税收负担的分类
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干预的方式和程度）
（1）“自然经济秩序”理论基础的国家 观主张：价值规律是看不见的手，可以 使社会经济保持秩序，因此国民经济尽 量由市场调节，国家只有在市场失灵时 才进行必要的干预，国家对经济的调节 只限于资源配置、国民收入的再分配、 市场经济秩序的维护。
（2）“市场机制万能批判”理论基础 的国家观主张：单纯的市场调节会造成 资源配置不合理，国民收入分配畸形， 经济增长大起大落。生产的社会化形成 整体效益与生产活动私人决策之间的矛 盾，造成微观上的高效率与宏观上低效 率并存。解决的办法是，强调政府干预 经济活动，政府要参与国民经济运行， 管理国民经济活动，实现公平和效率的 目标。
指标：
实纳所得税总额
企业所得税负担率= —————— × 100%
实现利润总额
实纳个人所 得税总额 个人所得税负担率= ————————
×100%
个人可支配收入额
3、产品的税收负担——某一产 品在一定时期内按该产品销售额 课征的税款占其销售额的比重。 商品和劳务税的特点是税率一般 按产品来设置，通过对产品税收 负担水平的研究，可以掌握商品 和劳务税的总水平及其初始分布 情况和归宿状况。
二、 宏观税收负担 宏观税收负担——国家在一定时期 内税收总收入占当期社会新增财富 的比重，它反映出一个国家税收的 总体负担水平，是分析国家宏观经 济政策、财政税收政策的主要内容， 是研究国家税收制度和税收政策的 核心内容。
指标：
宏观税收负担率= ×100%
税收总收入 ————
国民生产总值
三、中观税收负担（部门或行
（2）从可能的方面分析，税收的增加是 以生产力水平的提高为基础的。社会生 产力的水平可用人均国民生产总值表示。
从我国情况看
2、经济模式因素
（1）市场经济模式：私有制为主，各类 经济组织具有经营自主权，决策分散， 国民经济运行主要靠生产价格和市场供 求信息调节，国家对国民经济运行的直 接参与程度很低，国家财政属于行政预 算，因此宏观税负低。
3、 经济结构因素
这主要表现在一、二、三产业的结构上。
（1）从需求看，农业比重大，社会公共需 求（教育、医疗、社会保险）相对比较少， 财政资金的需求相对较少，宏观税负比较 低。
（2）从供给看，农业部门劳动生产率水平 低，人均国内生产总值少，直接征税是很 困难的，因此农业国宏观税负一般不高。
4、国家观因素（国家对国民经济的
业、地方）
1、部门或行业税收负担——国 民经济部门或行业在一定时期内 所缴纳的税金占该部门或行业增 加值的比重。
指标：
某一部门或 行业的应纳额 部门或行业 税收负担率 = ————— ×100% 部门或行业
的增加值
2、地区税收负担——某一地区在一定 时期内所征收的税款占该地区当期国 内生产总值的比重。
指标： 应纳税款总额
企业税收负担率= —————— ×100% 企业可支配财力
2 、 单 项 税 种 的 税 收 负 担 —— 某 一 税 种在一定时期内的收入占该税种税基 的比重，反映出该税种的征税强度。 是分析和研究国家税收制度和税制结 构的重要内容。分析单项税种的税收 负担，可以把握税收制度和税制结构 的特征，以及税收制度中的薄弱环节， 确定税收收入的新的增长点。
第一节 税收负担的分类
一、税收负担的概念 税收负担——国家征收的税款 占纳税人税源数量的比重，反映 出税款与社会新增财富之间的内 在关系。
从国家角度看：税收负担反映出 国家在税收课征时的强度要求， 即满足社会公共需要，要征多少 税收。
从纳税人角度看：税收负担反映 出纳税人在税收缴纳时的负担水 平，即纳税人承担多少税款。
税收收入占GDP的比重（%）
三、我国与其他国家宏观税负的比较
1、我国宏观税收负担水平自经济体制改革以 来一直呈下降趋势。从1985年的22.8%下 降 到 1996 年 的 10 . 1% ， 下 降 了 55 . 7% ， 1997年以来才呈缓慢提高趋势。2002年为 16.6%。
2、目前我国宏观税收负担水平属于低税负国 家。主要原因有：
（1）各种名义的收费过滥、过多，严重侵 蚀税基。即存在大量的预算外收入和制度 外收入。 1992~1996年费大于税，收费与 税收之比在1.13~1.55之间。
（2）税收结构变化滞后于所有制结构、产 业结构和收入分配结构的变化。如1996年 非国有经济在工业总产值中占66%，而在 工商税收中只占40.3%。
