跨国公司避税的案例分析共20页20页PPT
国际避税案例分析
国际避税案例分析国际避税案例分析[案例1]某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。
甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D 国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。
该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。
我们来分析这样做对各国税负的影响:(一) 在正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元)则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000= 560000(元)(二) 在非正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)则该跨国公司应纳所得税合计=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000（元）这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。
[案例2]A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。
乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。
论国际避税与反避税20页PPT
国际逃税与国际避税的不同之处：
• 第一，国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是 非法的，与税法相对抗，是对税法的公然违犯 和践踏；而国际避税所采用的是合法或不违法 的手段，不具有欺诈的性质，是在遵守税法、 不违反税法的前提下，利用法律所不及的缺陷 进行的活动。
• 第二，它们的本质区别在于：国际逃税是对一 项已发生的应税经济行为的全部或部分的否定， 而国际避税只是对某项应税经济行为的实现形 式和过程进行某种人为的安排和解释。
• 2．国际避税导致纳税人税负的不公．扰乱了正常 的税收秩序国际避税企业实际纳税可能远远低于应 纳税负，造成税负的不平衡，使其他纳税人处于不 利的竞争地位。当一些纳税人成功地逃避了巨额税 收，而税务机关难以依法制裁时，其他企业会纷纷 效仿，国际避税的趋势将在全国蔓延。
• 3．国际避税增大了企业和国家的费用，导致社会瓷源 的严重浪费企业为保证国际避税行为的成功需要高薪聘 请经验丰富的职业会计师和律师来设计一套万无一失的 避税方案，而国家反国际避税也要花费大量的人力、物 力和财力进行调查取证。随着国际避税和反国际避税斗 争的逐步升级，越来越多的资源被浪费在这场不创造社 会财富的博弈中，导致社会整体福利水平的下降。
论国际避税与反避税
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6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。•7、心急吃不了热汤圆。
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8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
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9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
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10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
• 第三，在结果上，国际逃税直接表现为世界范围内 税基总量的减少，而国际避税却并不改变世界范围 内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的 那部分向低税率和免税的那部分的转移。
斯沃琪集团避税案课件
1980年代中期，斯沃琪集团 推出创新性产品，如电子手表
和石英手表。
1990年代初，斯沃琪集团开 始扩大规模，收购其他手表制
造商，并进入新市场。
近年来，斯沃琪集团持续进行 战略收购和多元化发展，成为 全球最大的手表制造商之一。
主要业务板块
01
02
03
手表制造与销售
斯沃琪集团拥有多个手表 品牌，如欧米茄、浪琴、 天梭等，涵盖不同价位和 市场需求。
税务机关调查及裁决
案例分析和启示
阐述中国税务机关对斯沃琪集团避税案的 调查过程、裁决结果以及处罚措施。
对斯沃琪集团避税案进行深入分析，探讨 避税行为的动机、手段及后果，并阐述此 案对企业的启示和警示作用。
THANKS
感谢观看
珠宝与配饰
集团旗下拥有多个珠宝和 配饰品牌，如宝珀、宝玑 、雷达等，提供各类珠宝 和配饰产品。
零售网络
斯沃琪集团在全球拥有大 量的零售店和在线销售平 台，为客户提供便捷的购 买体验。
财务状况概述
近年来，斯沃琪集团的财务状况 稳健，收入和净利润均呈现增长
趋势。
集团拥有大量的现金储备和投资 资产，以及良好的债务结构，确 保其具备持续的偿债能力和投资
加强企业内部控制，规范财务管理
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系，完善内部控 制制度，确保企业各项业务的规范化 和标准化。
强化内部审计职能
加强内部审计职能，定期对企业财务 和业务进行审计，及时发现和纠正财 务管理中的问题。
提高财务管理水平
加强财务管理人员的培训和管理，提 高财务管理水平，确保企业财务信息 的真实性和准确性。
反避税法规
中国政府为遏制避税行为，维护国家税收权益，制定了一系列反避税法规。这 些法规对关联交易、转移定价、资本弱化等避税行为进行了明确规定和限制。
国际避税案例精析PPT参考课件
❖ 2．《合理避税与反避税操作技巧》
2021/3/10
企业管理出版社授课（：X2X0X06-06出版）
4
国际避税的问题概述
❖ 国际避税的概念和性质
❖ 国际避税的主要方式
❖ 国际避税的法律规制和法律措施
典型国际避税方法案例解析
❖ 通过主体跨国移动国际避税案例
❖ 利用资产的流动避税案例
❖ 利用国三种确认收益和所得的观点：
“所得源泉说”：持续性“来源”中取得的收入，才应 被视为应税所得。
问：工资、利润、利息、地租是不是所得？财产转 让所得是不是所得？
“净资产增加说”：不论所得发生的原因为何，在一
定期间内净资产的增加，即一定期间的期末净资产
额大于该期间的期初净资产额，则认定有所得发生 。
❖ 国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系 ❖ 国家相互之间的税收分配关系
2021/3/10
授课：XXX
9
注意：
对物税一般不会发生跨国双重征税问题。 对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复
征税。 国际税收涉及的课税客体，一般仅为跨国纳
税人的收益、所得和跨国一般财产价值。
2021/3/10
授课：XXX
授课：XXX
6
国际税收与国际税法
税收是国家为了实现其职能，凭借 政治权力，运用法律手段强制、无偿、 固定地集中一部分社会产品所形成的特 定的分配关系。
它是财政收入最主要的来源，也是 国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。
包括国际税收和国内税收
税收征管本质体现为：
2个021人/3/1与0 国家，国家与国家间的授课一：X种XX利益博弈
2021/3/10
授课：XXX
3
教材及参考资料
跨国企业避税案例
