第十八章本量利分析(完整版)

第十八章本量利分析

本章考情分析

本章主要是作为相关章节的基础, 从近几年测试题型来看既有客观题也有主观题。本章

的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。

最近3 年题型题量分析

2014 年教材主要变化

2014年教材和2013 年相比没有变化

本章基本结构框架

第一节成本性态分析

一）基本分类

1. 成本性态

2. 成本分类

分类

特点

变动成本

特定产量范围内 变动成本总额随产量增加而成正比例增加

变。

, 单位变动成本不

固定成本 特定业务量范围内 固定成本总额不变 , 单位固定成本随业务量增加而降低。

混合成本 成本总额随产量变动而变动 , 但不成正比例关系。

二） 成本的进一步分类

1. 固定成本的分类

分类

含义及特点

约束性固定 成本（承担固 定成本）

含义 : 提供和维持生产经营所需设施 机构而支出的成本。

（ 1）以前决策的结果 , 现在已经很难改变 , 即不能通过 当前的管理决策

行动 加以改变的固定成本。。

（ 2）约束性固定成本属于企业“经营能力”成本 , 是企业为了 维持一定的 业务量所必须负担的最低成本。

（ 3）要想降低约束性固定成本 , 只能从合理利用经营能力 ,降低单位固定成 本入手。

典型项目：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。 酌量性固定 成本

含义 : 为完成 特定活动 而支出的固定成本 , 其发生额是根据企业的经营方针 由经理人员决定的。

（ 1）可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。 （ 2）酌量性固定成本 关系到企业的竞争能力 , 也是一种提供生产“经营能 力”的成本。

典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费等。

例题 1?多选题】下列表述中正确的有 （ ） 。

A.要想降低酌量性固定成本 , 只能从合理利用经营能力 , 降低单位固定成本入手

B.管理人员

工资属于约束性固定成本

C.职工培训费属于酌量性固定成本

D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力, 也是一种提供生产“经营能力”的成本。

答案】BCD 分析】要想降低约束性固定成本, 只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。

所以选项A 不正确。

2. 变动成本的分类

2013年考题?单选题】下列各项中, 属于酌量性变动成本的是（）。

A.直接材料成本

B.产品销售税金及附加

C.按销售额一定比例支付的销售代理费

D.直接人工成本

答案】C

分析】酌量性变动成本是指由经理人员决定的变动成本, 称为酌量性变动成本, 所以C

正确。

3. 混合成本的分类

【例题2?单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中, 错误的是（）。

A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本

B.延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本

, 超过该业务量可变为固定成本

C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本,当业务量超过一定限度,成本跳跃到新

的水平时, 以新的成本作为固定成本

D.为简化数据处理, 在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本【答案】

B

【分析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本, 超过这一业务量则成为变动成本, 选项B错误。

二、成本估计成本估计是探索特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本, 就需

要运用

定的方法估计成本和产量之间的关系, 并建立相应的成本函数模型。总成本直线方程:Y=a+bx （一）回归直线法

【教材例18－1】某公司的业务量以直接人工小时为计量单位,其业务量在7 万～14万小

时范围内变化。该公司维修成本的历史资料如表18－1 所示。

用回归直线法预计

代入：

解得：a=49.37 （元）,b=0.3306（元）维修成本的一般方程式为：

Y=49.37 ＋0.3306X

用全年总产量来验证：

Y=49.37×12＋0.3306 ×1260 =1008.996

∑ Y i =1009, 预测值Y=1008.996, 两者基本一致。

【教材例18-2 】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴0.1 吨、焦炭1.5 吨，熔化1 吨铁水要使用焦炭0.15 吨；每个工作日点火一次，全月工作26 天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料和产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为100 元，焦炭每吨价格为180 元。

根据上述资料计算：

每日固定成本=0.1 × 100+1.5 ×180=280（元）

每月固定成本=280× 26=7280（元）

每吨铸件变动成本=0.15 × 180=27（元）

设燃料总成本为y，产量为x 吨铸件，则每月燃料总成本为：y=7280+27x

【例题3?综合题】甲公司是一家多元化经营的民营企业，投资领域涉及医药、食品等多个行

业。受当前经济型酒店投资热的影响，公司正在对是否投资一个经济型酒店项目进行评价，有关资料如下：

（1）经济型酒店的主要功能是为一般商务人士和工薪阶层提供住宿服务，通常采取连锁

经营模式。甲公司计划加盟某知名经济型酒店连锁品牌KJ连锁，由KJ连锁为拟开设的酒店

提供品牌、销售、管理、培训等支持服务。加盟KJ连锁的一次加盟合约年限为8 年，甲公司按照加盟合约年限作为拟开设酒店的经营年限。加盟费用如下：

（2）甲公司计划采取租赁旧建筑物并对其进行改造的方式进行酒店经营。经过选址调查，

拟租用一幢位于交通便利地段的旧办公楼，办公楼的建筑面积为4 200 平方米，每平方米每天的租金为1 元，租赁期为8 年，租金在每年年末支付。

（3）甲公司需按KJ 连锁的统一要求对旧办公楼进行改造、装修，配备客房家具用品，预计支出600万元。根据税法规定，上述支出可按8 年摊销，期末无残值。

（4）租用的旧办公楼能改造成120 间客房，每间客房每天的平均价格预计为175 元，客房的平均入住率预计为85%。

（5）经济型酒店的人工成本为固定成本。根据拟开设酒店的规模测算，预计每年人工成本支出105 万元。

（6）已入住的客房需发生客房用品、洗涤费用、能源费用等支出，每间入住客房每天的上述成本支出预计为29 元。除此之外，酒店每年预计发生固定付现成本30 万元。

（7）经济型酒店需要按营业收入缴纳营业税金及附加，税率合计为营业收入的 5.5%。

（8）根据拟开设经济型酒店的规模测算，经济型酒店需要的营运资本预计为50 万元。

（9）甲公司拟采用2/3 的资本结构（负债/权益）为经济型酒店项目筹资。在该目标资本结构下，税前债务成本为9%。由于酒店行业的风险和甲公司现有资产的平均风险有较大不

同，甲公司拟采用KJ 连锁的β值估计经济型酒店项目的系统风险。KJ连锁的β权益为

1.75 ，资本结构（负债/权益）为1/1 。已知当前市场的无风险报酬率为5%，权益市场的平均风险溢

价为7%。甲公司和KJ 连锁适用的企业所得税税率均为25%。

（10）由于经济型酒店改造需要的时间较短，改造时间可忽略不计。为简化计算，假设酒店的改造及装修支出均发生在年初（零时点），营业现金流量均发生在以后各年年末，垫支的营运资本在年初投入，在项目结束时收回。一年按365 天计算。

要求：