指标： 某一地区的应纳税额
地区税收负担率= ———————
×100%
该地区国内生产总值
四、微观税收负担（企业、个人、税种、产品）
1、企业税收负担——企业在一定时期内所应 缴纳的所有税款占该企业当期可支配财力的 比重。反映出企业缴纳的税款与企业总体生 产经营成果（企业在新创造价值中可由企业 支配的部分）之间的相互关系。
（2）计划经济模式：公有制为主，各类 经济组织在各级政府直接管理下生产经 营决策权集中，国民经济运行主要由中 央计划部门下达的指令性计划调控，政 府对国民经济运行参与程度高对国有企 业的经济活动进行管理和核算，国家实 现“统收统支”财政体制，因此宏观税 负高。
（3）混合经济模式：计划经济 模式与市场经济模式的相互结 合、计划调节与市场调节共同 作用、财政职能与政府职能相 互适应，宏观税负适中。
❖ 中等税负国家：20%~35%。德国、英国、 意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国 家。
❖ 轻税负国家：低于20%，一般在15%左右。 包括低税模式国家、经济不发达国家和非税 收收入为主的资源国。美国保持在18%左右、 日本13.5%（1992）、韩国16.4%（1992）。
二、我国宏观税收负担水平的纵向比较
指标：
应纳税额
产品的税收负担率= ———— ×100%
产品含税 销售额
第二节 宏观税收负担水平分析
一、宏观税收负担的横向比较 世界主要国家宏观wenku.baidu.com负水平的比较
税收收入占GDP的比重（%）
❖ 重税负国家：35%~45%。瑞典、丹麦、比 利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大 多数发达国家在35%以上。
（3）税收优惠过多；税收征管不严，偷漏 税、欠税严重。
四、影响宏观税收负担水平的因素 1、 生产力水平因素
生产决定分配，经济决定税收，这 是对宏观税收负担水平的基础影响。 它从需要和可能两个方面影响宏观税负。
（1）从需要方面看，生产力水平决定了 一个国家所处的经济发展阶段。国家的 职能和国民的社会公共需要是随着社会 生产力水平的提高而逐步增加的。
（1）“自然经济秩序”理论基础的国家 观主张：价值规律是看不见的手，可以 使社会经济保持秩序，因此国民经济尽 量由市场调节，国家只有在市场失灵时 才进行必要的干预，国家对经济的调节 只限于资源配置、国民收入的再分配、 市场经济秩序的维护。
（2）“市场机制万能批判”理论基础 的国家观主张：单纯的市场调节会造成 资源配置不合理，国民收入分配畸形， 经济增长大起大落。生产的社会化形成 整体效益与生产活动私人决策之间的矛 盾，造成微观上的高效率与宏观上低效 率并存。解决的办法是，强调政府干预 经济活动，政府要参与国民经济运行， 管理国民经济活动，实现公平和效率的 目标。
指标：
实纳所得税总额
企业所得税负担率= —————— × 100%
实现利润总额
实纳个人所 得税总额 个人所得税负担率= ————————
×100%
个人可支配收入额
3、产品的税收负担——某一产 品在一定时期内按该产品销售额 课征的税款占其销售额的比重。 商品和劳务税的特点是税率一般 按产品来设置，通过对产品税收 负担水平的研究，可以掌握商品 和劳务税的总水平及其初始分布 情况和归宿状况。
二、 宏观税收负担 宏观税收负担——国家在一定时期 内税收总收入占当期社会新增财富 的比重，它反映出一个国家税收的 总体负担水平，是分析国家宏观经 济政策、财政税收政策的主要内容， 是研究国家税收制度和税收政策的 核心内容。
指标：
宏观税收负担率= ×100%
税收总收入 ————
国民生产总值
三、中观税收负担（部门或行
（2）从可能的方面分析，税收的增加是 以生产力水平的提高为基础的。社会生 产力的水平可用人均国民生产总值表示。
从我国情况看
2、经济模式因素
（1）市场经济模式：私有制为主，各类 经济组织具有经营自主权，决策分散， 国民经济运行主要靠生产价格和市场供 求信息调节，国家对国民经济运行的直 接参与程度很低，国家财政属于行政预 算，因此宏观税负低。
3、 经济结构因素
这主要表现在一、二、三产业的结构上。
（1）从需求看，农业比重大，社会公共需 求（教育、医疗、社会保险）相对比较少， 财政资金的需求相对较少，宏观税负比较 低。