James Naismith was a Canadian. He inventedbasketball in 1891. Atthat time, he was a P.E. teacher at Springfield College, in theU.S.A. He invented an indoor game for his students so that they could play even in bad weather.Do you know how to score in the game? Well, just put the ball intothe other side’s basket. You can throw the ball into the basket from any part of the court and you can throw it with one hand or both hands. But you must follow the rules.Now over a century later, more and more people play basketball. Inthe U.S.A., the NBA is very popular. People all over the world liketo watch and play basketball. They love this game.The Olympic Games had a long history. In the eighth century B.C., Greece held the first Olympic Games, but there were only races and they lasted for one day. Only men could be in the games. Women had no rightto take part in the Olympic Games until 1912.The Olympic Games were stopped in the fourth century. Then theystarted again in Athens in 1896. This was the beginning of the modern Olympics. Since then, the Olympic Games have been held every four years.The IOC(国际奥委会)makes rules for the games, so all the athletes have the same chance to win. Winning in the Olympics is a great honor. An athlete who wins at the Olympics is the best in the world. “Faster, higher, stronger” is the motto of the Olympics.i love my family. i have a good father. He is very tall and strong. His hair is short. He is a driver. i love my mother. she is also very tall, but she is shorter than my father. she is very beautiful. My mother always gets up early in the morning, because she will cook the breakfast for us. The food is very good. we all like the food. i have a beatiful sister. she is very kind. she is taller than me. her hair is very long. she always wears a blue skirt. she often goes shopping with my mother. now my father is watching TV, my mother is cooking the dinner and my sister is playing the computer games. i am writing my homework. we are a happy family.How to improve English scoreenglish is more and more important for people in daily life. students also try their best to learn it well and get high mark. so if one wants to improve english score, the most important point is to remember as many words and expressions as possible. then try to read a lot of passages to exercise the ability of reading and learn the writing skills from them. at last one should find the chance to talk with the foreigners to make oneself have a good feeling of the english. only when you like it, you can study it well and get high score. How to improve our english gradeenglish is most important language in the world. also it is number one language in the world. in feature everyone should know this kind oflanguage. people who learn about english, you can find some english books you are interesting, or you can watch english tv everyday, also you can speak in english every single day.it can make you improve your speaking, listening, and reading. The other better way to study english is read an essay at loud volume for 15 minutes each day. everyday you study english, you will be interesting,and you will think it is fun. so however when you like the english, you can study it well and get high grade.She is poor girl, her parents borrow for reading university, she just out of school, JiLaoChengJi father found lung cancer.And not to kiss, YuKuWuLei girl: job, house, even poor hopeness is sold blood, also do not have hospitalization expenses. She graduated from medical nursing will settle in the home, the father mother took care of, then head to the hospital for followed from.库克表示,苹果公司没有违反任何美国税法,苹果公司在美国和海外都缴纳了其应缴的税收。
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
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苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
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防止利用避税港避税
