】

1、以美元业务为例，其他外币业务参照.

2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为：

4月30日（月末）：6.8250

5月4日（当月第一日）：6.822；

5月27日（当月最后一日）：6.8324

3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用.

一、外币业务发生时，按照当月第一日的汇率（中间价）折算成本币

【业务举例】

例1：5月6日销售给A客户产品一批，总金额2,000USD，尚未收款.

分录：

借：应收账款—A客户13,644.00（USD2,000.00*6.822）贷：主营业务收入13,644.00

例2：5月8日收到甲供应商发来原材料一批，总金额1,000USD，货款尚未支付. 分录：

借：原材料6,822.00

贷：应付账款—甲供应商6,822.00（USD1,000.00*6.822）

例3：5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD，原材料上月已入库.

分录：

借：应付账款—乙供应商20,466.00（USD3,000.00*6.822）贷：银行存款—美元户20,466.00（USD3,000.00*6.822）

例4：5月20日，购外汇10,000USD，实际支付CNY68,285.00，按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00

分录：

借：银行存款—美元户68,220.00（USD10,000.00*6.822）财务费用—汇兑净损失 65.00

贷：银行存款—人民币户68,285.00

现金流量：汇率变动对现金的影响 65.00

例5：5月25日，收到5月6日发给A客户的货款2,000USD

分录：

借：银行存款—美元户13,644.00（USD2,000.00*6.822）贷：应收账款—A客户13,644.00

例6：4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇，实际入账CNY34,142.50（当日美元对人民币汇率为6.8285），按当月第一日汇率折算的本

币金额为34,110.00

分录：

借：银行存款—人民币户34,142.50

财务费用—汇兑净损失 -32.50

贷：银行存款—美元户34,110.00（USD5,000*6.822）

现金流量：汇率变动对现金的影响 -52.00

二、月末，将各外币账户余额按照最后一日的汇率（中间价）折算成本币

按《企业会计准则》规定：企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：

（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目.

因此，月末应将各外币货币性科目余额按照最后一日的汇率（中间价）折算成本币

【业务举例】

借：银行存款—中国银行美元户 260.00（USD0.00）

银行存款—农业银行美元户 176.80（USD0.00）

贷：财务费用—汇兑净损失 436.80

现金流量：汇率变动对现金的影响 -436.80

★视汇率升降情况分别编制“收款凭证”或“付款凭证”.

借：应收账款—A客户 156.00（USD0.00）

应收账款—B客户 4,524.00（USD0.00）

应收账款—C客户 374.40（USD0.00）

应收账款—D客户 -865.00（USD0.00）

借：财务费用—汇兑净损失 -4,189.40

★凭证录入时，“应收账款”科目币种应选择USD，原币金额输入0.

借：财务费用—汇兑净损失 1,643.20

贷：应付账款—甲供应商 291.20（USD0.00）

应付账款—乙供应商 436.80（USD0.00）

应付账款—丙供应商 592.80（USD0.00）

应付账款—丁供应商 322.40（USD0.00）

★凭证录入时，“应付账款”科目币种应选择USD，原币金额输入0.

三、对于资产或负债已清结的业务，可在业务清结时即做汇兑损益的处理，不必等到月底。这样，就不会出现上表中原币已为零，但本币金额仍有余额的情况。上表中之所以举出这种情况，是对平时帐务处理过程中没有及时处理汇兑损益的一种补充处理：

例7：上述例6中，4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇，实际入账CNY34,142.50（当日美元对人民币汇率为6.8285）。

如5,000USD结汇后，该美元存款户再无外币余额，在结汇时即做汇兑损益处理。分录：

借：银行存款——人民币户34,142.50

财务费用——汇兑净损失-17.50

贷：银行存款——美元户34,125.00（USD5,000.00*6.825）

例8：如例7中5,000USD不结汇，全部用于支付货款，支付完成后，该美元存款户再无外币余额。

分录：

借：应付帐款—×供应商34,110.00（USD5,000.00*6.822）

财务费用—汇兑净损失15.00

贷：银行存款—美元户34,125.00（USD5,000.00*6.825）

例9：例3中，5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD，原材料上月已入库。

3,000USD支付后，“应付账款—乙供应商”账户外币无余额。

分录：

借：应付帐款—乙供应商20,475.00（USD3,000.00*6.825）

财务费用—汇兑净损失-9.00

贷：银行存款—美元户20,466.00（USD3,000.00*6.822）

例10：5月7日收到某客户4月份货款12,000USD，该客户欠款已全部收回，业务清结。

分录：

借：银行存款——美元户81,864.00（USD12,000.00*6.822）财务费用——汇兑净损失36.00

贷：应收帐款——×客户81,900.00（USD12,000.00*6.825）