（2）从供给看，农业部门劳动生产率水平 低，人均国内生产总值少，直接征税是很 困难的，因此农业国宏观税负一般不高。
4、国家观因素（国家对国民经济的
业、地方）
1、部门或行业税收负担——国 民经济部门或行业在一定时期内 所缴纳的税金占该部门或行业增 加值的比重。
指标：
某一部门或 行业的应纳额 部门或行业 税收负担率 = ————— ×100% 部门或行业
的增加值
2、地区税收负担——某一地区在一定 时期内所征收的税款占该地区当期国 内生产总值的比重。
指标： 应纳税款总额
企业税收负担率= —————— ×100% 企业可支配财力
2 、 单 项 税 种 的 税 收 负 担 —— 某 一 税 种在一定时期内的收入占该税种税基 的比重，反映出该税种的征税强度。 是分析和研究国家税收制度和税制结 构的重要内容。分析单项税种的税收 负担，可以把握税收制度和税制结构 的特征，以及税收制度中的薄弱环节， 确定税收收入的新的增长点。
第一节 税收负担的分类
一、税收负担的概念 税收负担——国家征收的税款 占纳税人税源数量的比重，反映 出税款与社会新增财富之间的内 在关系。
从国家角度看：税收负担反映出 国家在税收课征时的强度要求， 即满足社会公共需要，要征多少 税收。
从纳税人角度看：税收负担反映 出纳税人在税收缴纳时的负担水 平，即纳税人承担多少税款。
税收收入占GDP的比重（%）
三、我国与其他国家宏观税负的比较
1、我国宏观税收负担水平自经济体制改革以 来一直呈下降趋势。从1985年的22.8%下 降 到 1996 年 的 10 . 1% ， 下 降 了 55 . 7% ， 1997年以来才呈缓慢提高趋势。2002年为 16.6%。
2、目前我国宏观税收负担水平属于低税负国 家。主要原因有：
（1）各种名义的收费过滥、过多，严重侵 蚀税基。即存在大量的预算外收入和制度 外收入。 1992~1996年费大于税，收费与 税收之比在1.13~1.55之间。
（2）税收结构变化滞后于所有制结构、产 业结构和收入分配结构的变化。如1996年 非国有经济在工业总产值中占66%，而在 工商税收中只占40.3%。
指标： 某一地区的应纳税额
地区税收负担率= ———————
×100%
该地区国内生产总值
四、微观税收负担（企业、个人、税种、产品）
1、企业税收负担——企业在一定时期内所应 缴纳的所有税款占该企业当期可支配财力的 比重。反映出企业缴纳的税款与企业总体生 产经营成果（企业在新创造价值中可由企业 支配的部分）之间的相互关系。
（2）计划经济模式：公有制为主，各类 经济组织在各级政府直接管理下生产经 营决策权集中，国民经济运行主要由中 央计划部门下达的指令性计划调控，政 府对国民经济运行参与程度高对国有企 业的经济活动进行管理和核算，国家实 现“统收统支”财政体制，因此宏观税 负高。
（3）混合经济模式：计划经济 模式与市场经济模式的相互结 合、计划调节与市场调节共同 作用、财政职能与政府职能相 互适应，宏观税负适中。
❖ 中等税负国家：20%~35%。德国、英国、 意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国 家。
❖ 轻税负国家：低于20%，一般在15%左右。 包括低税模式国家、经济不发达国家和非税 收收入为主的资源国。美国保持在18%左右、 日本13.5%（1992）、韩国16.4%（1992）。
二、我国宏观税收负担水平的纵向比较
指标：
应纳税额
产品的税收负担率= ———— ×100%
产品含税 销售额
第二节 宏观税收负担水平分析
一、宏观税收负担的横向比较 世界主要国家宏观wenku.baidu.com负水平的比较
税收收入占GDP的比重（%）
❖ 重税负国家：35%~45%。瑞典、丹麦、比 利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大 多数发达国家在35%以上。
（3）税收优惠过多；税收征管不严，偷漏 税、欠税严重。
四、影响宏观税收负担水平的因素 1、 生产力水平因素
生产决定分配，经济决定税收，这 是对宏观税收负担水平的基础影响。 它从需要和可能两个方面影响宏观税负。
（1）从需要方面看，生产力水平决定了 一个国家所处的经济发展阶段。国家的 职能和国民的社会公共需要是随着社会 生产力水平的提高而逐步增加的。