国际避税方法(共55张PPT)
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跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售 这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就 会增加30万美元，B公司的销售利润则会相 应下降30万美元。由于A公司位于低税国， 而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公 司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下 降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则 从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也 提高了6万美元。
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在 的第三国必须具备以下条件 ：
o （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且 中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的 互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利 息免征或征收很少的预提税。
o （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的 利息免征或征收很少的预提税。
债权投资 100
（100） — — 100 10 90 10%
选择有利的公司组织形式
o 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以 选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税 收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司 的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。
场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方
案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利 润58万美元。
正常定价的税收效果（方案一）
项目 方案1
销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
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四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
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正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
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（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
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——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
跨国公司转让定价反避税
跨国公司应与税务机关合作，提供有关关联交易的资料和证据，并 协助税务机关进行调查和调整工作。
03
跨国公司转让定价税务审查
税务审查流程
案头审计
对纳税人提供的资料进行审查 ，核实真实性、合法性、完整 性等。
审计报告
总结审计结果，提出处理意见 和建议，形成审计报告。
前期准备
了解纳税人基本情况、收集涉 税资料、进行纳税辅导等。
感谢观看
THANKS
国家，从而降低整体税负。
规避外汇管制
跨国公司通过转让定价手段，规避 高外汇管制的国家对外汇流出的限 制，从而确保资金和利润的自由转 移。
调整国际业务结构
跨国公司通过转让定价手段，调整 国际业务结构，从而优化全球资源 配置和业务布局。
02
跨国公司转让定价反避税制
度
反避税法规的制定
背景与目的
为防止跨国公司利用转让定价进 行避税，维护税收秩序和公平竞 争环境，各国制定了反避税法规
处罚规定
对于违反反避税法规的行为，税务机关可 以依法进行处罚，如加收利息、调整税收 、罚款等。
纳税人义务
纳税人应按照独立交易原则进行关联交易 ，及时向税务机关报送有关文件和资料， 并按照规定调整转让定价。
转让定价调整方法
税务机关可以采用多种方法对转让定价进 行调整，如可比非受控价格法、再销售价 格法、成本加成法等。
现场审计
对案头审计中发现的问题进行 深入调查和核实，必要时进行 实地调查。
后续监督
对纳税人的整改情况进行监督 和检查，确保问题得到解决。
税务审查内容
01
02
03
04
关联交易
审查关联交易的真实性、合法 性、合理性，防止虚假交易和
经典国际避税案例分析--转让定价.ppt
综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价 即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳 的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
精选
二、星巴克避税案例简介：
精选
在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损， 没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克 在英国的业 务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以 来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略， 实现30亿英镑销售收入，却 仅支付了860万英镑所得税。
精选
三个“妙招”：克总部规定在英国以及所有海外经营的星 巴克，每年 需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权 费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方 面又把知识产 权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司 的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
具体内容：
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公 司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国 银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企 业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的 知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到 税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转 移到低税率国家避税。
精选
结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法 律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需 要审慎的。
精选
四、现状：
据估算，跨国公司每年避税给中国造成的 税收损失在300亿元以上。其中，转让定价实现 的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。